云南民族大學(xué) 李 抒

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)和信息化環(huán)境的不斷向前發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展模式日趨多元化、規(guī)?；约熬W(wǎng)絡(luò)化，而伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時引致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素也在不斷的涌現(xiàn)，為了更好地管理企業(yè)，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究被提上了日程。內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心組成部分及中心環(huán)節(jié)，是規(guī)范會計(jì)工作秩序的基本保障；與此相對應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理中最為常見和重要的一種，在很大程度上能夠影響我國經(jīng)濟(jì)、政治以及財(cái)政、金融等的穩(wěn)定程度。筆者抓住內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩者中的重要部分來總結(jié)和思考，從會計(jì)的基本要素層面對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與會計(jì)控制分析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在企業(yè)強(qiáng)大的內(nèi)部控制大環(huán)境下，企業(yè)管理層能夠認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)動關(guān)系，通過實(shí)施強(qiáng)有力的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境使企業(yè)經(jīng)營管理人員及時對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營管理情況進(jìn)行了解與總結(jié)。在此基礎(chǔ)上企業(yè)管理層可以最大范圍地對企業(yè)財(cái)務(wù)等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防甚至最大可能性的進(jìn)行減少，最終順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

二、內(nèi)部會計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念及研究現(xiàn)狀

近年來，國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部會計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了相關(guān)的研究，目前的研究大多集中在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面，從微觀層面上對內(nèi)部會計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的研究還比較少。

（一）內(nèi)部會計(jì)控制的概念與研究現(xiàn)狀 內(nèi)部會計(jì)控制概念最早出現(xiàn)于1934年美國《證券交易法》，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革以及創(chuàng)新，人們對于內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識也在不斷的加深。國外學(xué)者R.H.蒙哥馬利將內(nèi)部會計(jì)控制定義為：“指企業(yè)建立的控制程序，用于保證會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，并保護(hù)資產(chǎn)。內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是：完整性、有效性、正確性、管理和實(shí)物安全五個方面”。2001年我國財(cái)政部頒布了有關(guān)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)方面的指導(dǎo)性文件——《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，其中對內(nèi)部會計(jì)控制定義為：“通過制定實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)的控制方法、程序以及措施，來確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制有關(guān)的規(guī)章制度以及法律法規(guī)能夠積極貫徹有效執(zhí)行，最終提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，保證企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的安全、完整與規(guī)范”。

隨著經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，內(nèi)部控制也一直受到我國實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的關(guān)注，2010年《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引》在上市公司的正式實(shí)施又為內(nèi)部控制研究引發(fā)了新的熱潮。閻達(dá)五、楊有紅（2001）提出企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心與靈魂，其研究表明在企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展過程中一方面要確保會計(jì)信息的真實(shí)完整，另一方面要對企業(yè)資產(chǎn)的安全性得以保證，這兩個方面是內(nèi)部控制不斷向前發(fā)展的主線與關(guān)鍵。許家林（2002）認(rèn)為要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制需做好以下兩方面工作：首先企業(yè)內(nèi)部的管理部門以及全體員工要積極樹立加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)意識，在實(shí)施過程中做到相互理解與配合。其次，為了更加全面地提高會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，要制定與完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)規(guī)章制度。朱紅軍、陳信元（2006）認(rèn)為會計(jì)不但是一個具有反映職能和經(jīng)濟(jì)后果的信息系統(tǒng)，而且是一個具有控制作用的管理系統(tǒng)，良好的內(nèi)部會計(jì)控制能夠確保公司數(shù)據(jù)的安全性與可靠性，內(nèi)部會計(jì)控制有助于降低公司可量化及不可量化的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念的界定與研究現(xiàn)狀 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念的界定有廣義和狹義之分：從廣義的角度來講財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)存在內(nèi)外部一些無法控制的因素而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)收益和預(yù)期財(cái)務(wù)收益出現(xiàn)偏差，最終造成損失的可能性，它存在于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動之中，貫穿企業(yè)籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；從狹義的角度來說，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)舉債而給企業(yè)的財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性。筆者認(rèn)為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加科學(xué)、合理、全面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)的整體情況。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究起源于19世紀(jì)末的西方資本主義國家，是伴隨著西方企業(yè)所面臨的理財(cái)環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的。而我國對風(fēng)險(xiǎn)理論開始研究是從20世紀(jì)80年代，主要集中在有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論層面上，與西方發(fā)達(dá)資本主義國家相比還沒有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)管理研究體系。目前，雖然受到廣大研究學(xué)者的關(guān)注，但由于起步較晚，研究時間相對較為短暫，與其他學(xué)科相比還只是處于研究的初始階段。劉思錄、湯谷良（1989）在其研究中第一次對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了定義，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)特征出發(fā)第一次對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)步驟與方法進(jìn)行了詳細(xì)的論述，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在我國的研究拉開了序幕。侯紅兵（1995）認(rèn)為要較好地對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防與抵制，企業(yè)不僅要樹立全面、先進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，還要通過建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制與預(yù)警系統(tǒng)來進(jìn)行外部監(jiān)督與約束。我國學(xué)者許玉紅從完善公司架構(gòu)的角度說明了要有效的對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，關(guān)鍵要建立完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制組織體系，在組織體系方面加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理；其次是要建立健全有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)法律制度，最終完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、內(nèi)部會計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性：會計(jì)基本要素視角

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制可從會計(jì)基本要素入手，控制和完善會計(jì)要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，從而保障企業(yè)資金安全和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)會計(jì)要素的結(jié)構(gòu)上來說，企業(yè)資金運(yùn)動靜態(tài)和動態(tài)兩個方面具有緊密相關(guān)性：企業(yè)在一定時期內(nèi)六種基本會計(jì)要素的變化都可能會引起企業(yè)實(shí)際狀況與預(yù)期情況的偏差，即可以用來說明企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及其風(fēng)險(xiǎn)大小。具體來講，一方面企業(yè)的資金來源主要是所有者權(quán)益以及形成企業(yè)負(fù)債的投資者的投入，這兩個方面構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，存在緊密的聯(lián)動關(guān)系，任何一方的變化都會對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)造成一定的影響。同時從另一個方面來講，企業(yè)利潤的形成不僅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過良好的管理與產(chǎn)品等獲取的相關(guān)收入與消耗的成本費(fèi)用的差額，企業(yè)收入與費(fèi)用的不定期變化也能給企業(yè)的利潤帶來改變。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)基本要素之間存在緊密的聯(lián)動傳導(dǎo)關(guān)系。以企業(yè)基本要素及其比例關(guān)系為構(gòu)成要素的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表征體系圖如圖1。會計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)的不確定性以及基本內(nèi)容的變化都可能引起企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體來說即是可能導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營管理情況發(fā)生背離。

圖1 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表征體系圖

（一）資產(chǎn)與其結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，其增減變動會導(dǎo)致企業(yè)收益的不確定性加強(qiáng)；企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)主要由流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)構(gòu)成，兩類資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中都有一個相對合理的比例。但由于企業(yè)所處行業(yè)性質(zhì)的不同以及企業(yè)的經(jīng)營管理狀況不同等原因，其合理比例的范圍也會存在不同之處。合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理錦上添花，相反不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)則會對企業(yè)的經(jīng)營管理效益造成負(fù)面的影響，更是為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下隱患。

（二）負(fù)債與其結(jié)構(gòu) 負(fù)債代表著企業(yè)償債責(zé)任和債權(quán)人對資產(chǎn)的求索權(quán)，負(fù)債的增加必將加大企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)；流動負(fù)債與非流動負(fù)債的比例就構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)，不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)同樣會增加企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)。

（三）權(quán)益與其結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益是償債的基礎(chǔ)，其增減變動會對企業(yè)償債能力造成影響。從權(quán)益結(jié)構(gòu)來看，根據(jù)不同主體所持有不同股份的數(shù)量可以將其劃分為國家股、集體股以及公眾股等。合理的權(quán)益結(jié)構(gòu)構(gòu)成會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理以及管理效率等造成良好的影響，反之則會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理效益造成不良影響，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就會隨之增加。

（四）收入與其結(jié)構(gòu) 企業(yè)要想在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得持續(xù)有效經(jīng)營，其首要前提就是要獲取一定的收入。收入的增減變動將最直接對企業(yè)的發(fā)展能力造成影響。企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)能夠較為靈敏的對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及資本經(jīng)營活動作出反映，其主要作用是通過對這兩類經(jīng)營活動所創(chuàng)造效益進(jìn)行及時反映，對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的預(yù)警功能，以便企業(yè)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出控制與處理。

（五）費(fèi)用與其結(jié)構(gòu) 費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出，其增加的不確定性會對企業(yè)收益穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)是由生產(chǎn)成本以及期間費(fèi)用兩者的比例關(guān)系來確定，由于在實(shí)際生產(chǎn)管理活動中兩者的比例關(guān)系存在一定的變動性，這種變動的不確定性則可以反映出企業(yè)在一定期間的經(jīng)營管理效率。

（六）利潤與其結(jié)構(gòu) 利潤主要是對企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果進(jìn)行衡量，由于種種原因其結(jié)果具有一定的不確定性，這就直接表現(xiàn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其結(jié)構(gòu)構(gòu)成主要包括分配結(jié)構(gòu)與形成結(jié)構(gòu)。前者表明企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)利潤的占有以及控制狀況，后者則反映了企業(yè)在經(jīng)營管理過程中獲取利益的能力以及渠道。這兩個方面不僅表明了企業(yè)不斷向前發(fā)展的約束力以及持續(xù)經(jīng)營的動力與方法，同時從長遠(yuǎn)來看，兩者的發(fā)展?fàn)顩r將會對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營管理能力造成一定的影響。

四、結(jié)論

通過分析可知，會計(jì)基本要素及其結(jié)構(gòu)與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在聯(lián)動關(guān)系，而會計(jì)基本要素是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制基本要素的重要組成部分，從而造成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制與其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)動關(guān)系，即良好的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)可以通過控制和完善會計(jì)基本要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)來對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和降低。為了及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成途徑和過程，更好地發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制的作用，合理有效地對企業(yè)會計(jì)要素以及結(jié)構(gòu)變動因素進(jìn)行分析，最大化規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，筆者提出以下建議：

（一）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 包括風(fēng)險(xiǎn)管理部門構(gòu)建、風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)以及風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的結(jié)合。

（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門構(gòu)建與完善。陳漢文研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司內(nèi)部控制主要停留在理論方面的總結(jié)與完善，整體上還相對較為薄弱，而其中最為薄弱的環(huán)節(jié)則是有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估的研究，在1671家樣本公司中只有146家公司設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管理部門。這說明我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)防范意識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門可以及時收集信息、察覺企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)。文化是一個企業(yè)的靈魂，在企業(yè)管理過程中為了更好的培養(yǎng)員工責(zé)任感以及風(fēng)險(xiǎn)意識，有必要在企業(yè)進(jìn)行文化建設(shè)的同時將風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)也融入其中?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理指引》明確指出：企業(yè)建立比較系統(tǒng)、高效以及規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，一方面要在企業(yè)加大對員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識的培養(yǎng)和塑造，使員工能夠樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對風(fēng)險(xiǎn)管理充滿熱情與信心。另一方面，要將員工的這種意識在企業(yè)中進(jìn)行弘揚(yáng)與深化，也即建立風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的企業(yè)文化，更好地將風(fēng)險(xiǎn)管理的意識轉(zhuǎn)化為更為有效的自覺行動。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的結(jié)合。對此，企業(yè)要認(rèn)識到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程也是內(nèi)部控制實(shí)施的過程，兩者在內(nèi)容上存在很多交叉部分，企業(yè)在明確風(fēng)險(xiǎn)管理部職責(zé)的同時也要配合審計(jì)部門的相關(guān)工作。審計(jì)部門履行自身職責(zé)來對風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施監(jiān)督與評價，并將其意見向風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行反饋，形成兩個部門的良好互動。因此隨著風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)部門控制體系的日益完善，兩個部門的相互配合更加有利于企業(yè)不斷向前發(fā)展。

（二）完善信息與溝通 《規(guī)范》明確要求，為了更加有效地進(jìn)行信息溝通以及相關(guān)信息的收集等工作，同時確保通過信息的及時溝通來達(dá)到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)能夠有效運(yùn)行的效果，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立行之有效的信息溝通制度，同時對內(nèi)部控制的相關(guān)信息收集以及處理工作作出明確的說明與規(guī)定。一旦出現(xiàn)問題，及時有效的解決才是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高的關(guān)鍵。鑒于此，為了更好地處理內(nèi)部會計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)問題，信息與溝通的加強(qiáng)和完善至關(guān)重要。（1）信息的收集。不僅要對相關(guān)信息進(jìn)行全面有效的廣泛開展，還要從內(nèi)部信息、外部信息甚至歷史數(shù)據(jù)、未來數(shù)據(jù)等來對與企業(yè)經(jīng)營管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)信息進(jìn)行收集與處理。此外，還要處理內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題等。充足的信息能夠使企業(yè)更好地分析自身的優(yōu)勢和不足，達(dá)到日益完善的目的。（2）加強(qiáng)信息化建設(shè)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息化環(huán)境給人們帶來了諸多的便利。在內(nèi)部會計(jì)控制過程中應(yīng)該注意對信息的集中管理，實(shí)現(xiàn)信息資源的標(biāo)準(zhǔn)化，使信息系統(tǒng)的建設(shè)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致；此外，管理層通過信息系統(tǒng)對投資、資金預(yù)算、人力資源等信息集中掌控，在一定程度上有利于分散代理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性 在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督過程中占據(jù)重要作用的主要是有關(guān)內(nèi)部控制的有效性評價。我國《基本規(guī)范》中明確要求：企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督過程中要根據(jù)監(jiān)督管理的情況，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行客觀的定期自我評價，并同時出具內(nèi)部控制自我評價報(bào)告。一項(xiàng)措施的實(shí)施都是為了可以達(dá)到期望的效果，內(nèi)部控制也不例外。在企業(yè)耗費(fèi)了大量的人力、物力和財(cái)力實(shí)施內(nèi)部控制措施后，是否得到了有效性的發(fā)揮，可以從以下兩個方面進(jìn)行判斷：（1）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性設(shè)計(jì)。要想對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行判斷，一方面要熟知內(nèi)部控制實(shí)施的步驟與程序，并合理對其進(jìn)行評價，合理規(guī)范內(nèi)部控制程序與步驟是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的基本前提。另一方面，在對其有效性設(shè)計(jì)進(jìn)行判斷的過程中，合理規(guī)范對其進(jìn)行現(xiàn)場檢驗(yàn)本身就是對其評價的過程。（2）內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。企業(yè)可以對其內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況進(jìn)行定期和不定期的檢驗(yàn)；可以通過收集資料、查閱文件確認(rèn)其權(quán)限合理性，對關(guān)鍵人員的權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)；還可以在評價過程中對關(guān)鍵崗位的人員變動頻率以及正常工作過程中的反映率等指標(biāo)進(jìn)行思考。通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價以及考核之后，最重要的是根據(jù)結(jié)果來對相關(guān)問題提出有效的解決方案，以期內(nèi)部控制制度在企業(yè)中能夠較好的落實(shí)與發(fā)展，最終為企業(yè)更好的進(jìn)行經(jīng)營管理發(fā)揮最大的功效。

［1］丁友剛、胡興國：《內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理——基于組織目標(biāo)的概念解說與思想演進(jìn)》，《會計(jì)研究》2007年第12期。

［2］謝志華：《內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合》，《會計(jì)研究》2007年第10期。

［3］趙國、黃溶冰：《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系辨析——基于概念演進(jìn)的視角》，《哈爾濱工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》（社會科學(xué)版）2007年第9期。

［4］劉斐：《基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2010年版。