東北大學(xué)秦皇島分校 王慶東 張艷輝

一、國內(nèi)外高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀 2001年底科技部、國家計(jì)委、財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于國家科研計(jì)劃實(shí)行課題制管理的規(guī)定》，各高校開始采用課題制進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)的管理，以完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理。目前，我國各高校開始實(shí)施課題制管理科研經(jīng)費(fèi)，但是該制度在我國發(fā)展才剛剛起步，表現(xiàn)為一種名存實(shí)亡的狀態(tài)。在制度實(shí)施過程中也暴露出許多尚待解決的問題，主要表現(xiàn)為：首先，盲目追求高額項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，卻無法保證科研項(xiàng)目的質(zhì)量。目前，各高校積極開展科研立項(xiàng)工作，以向政府申請科研經(jīng)費(fèi)，最終造成科研立項(xiàng)工作盲目跟風(fēng)、科研項(xiàng)目創(chuàng)新性降低等現(xiàn)象。其次，該制度與財(cái)務(wù)制度相脫節(jié)。因?yàn)樨?cái)務(wù)制度尚未按照課題制做相應(yīng)的完善，致使財(cái)務(wù)體系內(nèi)無法對科研經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，降低了科研經(jīng)費(fèi)的管理水平。再次，間接費(fèi)用尚未加入項(xiàng)目預(yù)算費(fèi)用。我國雖然與美國類似，實(shí)施課題制對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，但是我國尚未將間接費(fèi)用加入項(xiàng)目預(yù)算費(fèi)用中，使得項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目執(zhí)行過程存在較大的經(jīng)費(fèi)差額。

（二）國外高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀 西方發(fā)達(dá)國家非常重視其科研水平的發(fā)展，并在科研經(jīng)費(fèi)管理過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，其中以美國高校最具代表性。美國各高校在國家宏觀政策的正確指導(dǎo)下，在科研經(jīng)費(fèi)管理過程中建立了與政府間良好的優(yōu)勢互補(bǔ)關(guān)系，并取得了顯著的成效。首先，美國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的來源呈現(xiàn)多樣性。除政府撥款之外，還采用發(fā)放基金債券、慈善資助等方式獲得經(jīng)費(fèi)，有利的降低了政府的財(cái)政壓力，同時(shí)保證高校有充裕的科研經(jīng)費(fèi)。政府對以其他渠道取得的科研經(jīng)費(fèi)，規(guī)定減免了一些費(fèi)用，以降低科研經(jīng)費(fèi)的使用成本。其次，嚴(yán)格制定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算并執(zhí)行，嚴(yán)格的項(xiàng)目預(yù)算和項(xiàng)目執(zhí)行，是科研經(jīng)費(fèi)合理、高效利用的提前和保證。最后，將部分間接費(fèi)用納入項(xiàng)目費(fèi)用。美國政府規(guī)定，間接費(fèi)用按照一定的比例納入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，并做出嚴(yán)格的間接費(fèi)用預(yù)算。該間接費(fèi)用是維持科研項(xiàng)目所產(chǎn)生的費(fèi)用，包括條件設(shè)施和管理費(fèi)用。

二、效益審計(jì)對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的文獻(xiàn)綜述

在國外效益審計(jì)的研究領(lǐng)域，對高校科研經(jīng)費(fèi)管理的研究時(shí)間較早，并已形成了較為有成效的研究成果，大多數(shù)研究成果集中于對審計(jì)內(nèi)容、效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系等角度進(jìn)行研究。著名學(xué)者Ping，Charles J.（1993）提出對高校管理過程以量化指標(biāo)進(jìn)行考核。他使用縱橫交錯(cuò)的方式對高校管理設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，并按照各指標(biāo)評定高校管理的好壞，同時(shí)也包括對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理情況。但是在各高校間存在個(gè)體差異性，所以較難確定指標(biāo)體系標(biāo)準(zhǔn)，繼而降低了該研究結(jié)論的可比性和可行性。著名學(xué)者Banks，W；Fisher，J；Nelson，M（1997）提出將效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行披露高校管理現(xiàn)狀。他們通過考察英格蘭、威爾士、北愛爾蘭等大學(xué)在1992－1994期間的年度報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，其在披露經(jīng)營管理責(zé)任時(shí)是利用效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方法進(jìn)行披露的。另外，也有學(xué)者提出將平衡計(jì)分卡的評價(jià)原理運(yùn)用到效益審計(jì)中，以提高效益審計(jì)的可操作性。

雖然我國學(xué)者對效益審計(jì)的研究起步較晚，但仍然取得了一些研究成果。著名學(xué)者鄭培斐在《高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問題及其措施》中，提出我國高校普遍存在科研經(jīng)費(fèi)管理不合理的現(xiàn)象，并認(rèn)為建立完善、合理的管理體系，以提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。該學(xué)者主要是從建立審計(jì)環(huán)境的角度闡述分析。閻寶志在《高校資金效益審計(jì)模式的探索》中，通過對效益審計(jì)對高校科研經(jīng)費(fèi)的可行性、必要性的分析，提出從人力資源、物力資源和內(nèi)部控制層面分析對效益審議下對科研經(jīng)費(fèi)的作用。陳娟、王賢斌在《高校教育資金效益審計(jì)問題研究》中，分別從資金投入的經(jīng)濟(jì)效益、資金管理的效率和資金產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行分析，并構(gòu)建了高校教育資金效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。支廣東在《高校效益審計(jì)的基本思路》中，從縱向?qū)用婧蜋M向?qū)用鎸υ搯栴}進(jìn)行分析闡述?？v向是從科研立項(xiàng)計(jì)劃、科研項(xiàng)目實(shí)施和科研結(jié)項(xiàng)報(bào)告三個(gè)層次；橫向是從資金效益、管理控制效益、管理與服務(wù)效益、環(huán)境效益等幾個(gè)層次進(jìn)行分析。筆者較認(rèn)同支廣東學(xué)者的觀點(diǎn)，并在其分析研究的基礎(chǔ)上擴(kuò)充橫向?qū)哟蔚母鱾€(gè)指標(biāo)，以提高該問題研究的可操作性、可比性。同時(shí)為增強(qiáng)效益審計(jì)下科研經(jīng)費(fèi)的管理效果，提出相應(yīng)的意見措施，為建立完善的效益審計(jì)模式提供幫助。

三、效益審計(jì)在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中的應(yīng)用

（一）建立完善的效益審計(jì)指標(biāo)體系 效益審計(jì)是指對被審計(jì)單位開展的審計(jì)活動有效性進(jìn)行稽核審計(jì)，由該內(nèi)涵可知，首先，建立效益審計(jì)體制是效益審計(jì)下科研經(jīng)費(fèi)管理的初級階段。其次，應(yīng)在相應(yīng)的體制下，規(guī)范管理行為使得對其進(jìn)行合理的效益審計(jì)；最后，維系良好的效益審計(jì)氛圍，形成適合的效益審計(jì)環(huán)境。綜上所述，筆者利用效益審計(jì)的內(nèi)涵對每個(gè)階段的指標(biāo)進(jìn)行分析，繼而構(gòu)建效益審計(jì)下高校科研經(jīng)費(fèi)管理的指標(biāo)體系（如圖1所示）。

（1）資金效益。資金是科研經(jīng)費(fèi)管理中的主要環(huán)節(jié)之一，資金的有效利用可以從一定程度上提高高?？蒲兴胶唾|(zhì)量。同時(shí)對自己效益的審計(jì)也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容。從成本效益理論發(fā)出，對資金效益進(jìn)行審計(jì)稽核。其中成本從直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩個(gè)方面去審計(jì)，而效益從該科研成果獲得的科研成果方面的收益進(jìn)行核算分析。

（2）管理控制效益。管理控制效益，是從整個(gè)科研項(xiàng)目活動考慮，對科研活動的開始到結(jié)束進(jìn)行控制，以保證科研項(xiàng)目過程中經(jīng)費(fèi)的利用效率。在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)要對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)合理預(yù)算，并在科研項(xiàng)目開展中定期復(fù)查經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況，以根據(jù)反饋信息更細(xì)項(xiàng)目預(yù)算，做到整個(gè)過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控。利用效益審計(jì)對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理，就是將效益審計(jì)工作內(nèi)容合理融入科研項(xiàng)目活動的每個(gè)階段。

（3）管理與服務(wù)效益。管理與服務(wù)效益，是將科研項(xiàng)目的實(shí)際可操作性作為稽核該科研經(jīng)費(fèi)的一個(gè)環(huán)節(jié)。高?？蒲心芰Σ粌H代表國家的發(fā)展水平，也代表了高校的辦學(xué)能力，但是科研成果的可操作性又是保證科研活動順利進(jìn)行的關(guān)鍵。只有科研成果具有可實(shí)施性、創(chuàng)新性的現(xiàn)實(shí)意義，才能確保該項(xiàng)科研項(xiàng)目的價(jià)值，而其科研經(jīng)費(fèi)的開支也是有效的。

（4）信息系統(tǒng)效益。信息系統(tǒng)的完善和信息的質(zhì)量，是使科研項(xiàng)目結(jié)論真實(shí)、有效的關(guān)鍵因素之一。高校對科研項(xiàng)目建立信息系統(tǒng)的開支，是提供、獲取真實(shí)、可靠、高質(zhì)量信息的前提和保障。效益審議應(yīng)對支撐科研項(xiàng)目活動的信息系統(tǒng)的開支進(jìn)行稽核，以保障經(jīng)費(fèi)的使用效率，杜絕濫用科研進(jìn)行不必要的開支情況的發(fā)生。

（5）環(huán)境效益。環(huán)境效益是強(qiáng)調(diào)在高校中創(chuàng)建良好的效益審計(jì)氛圍，以提高效益審計(jì)對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的質(zhì)量。

（6）組織質(zhì)量管理效益。組織質(zhì)量管理效益是指在科研經(jīng)費(fèi)管理中加強(qiáng)對各職能部門各教學(xué)單位對科研的管理讓科研經(jīng)費(fèi)確實(shí)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

（7）責(zé)任效益?？蒲胁块T與各單位和職能部門直接責(zé)任與權(quán)責(zé)分工，利于科研經(jīng)費(fèi)的管理與運(yùn)用。

（8）人力資源效益。學(xué)校各部門的在科研活動過程所使用人力資源的綜合評價(jià)以及產(chǎn)出，使科研人力資源能獲得勞動報(bào)酬。

（9）管理政策效益。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，科研經(jīng)費(fèi)日常報(bào)賬存在著支出不真實(shí)問題，大量的勞務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)、個(gè)人或家庭的消費(fèi)用品等都在科研費(fèi)中列支，發(fā)票中一般未附實(shí)物清單，無法知道購買的具體實(shí)物，從而無法確認(rèn)是否用于該研究項(xiàng)目。管理政策效益是指對相關(guān)的科研管理政策的整合。

（10）資產(chǎn)管理效益。指科研過程中學(xué)校資產(chǎn)管理過程中所得和所費(fèi)之間的對比關(guān)系，衡量好對比關(guān)系有利于科研經(jīng)費(fèi)的正確使用。

（二）規(guī)范合理的效益審計(jì)流程 效益審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展下的必然產(chǎn)物，有別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要從三個(gè)階段進(jìn)行分析，即科研經(jīng)費(fèi)的投入、科研經(jīng)費(fèi)的使用和科研經(jīng)費(fèi)（如圖2所示）

效益審計(jì)下高校科研經(jīng)費(fèi)的管理中，應(yīng)從上述三個(gè)階段獲取審計(jì)信息，以保證效益審計(jì)工作的內(nèi)容完整、全面。

四、加強(qiáng)效益審計(jì)對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的措施

（一）建立完善的制度體制 在效益審計(jì)大背景下，建立完善的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理體制，能夠規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，以保證經(jīng)費(fèi)的利用效率。同時(shí)該制度要保證與財(cái)務(wù)制度的相互銜接，以落實(shí)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管職責(zé)。

（二）建立良好的效益審計(jì)氛圍，提高科研人員對效益審計(jì)工作的認(rèn)識 在高校科研活動中，科研人員對效益審計(jì)工作具有清晰、正確的認(rèn)識，能規(guī)范科研人員在經(jīng)費(fèi)使用過程中產(chǎn)生正確的行為，繼而減少科研經(jīng)費(fèi)的不必要支出。同時(shí)，確保建立較好的效益外部審計(jì)環(huán)境。

（三）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制，提高科研人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任高校內(nèi)部應(yīng)明確各個(gè)科研人員的職責(zé)，做到各個(gè)職責(zé)間的相互制約，以減少科研經(jīng)費(fèi)使用中舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。良好的內(nèi)部控制制度能夠有效的改善高校科研經(jīng)費(fèi)的管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率?？蒲薪?jīng)費(fèi)主要來源于國家的財(cái)政支出，而其使用情況關(guān)系著我國當(dāng)前的可持續(xù)發(fā)展能力，所以每位科研人員應(yīng)具有較高的職業(yè)道德和肩負(fù)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以減少外部不經(jīng)濟(jì)性的產(chǎn)生。

［1］鄭斐：《高校科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題及其措施》，《長沙大學(xué)學(xué)報(bào)》2010年第3期。