張昱旻

[摘要]當(dāng)前，會計(jì)職務(wù)犯罪不斷發(fā)生，對社會造成嚴(yán)重危害。本文以會計(jì)職務(wù)犯罪為研究對象，從會計(jì)職務(wù)犯罪表現(xiàn)形式、形成原因以及預(yù)防對策三個(gè)方面入手，對其進(jìn)行了分析與闡述。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)職務(wù)犯罪；表現(xiàn)形式；成因；預(yù)防對策

會計(jì)職務(wù)犯罪是指會計(jì)人員在履行會計(jì)職責(zé)時(shí)嚴(yán)重違反會計(jì)職務(wù)規(guī)范，利用職務(wù)便利，直接或間接實(shí)施侵害社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序并造成嚴(yán)重后果，應(yīng)該受到刑事處罰的行為。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，會計(jì)職務(wù)犯罪表現(xiàn)相當(dāng)突出，并呈上升趨勢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，平均每年因會計(jì)職務(wù)犯罪造成的各類經(jīng)濟(jì)損失達(dá)到GDP的13.2%～16.8%，危害嚴(yán)重。因而，分析會計(jì)職務(wù)犯罪的成因及有效的預(yù)防對策至關(guān)重要。

一、會計(jì)職務(wù)犯罪的表現(xiàn)形式

1.提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告主要指在提供的公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，對重要事項(xiàng)的記載與客觀實(shí)際不相符。如采取偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或隱瞞重要事實(shí)，對應(yīng)予公告或記載的信息故意不予公告或記載，隱瞞的事實(shí)足以使股東或社會公眾決定或改變投資決策。

2.故意隱匿、銷毀會計(jì)資料。 “隱匿”是指個(gè)人或者單位在有關(guān)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查其會計(jì)工作，調(diào)查了解有關(guān)犯罪證據(jù)，要求其提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，有意轉(zhuǎn)移、隱藏依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為；“故意銷毀”是指明知是依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告仍然予以非法銷毀的行為，如撕毀、用碎紙機(jī)銷毀、化學(xué)處理等。兩者都是掩蓋犯罪事實(shí)，以逃避執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查。

3.提供虛假的證明文件或出具重大失實(shí)的證明文件。提供虛假的證明文件，是指注冊會計(jì)師及其事務(wù)所提供內(nèi)容與實(shí)際情況不相符合的證明文件，這些文件可能夸大或縮小了實(shí)際情況，也可能是虛構(gòu)了某種事實(shí)或掩蓋了真實(shí)情況?！俺鼍咧卮笫?shí)的證明文件”是指注冊會計(jì)師及其事務(wù)所嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具了在內(nèi)容上有重大的不符合實(shí)際的錯(cuò)誤、缺乏客觀科學(xué)依據(jù)的證明文件。

4.侵犯單位財(cái)產(chǎn)。侵犯單位財(cái)產(chǎn)主要指會計(jì)人員利用職務(wù)之便，將本單位的財(cái)產(chǎn)非法占為己有或挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人。

二、會計(jì)職務(wù)犯罪的成因

1.社會環(huán)境因素。其一，刑事責(zé)任制度存在缺陷。我國現(xiàn)行《刑法》對會計(jì)職務(wù)犯罪規(guī)定的處罰較輕，如對提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪，其直接負(fù)責(zé)的主管人員處3年以下有期徒刑或者拘役。提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告對社會造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，3年有期徒刑這種明顯低于收益的犯罪成本，導(dǎo)致一些會計(jì)人員不惜觸犯法律。其二，外部監(jiān)督乏力。目前我國外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的責(zé)任劃分不夠明確，從而降低監(jiān)督力度。此外，一些政府工作人員受賄或礙于人情，沒有起到真正監(jiān)督的作用。

2.單位內(nèi)部因素。不健全的內(nèi)部管理體制在客觀方面給會計(jì)職務(wù)犯罪提供了平臺。其一，單位內(nèi)部權(quán)責(zé)劃分不夠明確、內(nèi)部控制失效、內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮作用、責(zé)任會計(jì)制度形同虛設(shè)、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度混亂等為會計(jì)職務(wù)犯罪創(chuàng)造了條件。其二，會計(jì)工作需體現(xiàn)經(jīng)營管理者的意愿，堅(jiān)持原則的會計(jì)人員往往會受到管理者的阻撓，甚至被強(qiáng)迫做假賬。

3.會計(jì)人員主體因素。會計(jì)職務(wù)犯罪的主觀原因在于一些會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)較差、自律意識薄弱、價(jià)值觀扭曲。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不少會計(jì)人員受到拜金主義、享樂主義、個(gè)人主義的侵蝕，面對各種利益誘惑，他們不能嚴(yán)格抵制不正當(dāng)?shù)乃枷牒托袨?，喪失法制觀念，沖垮道德底線，將個(gè)人利益建立在集體利益與國家利益之上，利用職務(wù)之便，謀取私利。

三、預(yù)防會計(jì)職務(wù)犯罪的對策

1.加強(qiáng)外部監(jiān)督。強(qiáng)化外部監(jiān)督包括三個(gè)方面，一是加強(qiáng)財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督力度。二是充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，尤其是網(wǎng)絡(luò)等新興媒體的監(jiān)督作用，通過社會輿論力量約束會計(jì)人員的行為。三是加強(qiáng)注冊會計(jì)審計(jì)制度，注重提高注冊會計(jì)師的整體素質(zhì)并且嚴(yán)懲違反職業(yè)道德的行為。

2.完善會計(jì)刑事法律責(zé)任。應(yīng)堅(jiān)持罪責(zé)刑相適應(yīng)的原則，加大懲罰力度，綜合分析犯罪行為的社會危害性和犯罪人的人身危險(xiǎn)性以確定罪輕罪重和刑事責(zé)任大小，從而增加會計(jì)人員的犯罪成本，打擊會計(jì)職務(wù)犯罪。

同時(shí)加強(qiáng)法務(wù)會計(jì)建設(shè)。涉及到財(cái)會方面的刑事案件有很強(qiáng)的專業(yè)性，因而司法人員在處理這些案件時(shí)會遇到很大的困難。我們可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)成立法務(wù)會計(jì)師組織，對于處理會計(jì)違法犯罪行為有著重要的意義。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制。完善的內(nèi)部控制制度可以有效地確保會計(jì)人員遵守法律規(guī)章制度，減少會計(jì)人員職務(wù)犯罪的機(jī)會。一是劃分具體責(zé)任、明確記賬人員與財(cái)務(wù)保管人員的責(zé)任界限，相互分離、相互制約。二是采取物理控制，如設(shè)置警報(bào)器、攝像機(jī)監(jiān)控等，從而保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)、提高會計(jì)記錄的可靠性與準(zhǔn)確性。三是采取獨(dú)立內(nèi)部驗(yàn)證制度，管理者需要定期或不定期核實(shí)會計(jì)記錄。四是進(jìn)行人力資源控制，可以采取定期輪換崗位、對會計(jì)人員進(jìn)行背景調(diào)查等措施。

4.加強(qiáng)對會計(jì)人員的教育。良好的教育是防范會計(jì)職務(wù)犯罪的前提。首先，加強(qiáng)專業(yè)知識教育。由于會計(jì)是一門不斷變化且專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國會計(jì)準(zhǔn)則將持續(xù)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，在這種情況下，會計(jì)人員需不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，避免在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤。其次，加強(qiáng)法制教育，普及法律知識，同時(shí)要注重聯(lián)系工作實(shí)際，通過典型案例進(jìn)行正反兩面的教育。最后，需要加強(qiáng)思想教育，提高會計(jì)人員思想道德素質(zhì)，培養(yǎng)正確的價(jià)值觀，擺正個(gè)人利于與集體利益、國家利益之間的關(guān)系，通過內(nèi)化過程提高自我管理能力。

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