吳中生

【摘 要】 稅收政策不斷變革與法制的不夠健全，給稅收征管帶來(lái)了復(fù)雜的挑戰(zhàn)，在一定程度上也加大了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。文章從企業(yè)稅務(wù)檢查過(guò)程中存在的一些涉稅問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的角度提出加強(qiáng)涉稅基礎(chǔ)工作，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)檢查； 稅收風(fēng)險(xiǎn)； 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作在很多單位仍然非常薄弱，再與稅收活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，企業(yè)存在的問(wèn)題更不少。由于納稅人原因?qū)е露惪钌僬?，稅?wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征，給企業(yè)留下潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、常見(jiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及原因

（一）稅收政策多變與法制不健全造成企業(yè)對(duì)政策理解不足

我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，稅收政策穩(wěn)定性較差，變化比較快。而稅收法律制度出臺(tái)，相關(guān)配套細(xì)則及操作性等不完善，導(dǎo)致不同地區(qū)稅法執(zhí)行差異較大，給企業(yè)之間公平稅負(fù)與公平競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)巨大差異。如早幾年的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況最為明顯，各地執(zhí)行情況花樣百出。又如2011年軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策，國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)［2011］4號(hào)文在年初就發(fā)布了，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要等財(cái)稅部門(mén)的相關(guān)細(xì)則出臺(tái)，直到2011年10月14日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局才姍姍來(lái)遲發(fā)布了財(cái)稅［2011］100號(hào)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》。同樣是軟件產(chǎn)品，增值稅退稅不征收企業(yè)所得稅政策執(zhí)行了多年，但在2008年12月一個(gè)通知就將不征稅改成了不征稅收入。在2008年1月財(cái)稅［2008］1號(hào)文明確規(guī)定軟件產(chǎn)品增值稅退稅不予征收所得稅，而到2008年12月財(cái)稅［2008］151號(hào)文就變成了作為不征稅收入。關(guān)于嵌入式軟件是否退還增值稅及10%成本費(fèi)用率的規(guī)定曾經(jīng)也是比較模糊，政策幾經(jīng)反復(fù)。

如果說(shuō)稅收政策的朝令夕改是客觀原因的話，稅收政策的模糊性導(dǎo)致稅收征管與執(zhí)法過(guò)程中的自由裁量，使得企業(yè)為了尋求競(jìng)爭(zhēng)的公平和僥幸，存在納稅與監(jiān)管行為的博弈，這是企業(yè)形成稅收風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。

（二）會(huì)計(jì)資料不規(guī)范導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)賬簿及憑證內(nèi)容及摘要不適當(dāng)。會(huì)計(jì)賬簿及憑證是稅務(wù)稽查及檢查人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及尋找線索的起點(diǎn)。憑證摘要，記載的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，也是企業(yè)內(nèi)部控制及審批人員審核經(jīng)濟(jì)行為合理性的依據(jù)之一。但有些不適當(dāng)?shù)奈淖直硎?，給了稅務(wù)稽查人員突破口。如經(jīng)辦人員在物業(yè)費(fèi)發(fā)票后面?zhèn)渥⑹欠孔?，這容易引起檢查人員懷疑是否是利用稅率差避稅；如果這種業(yè)務(wù)發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)，又會(huì)引起關(guān)聯(lián)交易是否按照獨(dú)立原則等深入的問(wèn)題；有的出現(xiàn)發(fā)票、單據(jù)、會(huì)計(jì)科目互不相符的情況，比如發(fā)票內(nèi)容開(kāi)的是辦公用品，會(huì)計(jì)科目計(jì)入辦公費(fèi)，而借款單據(jù)事由是購(gòu)消費(fèi)卡；有的在發(fā)票上甚至將請(qǐng)客送禮之類的描述寫(xiě)在發(fā)票上；將臨時(shí)人員工資，作為勞務(wù)費(fèi)入賬，未取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，也未計(jì)入職工薪酬，不符合稅法稅前列支規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，存在雇傭關(guān)系的計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，并能提供聘用合同及相關(guān)證明材料，屬于勞務(wù)費(fèi)的應(yīng)當(dāng)取得勞務(wù)發(fā)生地的發(fā)票方能稅前列支。會(huì)計(jì)賬簿與憑證是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄表，但如果自相矛盾，會(huì)成為各類檢查的疑點(diǎn)。

2.發(fā)票的要素不適當(dāng)。按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)票要素開(kāi)具齊全，取得發(fā)票應(yīng)當(dāng)真實(shí)。發(fā)票內(nèi)容為辦公用品、發(fā)票為勞保用品無(wú)具體的銷貨清單的容易被稅務(wù)稽查人員認(rèn)為不符合稅法關(guān)于發(fā)票稅前列支的要求，有偷逃稅款的嫌疑；發(fā)票日期空缺、單位名稱空缺的發(fā)票有理由懷疑發(fā)票的真實(shí)性，涉嫌假票或套票及陰陽(yáng)發(fā)票；一些商場(chǎng)開(kāi)具的發(fā)票，數(shù)量型號(hào)空缺的發(fā)票，即使附有企業(yè)自制的銷貨清單，疑為購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)卡或預(yù)付款，涉嫌職務(wù)消費(fèi)及接待禮品的購(gòu)置，應(yīng)按接待費(fèi)等調(diào)增應(yīng)納稅所得，同時(shí)按規(guī)定交納個(gè)人所得稅；發(fā)票內(nèi)容與發(fā)票類別不匹配的；發(fā)票的類別及開(kāi)具范圍與發(fā)票專用章的單位業(yè)務(wù)不一致；一個(gè)出差地報(bào)銷的是另一個(gè)城市的發(fā)票也是假票的征兆；沒(méi)有開(kāi)具抬頭的發(fā)票，疑被認(rèn)定為個(gè)人消費(fèi)。這些不適當(dāng)支出一旦被查出，不僅需要補(bǔ)稅，還需要交納滯納金、罰款及受到行政處罰，嚴(yán)重的還涉嫌偷逃稅款。發(fā)票細(xì)節(jié)性的問(wèn)題累計(jì)起來(lái)，就像是在企業(yè)的賬簿里面植入定時(shí)炸彈，如果企業(yè)匯算清繳時(shí)不自行調(diào)增應(yīng)納稅所得，隨時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)附件不齊全導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如較為普遍的會(huì)議費(fèi)或會(huì)務(wù)費(fèi)科目如果列支的會(huì)議費(fèi)發(fā)票無(wú)會(huì)議邀請(qǐng)、會(huì)議紀(jì)要或會(huì)議通知等證明材料的，屬于資料不全，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)召開(kāi)的設(shè)計(jì)聯(lián)絡(luò)會(huì)等會(huì)議發(fā)生的相關(guān)餐費(fèi)如果不能提供會(huì)議文件也需要作為業(yè)務(wù)接待費(fèi)調(diào)增納稅。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支稅法定義比較模糊，印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品符合業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支內(nèi)容，但需要企業(yè)的審批報(bào)告及其他證明材料。

4.應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票未取得發(fā)票在稅前列支的稅收風(fēng)險(xiǎn)。解放軍后勤部的收據(jù)、一些招標(biāo)單位收取招標(biāo)費(fèi)開(kāi)具的收據(jù)等應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票的未取得發(fā)票的不能稅前列支。企業(yè)取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，未按照稅務(wù)規(guī)定在勞務(wù)發(fā)生地開(kāi)具發(fā)票的，屬于取得不當(dāng)發(fā)票。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金利息不能提供證明屬于統(tǒng)借統(tǒng)貸的、代收代墊款保險(xiǎn)等事項(xiàng)都容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)以不屬于發(fā)票不能稅前抵扣。

5.收入成本核算不真實(shí)導(dǎo)致的少納稅款風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的成本核算資料不嚴(yán)，暫估成本或費(fèi)用不嚴(yán)肅，風(fēng)險(xiǎn)較大。稅務(wù)稽查重點(diǎn)如果是查費(fèi)用一般不會(huì)查出大的稅收問(wèn)題，而如果是查成本，稅收問(wèn)題通常會(huì)比較大。

（三）應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的工程程序不適當(dāng)增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.異常數(shù)據(jù)觸動(dòng)了納稅評(píng)估警戒線。企業(yè)自身比外部機(jī)關(guān)更能敏銳地獲知企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信號(hào)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的一些重大變化向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好匯報(bào)和解釋工作，主動(dòng)消除誤會(huì)，建立信息溝通機(jī)制。被動(dòng)的應(yīng)對(duì)檢查，只會(huì)增加企業(yè)的稅收成本。企業(yè)在接到稅務(wù)稽查之前，應(yīng)當(dāng)盡可能獲知稅務(wù)檢查的動(dòng)機(jī)，主動(dòng)與稽查部門(mén)聯(lián)系，盡量避免上門(mén)檢查。應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一件費(fèi)時(shí)費(fèi)力的事情。稅務(wù)基礎(chǔ)工作做得再好，也難免有疏漏。

2.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)有很大影響。會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)對(duì)日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審批及賬務(wù)處理方式有很大影響，不管是事前的宣傳教育、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)籌劃還是事后的處理，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和水平越低，稅收風(fēng)險(xiǎn)越大。在稅務(wù)檢查時(shí)，不適當(dāng)?shù)慕忉尰蛘呓o稅務(wù)稽查人員抽查的憑證未經(jīng)主管會(huì)計(jì)審查、未與業(yè)務(wù)人員溝通，直接向稽查人員匯報(bào)事件情況，都是不適宜的。企業(yè)主管會(huì)計(jì)人員不懂稅法，公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。

3.事后解釋和舉證不當(dāng)會(huì)增加稅收成本。企業(yè)如果不能對(duì)照稅法規(guī)定找到合理解釋與依據(jù)，會(huì)被檢查機(jī)關(guān)認(rèn)定偷逃稅款。

二、涉稅基礎(chǔ)工作規(guī)范化途徑

針對(duì)普遍存在的可能出現(xiàn)的問(wèn)題，可以嘗試從以下方面完善涉稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作：

（一）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和稅收意識(shí)

一是招聘或培養(yǎng)復(fù)合型的高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)人才。雖然市場(chǎng)上一般的會(huì)計(jì)人員比較多，但高層次的會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理等全面復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然比較稀缺。當(dāng)今企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和全球化影響，企業(yè)的投融資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜多變，企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及管理模式在不斷變革，國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收的政策法規(guī)，為適應(yīng)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷變化，企業(yè)需要招聘或培養(yǎng)復(fù)合型的高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

二是對(duì)主管會(huì)計(jì)的任職資格提出要求。企業(yè)的會(huì)計(jì)如果不懂稅法，那就是盲人摸象，非常危險(xiǎn)。主管會(huì)計(jì)至少應(yīng)當(dāng)取得中級(jí)職稱，熟悉稅法知識(shí)。財(cái)會(huì)人員還應(yīng)當(dāng)定期查閱國(guó)家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，關(guān)注最新的政策通知及網(wǎng)絡(luò)上對(duì)政策文件的相關(guān)解讀，熟悉企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)變化，及時(shí)更新稅收知識(shí)。

三是開(kāi)展稅收知識(shí)培訓(xùn)。企業(yè)可以選擇邀請(qǐng)水平較高的稅務(wù)所的專業(yè)人員、稅務(wù)征收主管機(jī)關(guān)的政策法規(guī)科人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，特別是對(duì)企業(yè)的經(jīng)理層及主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行稅收培訓(xùn)，增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使納稅籌劃活動(dòng)能夠取得良好的效果，不至于留下稅收隱患。

四是參加稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅俱樂(lè)部等專題講座，多與業(yè)內(nèi)相關(guān)專家交流。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)資料

對(duì)賬務(wù)處理、報(bào)銷管理、收入確認(rèn)、成本核算資料，按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的方法、程序規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

一是規(guī)范發(fā)票要素，對(duì)報(bào)銷發(fā)票細(xì)化管理，發(fā)票內(nèi)容要齊全，日期、單位名稱等不得空缺。

二是取得發(fā)票應(yīng)當(dāng)真實(shí)，忌購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，虛假報(bào)銷。

三是嚴(yán)禁未發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票。

四是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，正確劃分成本費(fèi)用、費(fèi)用歸集科目，按時(shí)確認(rèn)銷售收入，嚴(yán)禁預(yù)估費(fèi)用支出。

五是加強(qiáng)發(fā)票記載事項(xiàng)與內(nèi)容的審查。

六是發(fā)票后的附件應(yīng)當(dāng)與發(fā)票及業(yè)務(wù)活動(dòng)相符。金額較大的發(fā)票應(yīng)當(dāng)附相關(guān)合同或協(xié)議。

七是注意經(jīng)濟(jì)合同簽訂對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的影響，注意會(huì)計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的時(shí)間差異，重視合同中預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)。

（三）重大活動(dòng)事前進(jìn)行稅收評(píng)估與籌劃

一是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)行為進(jìn)行事前分析、事前設(shè)計(jì)、事前咨詢等稅收規(guī)劃，減少各經(jīng)營(yíng)環(huán)境的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二是有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)定期對(duì)企業(yè)賬簿憑證進(jìn)行檢查，降低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以開(kāi)展年度的稅收籌劃及稅收風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估，自查自糾，減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)漏交稅款。

三是集團(tuán)企業(yè)可以開(kāi)展專題的稅收自查，包括集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)，組織成員企業(yè)間互查互糾，交流經(jīng)驗(yàn)。

（四）聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)

一是具備條件的集團(tuán)企業(yè)，可以聘請(qǐng)稅收顧問(wèn)、稅務(wù)代理，對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行稅收咨詢和稅收籌劃，開(kāi)展集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的稅收專項(xiàng)檢查與培訓(xùn)，提高稅務(wù)業(yè)務(wù)水平，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二是目前稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)各地也不少，但較多從事納稅申報(bào)代理，從事咨詢服務(wù)的水平并不高，尤其在稅收籌劃上實(shí)力突出的并不多，具備條件的企業(yè)可以選擇代理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)及會(huì)計(jì)賬簿憑證進(jìn)行定期審查，及時(shí)整改，排除不規(guī)范處理，發(fā)生非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)及重大的投資兼并等業(yè)務(wù)，由稅務(wù)專業(yè)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前謀劃，規(guī)范操作，在合規(guī)的前提下降低企業(yè)的納稅成本?！?/p>

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