河南財(cái)政稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校 凌云

1 中原經(jīng)濟(jì)區(qū)物流業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀與特點(diǎn)

中原經(jīng)濟(jì)區(qū)是指以河南省為主體，包含山西、湖北、安徽、山東省部分地區(qū)的綜合性經(jīng)濟(jì)區(qū)。范圍包括河南全省、安徽西北部、山東西南部、河北南部和山西東南部。具體包括河南省的18個(gè)省轄市，安徽的淮北、宿州、阜陽(yáng)、亳州，山東的菏澤、聊城，河北的邯鄲、邢臺(tái)，以及山西的晉城、長(zhǎng)治、運(yùn)城，共29個(gè)省轄市，土地面積28萬(wàn)平方公里,區(qū)域內(nèi)近1.58億人口，占全國(guó)人口總量的11.83%。全區(qū)1.9億畝耕地，占全國(guó)的1/10以上。

現(xiàn)代物流業(yè)，與傳統(tǒng)意義上的搬運(yùn)、裝卸、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等不同，而是復(fù)合型的產(chǎn)業(yè)。這個(gè)產(chǎn)業(yè)涉及面非常廣，涵蓋了生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面。可以說(shuō)，物流，無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不有。目前，中原經(jīng)濟(jì)區(qū)物流業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)如下。

1.1 河南物流產(chǎn)業(yè)正在迅速發(fā)展，一批大型的規(guī)范化企業(yè)取得了可喜成就，但不同地區(qū)的物流業(yè)發(fā)展水平并不均衡

整體來(lái)說(shuō)，物流產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)偏重于商貿(mào)物流，物流附加值比重較小，且物流企業(yè)明顯具有散、小、多、亂的特點(diǎn)，許多以倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸為主業(yè)的粗放型企業(yè)急需引導(dǎo)。目前，河南市場(chǎng)上較多的物流企業(yè)仍然是處于傳統(tǒng)的物流運(yùn)作模式之中，一些比較有活力的物流企業(yè)也多集中于商貿(mào)物流市場(chǎng)的零單配送業(yè)務(wù)，而對(duì)于即將大量出現(xiàn)的生產(chǎn)性企業(yè)所需要的配套物流服務(wù)卻較少涉足。當(dāng)前，河南許多物流企業(yè)面臨著艱難的升級(jí)轉(zhuǎn)型，如何借助此次中原經(jīng)濟(jì)區(qū)域規(guī)劃推出，大量制造企業(yè)入駐中原所提供的發(fā)展良機(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成功一躍與華麗轉(zhuǎn)身，是不少企業(yè)亟待解決的課題。

1.2 基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，企業(yè)規(guī)模不大，政策環(huán)境不完善

中原經(jīng)濟(jì)區(qū)在物流基礎(chǔ)設(shè)施、企業(yè)規(guī)模、政策環(huán)境等方面，與沿海發(fā)達(dá)地區(qū)甚至部分周邊省份都有一定差距。比如鄭州物流業(yè)規(guī)模低于武漢、重慶和西安，有競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的物流企業(yè)不多，隨著國(guó)家《中長(zhǎng)期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》的實(shí)施，武漢、重慶的鐵路樞紐地位將進(jìn)一步強(qiáng)化，鄭州乃至我省發(fā)展跨區(qū)域物流將面臨周邊省市的激烈競(jìng)爭(zhēng)。

1.3 中原經(jīng)濟(jì)區(qū)物流業(yè)面臨周邊省市的激烈競(jìng)爭(zhēng)

中原經(jīng)濟(jì)區(qū)的優(yōu)勢(shì)巨大，交通區(qū)位、勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)都十分明顯，因此，不僅要引進(jìn)國(guó)內(nèi)外的企業(yè)，還要吸引優(yōu)秀的人才來(lái)建設(shè)中原經(jīng)濟(jì)區(qū)。

物流業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，正迅速發(fā)展成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，特別是推動(dòng)服務(wù)業(yè)快速增長(zhǎng)的重要力量。遵循物流要素向大城市、大企業(yè)集聚和先發(fā)優(yōu)勢(shì)排斥后發(fā)優(yōu)勢(shì)的規(guī)律，中原經(jīng)濟(jì)區(qū)物流業(yè)發(fā)展必須在今后5年左右的時(shí)間內(nèi)形成趕超發(fā)展態(tài)勢(shì)，占據(jù)中西部地區(qū)物流發(fā)展高地，才能有效防止被邊緣化和形成周邊物流中心喂給市場(chǎng)的危險(xiǎn)。

2 中原經(jīng)濟(jì)區(qū)物流業(yè)發(fā)展中的稅收問(wèn)題

2.1 重復(fù)納稅嚴(yán)重影響了物流企業(yè)的利益

物流業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的主要稅目體現(xiàn)在交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)上。物流企業(yè)根據(jù)其提供的應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)額和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。在物流企業(yè)中，倉(cāng)儲(chǔ)通常占到20%左右。企業(yè)通常會(huì)將部分倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)外包出去，即甲企業(yè)承租乙企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，然后轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)，在這種非自有財(cái)產(chǎn)租賃的活動(dòng)中，除了試點(diǎn)企業(yè)可享受“試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅(國(guó)稅發(fā)(2005)208號(hào)文)”的稅收優(yōu)惠外，非試點(diǎn)企業(yè)不能享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策，這樣就存在企業(yè)與外包企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳納的情況。

2.2 稅負(fù)過(guò)重使物流企業(yè)苦不堪言

2.2.1 我國(guó)物流業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收政策

交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為3%；文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)，適用稅率3%；服務(wù)業(yè)包括代理、旅店、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、咨詢(xún)等項(xiàng)目，適用稅率5%；企業(yè)所得稅的稅率為25%。單獨(dú)看這些稅率并不高，但眾所周知，物流業(yè)屬于微利行業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)利潤(rùn)率僅為2.6%，物流企業(yè)毛利率僅有4%～6%，稅后利潤(rùn)僅剩下1%～2%，可見(jiàn)這些并不高的稅率對(duì)物流業(yè)來(lái)說(shuō)就相對(duì)較高，而且倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、代理等這些物流業(yè)務(wù)比運(yùn)輸業(yè)務(wù)還高出兩個(gè)百分點(diǎn)。

2.2.2 增值稅的抵扣環(huán)節(jié)不一致

2009年，我國(guó)的增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)榱讼M(fèi)型，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。物流業(yè)由于行業(yè)的特殊性，對(duì)倉(cāng)庫(kù)、場(chǎng)地等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投資較大，但物流業(yè)在構(gòu)建固定資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的水泥、鋼板、混凝土等材料費(fèi)用仍不得抵扣。這無(wú)疑成為物流企業(yè)增加投資的絆腳石，挫傷其投資的熱情和積極性。

2.2.3 物流業(yè)繳納的稅種較多，也導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)過(guò)重

對(duì)于大型的物流企業(yè)，一般都要擁有面積較大的倉(cāng)庫(kù)、大型的使用場(chǎng)地和數(shù)量較多的運(yùn)輸車(chē)輛，除了需繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅外，還要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等稅種?？梢?jiàn)物流企業(yè)涉及的稅種較多，相應(yīng)的稅負(fù)就較重。

2.3 物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本高，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重

由于物流業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，稅負(fù)過(guò)重，而且稅負(fù)不公，造成物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本較高。再加上物流業(yè)的利潤(rùn)微薄，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，就導(dǎo)致一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、運(yùn)輸企業(yè)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者偷稅、逃稅。這些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，一般經(jīng)營(yíng)的規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，人員素質(zhì)不是很高，在存在這些客觀問(wèn)題的情況下，沒(méi)有將競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)放在提高經(jīng)營(yíng)規(guī)模、物流服務(wù)水平和信息化水平，從而利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)降低成本，很容易把目光轉(zhuǎn)到偷稅逃稅上。

2.4 我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的物流業(yè)稅收政策

物流幾乎存在于所有行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈中，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐。但是我國(guó)目前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的完善的物流業(yè)稅收法律政策，從2005年的《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)到2009年2月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議并通過(guò)的《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《振興規(guī)劃》)，提出要完善物流行業(yè)的稅收政策，加大政策支持的力度?？梢?jiàn)物流業(yè)稅收政策的完善對(duì)振興我國(guó)物流業(yè)，從而加速中原經(jīng)濟(jì)區(qū)乃至全國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有極為重大的現(xiàn)實(shí)意義。

3 中原經(jīng)濟(jì)區(qū)物流業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

3.1 重新確定物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，解決重復(fù)納稅問(wèn)題

(1)對(duì)所有的物流企業(yè)來(lái)講，如果物流企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、運(yùn)輸?shù)软?xiàng)業(yè)務(wù)分包出去并由其他單位統(tǒng)一收取價(jià)款時(shí)，可以承攬的業(yè)務(wù)的全部收入減去付給分包單位的物流支出后的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。這也體現(xiàn)出了稅收的效率性原則。另外，在對(duì)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額納稅的同時(shí)，對(duì)城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)也同樣實(shí)行差額納稅的辦法，可有效地減輕企業(yè)的稅負(fù)。

(2)明確“試點(diǎn)所屬企業(yè)”概念的界定?？砂言圏c(diǎn)所屬企業(yè)界定為試點(diǎn)企業(yè)的全資子公司、絕對(duì)或相對(duì)控股的子公司以及分公司等。并不斷擴(kuò)大試點(diǎn)企業(yè)的范圍，使絕大部分的物流企業(yè)都能享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

3.2 降低物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

統(tǒng)一物流業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅稅率，將代理、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、配送等物流業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率由原來(lái)的5%降低到3%，與運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率相同。這既能解決物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率偏高、企業(yè)稅負(fù)偏重的問(wèn)題，又能在一定程度上統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)的稅率，減輕了稅收征管的難度。為以后開(kāi)設(shè)物流服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率做好充分的準(zhǔn)備。

3.3 規(guī)范運(yùn)輸發(fā)票，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

首先，放開(kāi)自開(kāi)票納稅人擁有自備運(yùn)輸工具的地域限制，運(yùn)輸工具在異地注冊(cè)，都可認(rèn)定為自備的運(yùn)輸工具；同時(shí)自備運(yùn)輸工具不再有數(shù)量和噸位的限制，放寬自開(kāi)票納稅人的資格，有利于物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的拓展。其次，可考慮推出統(tǒng)一的物流業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，既可作為分包業(yè)務(wù)差額納稅的扣除憑證，也可作為增值稅的抵扣憑證。鑒于物流業(yè)專(zhuān)用發(fā)票擴(kuò)大了增值稅的抵扣范圍，在不減少?lài)?guó)家稅收的前提下，可適當(dāng)降低該發(fā)票的扣除率。

3.4 出臺(tái)促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

(1)大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)是河南省建設(shè)中原經(jīng)濟(jì)區(qū)的戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略支撐之一，河南省已經(jīng)出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)河南省現(xiàn)代物流業(yè)加快發(fā)展的若干政策措施》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政策》)，其中在稅收方面也有很多項(xiàng)支持政策，旨在加快河南省物流業(yè)放開(kāi)手腳，大踏步發(fā)展。在所得稅方面，《政策》提出，優(yōu)先支持重點(diǎn)物流園區(qū)內(nèi)的物流企業(yè)申請(qǐng)納入國(guó)家試點(diǎn)物流企業(yè)名單，享受差額繳納營(yíng)業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，自項(xiàng)目取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一至第三年免繳企業(yè)所得稅，第四至第六年減半繳納。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、建設(shè)和內(nèi)部自建自用的上述項(xiàng)目，不享受上述優(yōu)惠政策。對(duì)新引進(jìn)的物流企業(yè)集團(tuán)總部、區(qū)域性總部，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)新企業(yè)所得稅法第二十五條明確規(guī)定：對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予優(yōu)惠。所以中原經(jīng)濟(jì)區(qū)可利用國(guó)家的所得稅政策，對(duì)物流行業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以鼓勵(lì)和促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展。

(3)建議物流企業(yè)，作為小型微利企業(yè)，不受企業(yè)所得稅法中對(duì)小型微利企業(yè)的人員、收入的限制，直接按20%的稅率納稅。

2011年6月8日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從稅收、土地政策、降低過(guò)路過(guò)橋收費(fèi)和加大物流業(yè)投入等八個(gè)方面著手，進(jìn)一步促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展。這八項(xiàng)配套措施被人們稱(chēng)為扶持物流業(yè)發(fā)展的“國(guó)八條”?！皣?guó)八條”要求：研究解決倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率不統(tǒng)一問(wèn)題。完善物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)辦法，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，盡快全面推廣。此外，還要完善大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的土地使用稅政策。有關(guān)部門(mén)正積極研究制定促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展一攬子政策措施的操作性文件，將“國(guó)八條”落到實(shí)處，這其中就包括完善物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)辦法，并擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，擇機(jī)全面推出稅收方面政策措施。解決好在原經(jīng)濟(jì)區(qū)物流業(yè)存在的稅收問(wèn)題，完善稅收政策，加強(qiáng)稅收管理和服務(wù)，這不僅對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)振興、物流企業(yè)發(fā)展壯大有著極為重要的意義，同時(shí)也對(duì)中原經(jīng)濟(jì)區(qū)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。

[1]侯靜.探路中國(guó)物流稅收改革[J].中國(guó)儲(chǔ)運(yùn),2008(1)．

[2]賀登才.關(guān)于物流稅收改革的幾個(gè)問(wèn)題[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2006(6)．

[3]龔輝文.國(guó)外物流業(yè)稅收改革的比較與借鑒[J].各國(guó)稅收縱橫,2008(9)．

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[5]中原經(jīng)濟(jì)區(qū):未來(lái)五年是物流業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期[N].鄭州日?qǐng)?bào)，2010-08-18.