毛亦珍　謝芬

摘要：政府部門內(nèi)部控制建設(shè)是我國當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題之一。本文在研究國內(nèi)政府部門內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出政府部門的發(fā)展趨勢以及加強(qiáng)政府部門內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：政府部門內(nèi)部控制現(xiàn)狀改革一.引言

隨著我國不斷深入政治經(jīng)濟(jì)體制改革，我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展也取得了很大進(jìn)步。然而，政府部門審計(jì)作為我國審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，它的發(fā)展?fàn)顩r卻不那么盡如人意。政府部門可以制定一系列系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，使其在當(dāng)前不確定性的環(huán)境下能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)有效的降低，同時(shí)提高自身的防范風(fēng)險(xiǎn)能力以及治理能力。有效的內(nèi)部控制，可以對(duì)各部門及其全體職員的行為進(jìn)行監(jiān)督，設(shè)計(jì)以及實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。

二.我國政府部門內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.不到位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制在一定程度上不利于政府進(jìn)行決策。我國政府部門由于缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，因此，不能及時(shí)有效地防范風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。例如有些政府部門不顧風(fēng)險(xiǎn)壓力，而進(jìn)行違規(guī)投資于貸款，從而導(dǎo)致較大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；以經(jīng)濟(jì)增長為目標(biāo)而制定的一些政策引發(fā)的大量環(huán)境破壞。

2.政府內(nèi)部監(jiān)督部門沒有分離而設(shè)，削弱了內(nèi)部監(jiān)督。我國政府部門的組織結(jié)構(gòu)主要是，通過設(shè)立編制辦公室，對(duì)各組織進(jìn)行統(tǒng)一的管理，劃分各機(jī)構(gòu)的職權(quán)，以及進(jìn)行人員等資源的優(yōu)化配置。這樣，就存在部門職能權(quán)限劃分不清、內(nèi)部監(jiān)督部門不獨(dú)立等問題。例如有些政府部門讓一個(gè)人同時(shí)管理審計(jì)部與財(cái)務(wù)部，甚至有些機(jī)構(gòu)直接將將審計(jì)部與財(cái)務(wù)部合并在一起，這樣嚴(yán)重影響了部門之間的獨(dú)立性。

3.不同地區(qū)政府內(nèi)部控制水平不同。由于我國各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)水平和文化水平的差異較大，所以不同地區(qū)政府官員的素質(zhì)相差較大。這樣，就直接導(dǎo)致了不同地區(qū)之間的內(nèi)部控制水平有所差異。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，能夠較好的維持內(nèi)部控制的獨(dú)立性，實(shí)施較好的能不控制，而經(jīng)濟(jì)水平落后的地區(qū)，內(nèi)部控制建設(shè)比較差。

4.內(nèi)部牽制機(jī)制缺乏，導(dǎo)致政府內(nèi)部控制活動(dòng)混亂。政府部門內(nèi)部控制活動(dòng)從微觀上看比較混亂，主要體現(xiàn)在：（1）內(nèi)部預(yù)算與上報(bào)財(cái)政預(yù)算不一致，缺少預(yù)算控制程序；（2）在管理信息系統(tǒng)和維護(hù)缺少控制活動(dòng)，出現(xiàn)國家機(jī)密數(shù)據(jù)泄密等問題；（3）資產(chǎn)管理混亂，缺乏控制。

三、我國政府部門內(nèi)部控制改革的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)對(duì)政府部門內(nèi)部控制目標(biāo)的界定。合法合規(guī)是政府內(nèi)部控制的最基本目標(biāo)；從開始到結(jié)束，政府部門工作的各個(gè)步驟、各個(gè)環(huán)節(jié)都要實(shí)施內(nèi)部控制，這樣才能夠達(dá)到資源的優(yōu)化配置，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)人民利益的最大化；通過設(shè)置政府預(yù)算，提高政府工作的透明度，使人們可以更好的了解財(cái)政支出的各項(xiàng)細(xì)項(xiàng)，從而提高政府預(yù)算的效率和質(zhì)量；加大政府部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，從而能夠更好的采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低各種危機(jī)。

2、財(cái)政部牽頭通過立法制定政府部門內(nèi)部控制規(guī)范。通過制定相關(guān)的發(fā)了法規(guī)，對(duì)政府部門的內(nèi)部控制進(jìn)行約束和管理，使政府部門能夠根據(jù)自己的責(zé)任，更好的參與到社會(huì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)中。我國必須抓緊整合、協(xié)調(diào)目前已經(jīng)存在的法律法規(guī)，通過各種法律法規(guī)來規(guī)范政府的內(nèi)部控制建設(shè)。因此，應(yīng)該通過政府頒布各種法律法規(guī)來規(guī)范我國政府內(nèi)部控制建設(shè)是必須的。

3、應(yīng)重視與企業(yè)內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，并循序漸進(jìn)推進(jìn)規(guī)范的建設(shè)。我們可以根據(jù)政府內(nèi)部控制框架的五要素，將政府內(nèi)部控制分為三個(gè)階段，分別是政府部門內(nèi)部控制基本規(guī)范建設(shè)期、政府部門內(nèi)部控制具體規(guī)范建設(shè)期、政府部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)規(guī)范建設(shè)期。政府部門要加大對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的控制，加大對(duì)活動(dòng)控制的投入，做到從項(xiàng)目基礎(chǔ)抓起，更好的實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)。不管是資金的支付、存貨的管理、銀行存款的控制、對(duì)合同的控制、對(duì)資產(chǎn)的投資、籌資活動(dòng)等，都要做到詳細(xì)有效的內(nèi)部控制，從而能夠?qū)φw控制起到積極的推動(dòng)和規(guī)范作用。

4、建立和健全政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。通過法律法規(guī)的建設(shè)，推行總審計(jì)師制度；建立政府部門內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。我國政府要根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指定來實(shí)施內(nèi)部控制，這樣才能更好的達(dá)到內(nèi)控的效果，同時(shí)節(jié)約成本。通過實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)目前政府內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，通過各種措施進(jìn)行改革，對(duì)各類機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的分配、法律責(zé)任的認(rèn)定、道德風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范、資源的配置等方面進(jìn)行更有效的管理。并通過規(guī)章制度的建設(shè)，將這些規(guī)范到相應(yīng)的條例中去，從而能夠更權(quán)威、更有力的使政府部門去遵守，能夠更好的指導(dǎo)政府部門進(jìn)行內(nèi)部控制。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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