張夢(mèng)薇

摘要：小微企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的一個(gè)特殊群體，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用。近幾年來，政府及有關(guān)部門出臺(tái)了一系列大力扶持小微企業(yè)的政策以促進(jìn)其發(fā)展。但是，政策是有限的，小微企業(yè)想要健康成長(zhǎng)就應(yīng)在享受政策的同時(shí)強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，尤其是內(nèi)部控制方面。本文由小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出由于其內(nèi)部控制缺失或不健全所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，提出了針對(duì)小微企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)

一、小微企業(yè)特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部控制的概念

1、小微企業(yè)特點(diǎn)

小微企業(yè)顯著特點(diǎn)有：1、小微企業(yè)的融資方式通常源于非正式渠道，比如自有存款或向親戚朋友借取。2、小微企業(yè)的由于規(guī)模不大，所以銷售生產(chǎn)方式具有靈活性。3、小微企業(yè)由于相關(guān)制度的缺失，導(dǎo)致其內(nèi)部管理不健全。4、小微企業(yè)一般處于創(chuàng)業(yè)初期，壽命較短，具有很高的成長(zhǎng)性。

2內(nèi)部控制的概念

COSO內(nèi)控框架認(rèn)為，內(nèi)控是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的一個(gè)子部分，其所包含的五個(gè)要素構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)化框架，即內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略[1]。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)主要包括：職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)作中的自我調(diào)節(jié)和自我約束的重要保證，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有重要的作用。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因

目前我國(guó)大多數(shù)小微企業(yè)都處于內(nèi)部控制缺失或不健全的狀態(tài)，其原因有以下幾點(diǎn)：

1.小微企業(yè)自身組織特點(diǎn)的局限

小微企業(yè)組織規(guī)模小，層級(jí)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，往往是利用血緣或親緣關(guān)系獲得企業(yè)所需人力資本，不必花高價(jià)從外部聘請(qǐng)專業(yè)經(jīng)營(yíng)人員。另外，小微企業(yè)的所有者同時(shí)是經(jīng)營(yíng)管理者，其“家文化”的管理哲學(xué)顯著地表現(xiàn)出高度集權(quán)管理方式，容易出現(xiàn)一人說了算的局面，員工盲目聽從指揮，表面看似秩序井然，卻不知忽視企業(yè)內(nèi)部控制將帶來的嚴(yán)重后果。

2.管理制度不健全，市場(chǎng)行為不規(guī)范

小微企業(yè)家族式管理現(xiàn)象的普遍存在，導(dǎo)致其管理隨意性強(qiáng)，缺乏制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒有制度，財(cái)務(wù)不透明。小微企業(yè)不是靠健全的規(guī)章制度來規(guī)范管理事務(wù)，而主要是靠創(chuàng)業(yè)者主觀經(jīng)驗(yàn)和感覺來制定管理規(guī)章[2]。企業(yè)缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重激勵(lì)與約束機(jī)制；人事政策等不完善，未能針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.人員素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

小微企業(yè)發(fā)展起點(diǎn)較低，內(nèi)部人員素質(zhì)不高，缺乏忠誠(chéng)又有才干的財(cái)務(wù)人才；其管理人員往往沒有經(jīng)驗(yàn)，缺乏管理及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，所以缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，導(dǎo)致小微企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較差。

三、小微企業(yè)由于內(nèi)控缺失所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1.小微企業(yè)資金鏈容易斷裂。小微企業(yè)把通常把利潤(rùn)作為企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略核心，而把資金鏈作為一項(xiàng)簡(jiǎn)單的生產(chǎn)工具。一方面，小微企業(yè)把短線投資看得很重，通常把多余的資金都投入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)大多數(shù)小微企業(yè)由于缺乏一整套完備的內(nèi)部資金控制制度，任由企業(yè)的“一把手”主觀決策，有時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所持資金甚少，大大增加了企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，小微企業(yè)由于內(nèi)控缺失導(dǎo)致其應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)格。由于小微企業(yè)處于成長(zhǎng)期，想要快速的增加銷售額和市場(chǎng)占有率，大量采用賒銷的銷售方式導(dǎo)致小微企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加，同時(shí)，小微企業(yè)由于對(duì)客戶信用的了解不夠充足，沒有實(shí)施有效的過程控制措施，可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款收不回而加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.小微企業(yè)資信度較低。小微企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺失或不完善導(dǎo)致其財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，重短期效益，輕長(zhǎng)期規(guī)劃，資信較差，直接導(dǎo)致商業(yè)銀行對(duì)小微企業(yè)惜貸，這成為小微企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。不少小型微型企業(yè)帳目不規(guī)范，很多微型企業(yè)沒有專業(yè)會(huì)計(jì)人員，有的連生產(chǎn)成本、銷售成本、財(cái)務(wù)成本都不清楚。

1.3.財(cái)務(wù)決策容易失誤，面臨現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)甚至財(cái)務(wù)危機(jī)。小微企業(yè)往往沒有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況缺乏專業(yè)的分析與預(yù)測(cè)，又由于小微企業(yè)往往一人當(dāng)言，缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)分析，增大了企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。另外，業(yè)主只對(duì)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等感興趣，而忽視了指標(biāo)掩蓋下的問題；過分注意利潤(rùn)和銷售的增長(zhǎng)，而忽視手中掌握的現(xiàn)金；固定資產(chǎn)投資過多，使企業(yè)的變現(xiàn)能力降低，導(dǎo)致資金沉淀；小微企業(yè)盲目擴(kuò)張規(guī)模，缺乏相應(yīng)的短、中、長(zhǎng)期計(jì)劃。

2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

2.1.員工、技術(shù)等方面的操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是由于員工、過程、基礎(chǔ)設(shè)施或技術(shù)對(duì)運(yùn)作有影響的類似因素的失誤而導(dǎo)致虧損的風(fēng)險(xiǎn)。由于小微企業(yè)規(guī)模小，人員不穩(wěn)定，容易流失。另外，小微企業(yè)因采取低成本戰(zhàn)略，往往缺乏對(duì)操作系統(tǒng)或項(xiàng)目的檢查或評(píng)估，沒有指定明確的操作要求，這些問題會(huì)對(duì)小微企業(yè)產(chǎn)生隱藏的操作風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期所面臨的持續(xù)成長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)小微企業(yè)都是處于創(chuàng)業(yè)初期，所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要大于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于小微企業(yè)自身根基薄弱，若管理混亂，不制定有效的內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，沒有相應(yīng)的授權(quán)，缺少合理的規(guī)劃，因?yàn)橐婚_始的小成績(jī)過分自信，企業(yè)將會(huì)面臨持續(xù)成長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.從小微企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制有以下幾點(diǎn)建議：

1.1.盡力完善的小微企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

完善的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提供重要支持并有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。剛成立的小微企業(yè)一般適用創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，更多復(fù)雜的流水線和一體化機(jī)制，可以從簡(jiǎn)單結(jié)構(gòu)到職能制或事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。要使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)范設(shè)計(jì)，這是保證企業(yè)有效運(yùn)作、內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立以及健康經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)的基礎(chǔ)。

1.2.提高領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部管理制度的建立

較高的管理能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)能夠促使小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與有效實(shí)施。提高領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。具體應(yīng)做到：科學(xué)劃分各部門的職責(zé)權(quán)限，明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

1.3.提高企業(yè)人員整體素質(zhì)，增強(qiáng)法律意識(shí)

企業(yè)人員素質(zhì)的提高意味著其自我管理能力增強(qiáng)，無(wú)形中塑造小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，有助于形成小微企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。其中，堅(jiān)持誠(chéng)信和道德觀是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要因素。例如：在聘用財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員時(shí)，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的同時(shí)應(yīng)具有良好道德素養(yǎng)的人；定期對(duì)員工進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)等綜合考核。加強(qiáng)法律培訓(xùn)。對(duì)管理人員要加強(qiáng)勞動(dòng)法、合同法、公司法、財(cái)稅法、擔(dān)保法、金融法等法律法規(guī)的培訓(xùn)力度做到依法經(jīng)營(yíng)決策。

1.4.承擔(dān)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任

就小微企業(yè)來說，主要從安全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量，節(jié)約資源，促進(jìn)就業(yè)這幾個(gè)方面來承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，不但能加強(qiáng)企業(yè)自身的控制力度而且樹立良好的社會(huì)形象，同時(shí)良好的社會(huì)形象的力量反作用于監(jiān)督企業(yè)的自我管理，自我約束。

2.從小微企業(yè)的控制活動(dòng)方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制有以下幾點(diǎn)建議：

2.1.不相容職務(wù)分離控制

內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施必須貫徹不相容職務(wù)分工的原則。其中，不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核監(jiān)察等職務(wù)。小微企業(yè)主要的不相容職務(wù)分離控制主要應(yīng)體現(xiàn)在合理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制

一是要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算。小微企業(yè)須強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作，通過嚴(yán)格的規(guī)章制度，明確的分工，全力減少錯(cuò)誤和舞弊，提供準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)信息，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體應(yīng)做到：規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，提升會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平，主要是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法律法規(guī)和職業(yè)道德等方面要進(jìn)一步強(qiáng)化。二是要強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理。要保證企業(yè)的銷售部門在銷售產(chǎn)品的同時(shí)應(yīng)注意應(yīng)收賬款的回收，對(duì)每個(gè)銷售人員要進(jìn)行貨款回收率的考核政策。這樣可以預(yù)防應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.重視企業(yè)現(xiàn)金流及資產(chǎn)管理控制

對(duì)于資金實(shí)力不足的小微企業(yè)而言，必須加強(qiáng)日常資金管理，盡可能使企業(yè)資金投放少、回收快、保持良性循環(huán)。首先，企業(yè)應(yīng)通過建立相應(yīng)的現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量進(jìn)行有效的監(jiān)控以減少不必要的開銷和浪費(fèi)。其次，應(yīng)定期編制預(yù)算，在保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)下提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。最后，小微企業(yè)要妥當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分散，分散風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)很重要的投資技巧，比如企業(yè)在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)該再對(duì)該項(xiàng)目相關(guān)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資，而要選擇一些具有較大替代性的項(xiàng)目進(jìn)行投資[3]。

2.4建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，主要指在企業(yè)生產(chǎn)管理過程中產(chǎn)生的控制職能體系，是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。小微企業(yè)應(yīng)該由于自身的不健全，風(fēng)險(xiǎn)防范能力較弱，更應(yīng)建立合適自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。具體可以構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和數(shù)學(xué)模型，科學(xué)的預(yù)測(cè)和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且能夠及時(shí)的向管理層匯報(bào)，以便管理者做出預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施。

2.5.建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，其中內(nèi)部審計(jì)控制是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)系統(tǒng)。對(duì)于不具備條件小微企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)建立起自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，力求建立完善內(nèi)部稽核制度及內(nèi)部審計(jì)制度，或者聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也應(yīng)該建立小微企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)控制制度，如對(duì)企業(yè)的貨幣資金控制、采購(gòu)與付款控制、銷售與收款控制、對(duì)外投資控制等。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，小微企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于結(jié)合自身特點(diǎn)，從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和控制活動(dòng)兩方面建議相關(guān)內(nèi)部控制制度并落實(shí)實(shí)施，進(jìn)步一形成適用于自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)。本文淺層次的在小微企業(yè)能力范圍內(nèi)提出幾點(diǎn)內(nèi)部控制的建議，在小微企業(yè)今后的成長(zhǎng)發(fā)展過程中還有待進(jìn)一步的研究和改善。（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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