仰巍巍

【摘要】隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公立高校面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)日益增大。文章在分析納稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的基礎(chǔ)上，從高校涉稅業(yè)務(wù)工作流程入手，發(fā)現(xiàn)其中的內(nèi)部控制要點(diǎn)，將納稅風(fēng)險(xiǎn)控制在合理水平，以避免高校財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害的發(fā)生。

【關(guān)鍵詞】高校； 稅收； 納稅風(fēng)險(xiǎn)； 內(nèi)部控制

市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法制經(jīng)濟(jì)，國家稅法其實(shí)也是由各種通知和法律條文組成的，同時(shí)具有法律含義和經(jīng)濟(jì)含義。近年來，隨著高校管理體制、辦學(xué)自主權(quán)等方面發(fā)生的深刻變化，高校正成為一個(gè)重要的納稅群體。但高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)并沒有引起足夠的重視，由納稅問題引發(fā)的麻煩層出不窮。隨著稅收征管環(huán)境越來越嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部責(zé)任落實(shí)逐步明晰，檢查后的協(xié)調(diào)工作也越來越難做。像過去那種僅僅依靠和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系來處理問題的思路，已經(jīng)時(shí)過境遷。高校面對紛繁復(fù)雜，專業(yè)難懂的稅收政策，會(huì)計(jì)人員在處理納稅問題時(shí)，已經(jīng)感到力不從心。高校所面對的納稅風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，納稅風(fēng)險(xiǎn)管理逐步進(jìn)入高校的議事日程。

一、高校納稅風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)系

目前學(xué)術(shù)界對于高校納稅風(fēng)險(xiǎn)還沒有權(quán)威的定義，參照企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)定義，筆者認(rèn)為：高校納稅風(fēng)險(xiǎn)是指高校由于主客觀原因?qū)е聦Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行發(fā)生偏差，受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門的查處所增加的稅收滯納金、罰款、罰金等額外支付，或者因未正確使用有關(guān)高校的稅收優(yōu)惠政策而多交稅款等，從而使高校應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生損失的可能性。這其中包含兩層含義，一是因高校的偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致額外交納了滯納金、罰款和罰金等；另外一層含義就是因不懂稅法、操作失誤或不了解高校稅收優(yōu)惠政策等而使高校應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生損失的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)往往被高校所忽略，但在高校的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻普遍存在。

雖然經(jīng)營收入不是高校收入的主要組成部分，但卻影響到學(xué)校的方方面面。伏爾泰說：讓人疲憊的不是遠(yuǎn)方的高山，而是鞋里的一粒沙。涉稅事務(wù)一旦處理不好，勢必影響學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架雖然主要針對企業(yè)而制定，但對于我國高校而言，同樣適用。內(nèi)部控制可以幫助高校在對法律法規(guī)、稅務(wù)相關(guān)條文遵從的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整地核算，做到一不交冤枉稅，二不因漏稅而遭受罰款，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整，幫助學(xué)校提高經(jīng)營效果，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。高校的內(nèi)部控制目標(biāo)層次與相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系如表1所示。

二、高校納稅環(huán)境分析

（一）高校內(nèi)在環(huán)境

我國公立高校平日專注于科研、教學(xué)等方面，缺乏納稅觀念，更有些高校，認(rèn)為自己是事業(yè)單位，是吃財(cái)政飯的，忽視了對國家稅收法律的學(xué)習(xí)，直接導(dǎo)致了財(cái)會(huì)人員涉稅事務(wù)管理能力的欠缺。

由于高校會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制和稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性，可能會(huì)出現(xiàn)對有關(guān)稅收政策的理解偏差，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上和整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實(shí)上的偷稅，同樣給高校帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員往往對稅務(wù)知識(shí)一知半解，不知道稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理的稅收籌劃更是無從談起。會(huì)計(jì)人員能力不足，缺乏必要的節(jié)稅技巧，往往導(dǎo)致涉稅業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，客觀上加大了高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，由于應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)不當(dāng)，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理的解釋，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

另有一些高校管理者因利益驅(qū)使，心存僥幸，以違規(guī)的賬務(wù)處理和與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門融通關(guān)系為兩大主要手段，鋌而走險(xiǎn)，就如何應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、偷逃更多的稅款進(jìn)行精心策劃，有意識(shí)地偷逃稅款，則更不可取。

（二）國家稅制環(huán)境

在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關(guān)的稅收法規(guī)及實(shí)施細(xì)則、規(guī)范性文件的變動(dòng)比較頻繁，相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的變化也比較大，不同層次的稅收法規(guī)之間，稅法與會(huì)計(jì)之間存在一定的差異，這些因素直接影響高校的納稅行為，加大了高校涉稅行為的不確定性，增加了高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

隨著稅制改革，我國取消了傳統(tǒng)保姆式的納稅模式，要求廣大納稅人自行按照稅法規(guī)定，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，自行繳入國庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)對包括高校在內(nèi)的廣大納稅人的稅收政策不再像以前那樣采用封閉的措施，而是公開辦稅。所以，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)到高校進(jìn)行稅務(wù)檢查，只要發(fā)現(xiàn)高校存在不交或少交稅款的情況，一般不考慮是高校的主觀原因?qū)е逻€是客觀原因?qū)е碌?，均按照偷稅來處理，無形中加大了高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外，分散在國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、教育部各種通知和規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策之間存在矛盾、重復(fù)、混亂等弊端，缺少一個(gè)統(tǒng)一的“促進(jìn)高等教育發(fā)展”的單行法規(guī)。教育稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性在一定程度上還有待提升。

三、納稅業(yè)務(wù)流程與控制要點(diǎn)

納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制一是要防范高校未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是防范高校承擔(dān)不該承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；三是在不違反稅法的前提下降低稅負(fù)。所以，為了使高校的涉稅業(yè)務(wù)走上正確的發(fā)展道路，就需要分析涉稅事務(wù)的業(yè)務(wù)流程，找出其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從根本上去防止納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（一）涉稅業(yè)務(wù)及稅種的識(shí)別

陶其高（2009）對高校涉及的稅種作了詳細(xì)的列示和分析后發(fā)現(xiàn)，高校雖然不是納稅的主要群體，稅額也不是很大，但卻囊括了幾乎所有的現(xiàn)行稅種。高校應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，將所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅等區(qū)分開，分別在國稅局（增值稅等）和地稅局（營業(yè)稅等）辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)發(fā)放給學(xué)校的稅務(wù)登記證，分派稅務(wù)專管員，進(jìn)行正式管理。相應(yīng)地，高校財(cái)務(wù)人員要盡快熟悉與稅收有關(guān)的法律法規(guī)，及時(shí)了解稅收政策的變化。只有知法才能不違法，只有知法才能爭取到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。例如，學(xué)校進(jìn)口的教學(xué)儀器一般免征增值稅；年底發(fā)放給職工的一次性獎(jiǎng)金，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，就有特殊的計(jì)算方法來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，這里不再具體介紹。

（二）開票環(huán)節(jié)

高校是事業(yè)單位，但又同時(shí)兼有其他經(jīng)營行為，票據(jù)種類繁多。行政事業(yè)性收費(fèi)（學(xué)宿費(fèi)）主要使用省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制的非稅收入票據(jù)，內(nèi)部往來則使用學(xué)校的內(nèi)部資金往來票據(jù)；辦理了國稅登記的一般有稅控增值稅發(fā)票和國稅局通用類機(jī)打發(fā)票；辦理了地稅登記的一般有地稅局通用類機(jī)打發(fā)票和小額的普通定額發(fā)票，而且這還是進(jìn)行了票種簡化以后的情況。高校財(cái)務(wù)人員一定要認(rèn)真區(qū)分業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)，正確使用不同票據(jù)。這是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和稅款計(jì)算的基礎(chǔ)，絕對不能錯(cuò)用、串用，否則不但多交稅款，還會(huì)影響月底票據(jù)的驗(yàn)舊繳銷，造成以后票據(jù)的領(lǐng)用困難。

（三）會(huì)計(jì)核算與稅款申報(bào)環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制其實(shí)是在高校內(nèi)部各方面、各環(huán)節(jié)形成的一個(gè)體系，其任何一個(gè)方面和環(huán)節(jié)都受其他環(huán)節(jié)和方面的制約。稅款申報(bào)既是財(cái)務(wù)信息的一部分，同時(shí)又以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，二者是緊密融合在一起的。真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息是稅款申報(bào)的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收和稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。有關(guān)納稅申報(bào)表的審批資料、涉稅的鑒證報(bào)告、合同、法律文書等檔案資料也要妥善保管，謹(jǐn)防遺失。所以，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，是學(xué)校內(nèi)控的主要目標(biāo)之一，在此基礎(chǔ)上，一不多納稅，二不少納稅，實(shí)現(xiàn)學(xué)校資產(chǎn)的安全目標(biāo)，避免不必要的損失。

現(xiàn)在的稅款申報(bào)一般是通過（Uskey）CA證書在互聯(lián)網(wǎng)上電子申報(bào)，用戶最好經(jīng)常留意最新的通知和公告，也許細(xì)小的變動(dòng)會(huì)影響到數(shù)據(jù)申報(bào)的成功與否，比如說稅務(wù)申報(bào)期長短的調(diào)整，有可能與學(xué)校的工作安排相沖突，這就需要財(cái)務(wù)人員提前作出準(zhǔn)備。

（四）信息交流與溝通環(huán)節(jié)

1.財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部報(bào)告制度。納稅風(fēng)險(xiǎn)防范需要有一個(gè)完善的內(nèi)部監(jiān)督和預(yù)警機(jī)制，單憑一個(gè)人的力量，很難完全把握，應(yīng)該建立相應(yīng)的稅款申報(bào)復(fù)核制度，稅款申報(bào)前，有關(guān)納稅申報(bào)資料都需要經(jīng)過專業(yè)分析和復(fù)核。通過內(nèi)部報(bào)告與管理者進(jìn)行有效溝通，是納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

2.與稅務(wù)顧問、專家的溝通。由于稅收獨(dú)有的專業(yè)性、復(fù)雜性和時(shí)效性，高校的會(huì)計(jì)人員在處理稅收政策的疑難問題時(shí)往往存在困難。高校應(yīng)主動(dòng)尋求稅務(wù)專家和顧問的專業(yè)支持，對拿不準(zhǔn)的涉稅事項(xiàng)、重要的專項(xiàng)稅案，通過咨詢稅務(wù)專家，必能彌補(bǔ)缺漏，有所裨益。

3.與稅務(wù)局專管員的溝通。稅務(wù)專管員對所管單位具有輔導(dǎo)的義務(wù)，通過與稅管員的溝通，可以實(shí)時(shí)了解稅務(wù)政策的動(dòng)態(tài)變化，做到心中有數(shù)，以便自身作出相應(yīng)的調(diào)整和變更。

4.與稅務(wù)稽查人員的溝通。由于我國稅制的原因，稽查人員具有一定的稅收自由裁量權(quán)。他們在執(zhí)法時(shí)，可能會(huì)存在不當(dāng)行為，如果雙方充分了解，充分溝通，多從對方角度去考慮問題，可將矛盾減至最小。對稽查結(jié)果仍覺不妥時(shí)，可聯(lián)系稅管員、稅務(wù)顧問，詢問解決方法，化解危機(jī)。如果認(rèn)為執(zhí)法不公，可以報(bào)主管校長批準(zhǔn)后，通過行政訴訟解決問題。

四、成本效益原則的制約

納稅風(fēng)險(xiǎn)的防控也要遵循成本效益原則，學(xué)校的人力財(cái)力資源是有限的，不可能為了稅收問題投入大量不必要的資源。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)很重要，如何找出稅控風(fēng)險(xiǎn)的短板，是重中之重。細(xì)節(jié)決定成敗，發(fā)現(xiàn)一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，就可以堵住一個(gè)大的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，其效果不可低估。

單位內(nèi)部的正式內(nèi)控和非正式內(nèi)控同時(shí)在起作用，這是成本效益原則的另外一個(gè)依據(jù)。有時(shí)候，在沒有正式機(jī)構(gòu)要求與正式文件規(guī)定的情況下，高校長久以來的自身文化、內(nèi)控意識(shí)、各種慣例無形中發(fā)揮著護(hù)航作用，再制定規(guī)章進(jìn)行約束，將徒增內(nèi)控成本，事倍功半，得不償失。

綜上所述，高校納稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)長期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校不斷解放思想、更新觀念，完善內(nèi)部控制流程，提升稅務(wù)管理水平，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，為高校創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，從根本上保證高校自身的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展?！?/p>

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