黃驪穎

摘要：集裝箱是一種廣泛用于國際海運、航空、公路、鐵路運輸?shù)囊环N運輸設(shè)備。目前中國在集裝箱制造行業(yè)具有絕對的壟斷地位。由于集裝箱的特殊性，在銷售收入確認和出口退稅操作方面有著與其他制造行業(yè)不同的特點。本文作者以在集裝箱制造行業(yè)會計崗位近二十年工作體會，探析會計準則對集裝箱制造業(yè)銷售收入確認和出口退稅的影響。

關(guān)鍵詞：集裝箱；銷售收入確認；出口退稅一、銷售收入確認條件的困惑

集裝箱制造一般是以銷定產(chǎn)，價格為FOB價。產(chǎn)品完工后放置在堆場，根據(jù)客戶要求進行發(fā)箱，銷售方負擔(dān)工廠到港口的國內(nèi)運費。產(chǎn)品完工后，開具外銷形式發(fā)票，客戶收到發(fā)票后按付款期支付貨款。

會計準則定義的銷售確認原則：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3.收入的金額能夠可靠地計量。4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

對照會計準則對銷售確認的定義，產(chǎn)品完工已開具發(fā)票，貨款收妥，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。從會計準則角度，不符合相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，不滿足銷售收入確認條件。

但從企業(yè)的實際情況分析，是否應(yīng)該嚴格遵循銷售收入確認原則值得商榷：

1、不符合實質(zhì)重于形式原則。產(chǎn)品所有的風(fēng)險和報酬都已轉(zhuǎn)移，除了運費，所有的成本費用已計量，且內(nèi)陸工廠運費成本可估算；而那些建在港口附近的工廠，有的完工后直接存放在港口堆場，幾乎不產(chǎn)生運費。

2、不符合收入費用配比原則。如果按實際發(fā)箱情況確認銷售收入，國際經(jīng)濟形勢好的年份，出箱量大，銷售收入激增；遇到經(jīng)濟危機，出箱量小，則企業(yè)堆場存箱量巨高不下，銷售收入倍減。

3、影響企業(yè)出口退稅。如不能及時確認銷售收入，則企業(yè)就無法及時取得出口退稅。如遇政策變動的年份，比如退稅率下降，還會影響企業(yè)出口退稅額。

4、財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真。報表上預(yù)收帳款、存貨、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)收入等科目余額長期虛高或虛低，無法反映公司真實的財務(wù)狀況。不僅會造成個別年份企業(yè)稅負過重的情況，而且會因為報表數(shù)據(jù)不佳造成企業(yè)在銀行融資難的情況發(fā)生。

5、預(yù)收貨款過多會受到外匯管理部門的特別關(guān)注，影響正常的外匯業(yè)務(wù)。

6、對國家相關(guān)部門來說，也會造成許多負面影響，比如稅務(wù)部門不能及時的征收稅款；統(tǒng)計部門無法統(tǒng)計企業(yè)真實的出口情況等等。

二、集裝箱行業(yè)出口退稅的特殊性

出口退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對本國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。

生產(chǎn)企業(yè)出口的一般流程為：1、備貨與報驗；2、租船、訂艙；3、裝運；4、報關(guān)；5、退稅；6、收匯；其中與會計核算有關(guān)的是5和6。出口退稅辦稅員持出口報關(guān)單退稅聯(lián)（即黃單），在電子口岸出口退稅模塊交單，開具外銷專用發(fā)票，在退稅申報軟件中錄入申報。很顯然沒有黃單就無法進行出口退稅的操作，而海關(guān)出具黃單是依據(jù)貨物裝運出境為前提。不同于一般的出口流程，集裝箱制造業(yè)出口一般是先收匯，再發(fā)貨報關(guān)，最后申報退稅。集裝箱制造業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)有著自己的特殊性：

1、出口退稅申報周期長。完工產(chǎn)品放置在工廠堆場，依據(jù)客戶的指令發(fā)貨，送到指定港口，裝貨后離境。發(fā)貨期一般都在一個很長的時間段，往往貨款早已收妥，集裝箱仍未發(fā)貨。根據(jù)有關(guān)規(guī)定必須要裝運發(fā)貨后才能報關(guān)，則產(chǎn)品可能一年甚至更長的時間才能報關(guān)。這樣導(dǎo)致企業(yè)出口退稅申報周期延長。由于出口退稅政策變動頻繁，企業(yè)不得不將面臨更大的政策風(fēng)險。

2、出口退稅業(yè)務(wù)繁瑣。由于集裝箱所裝貨物的出運港不同，一批箱子經(jīng)常在不同時段，要求發(fā)往多個不同的港口。稅務(wù)對出口退稅申報的要求是一票（發(fā)票）對一單（出口報關(guān)單），如果按集裝箱出運港所在地海關(guān)報關(guān)的話，造成一筆出口業(yè)務(wù)，分次申報出口退稅，分次進行銷售確認會計處理的情況發(fā)生。給企業(yè)會計核算和出口退稅業(yè)務(wù)辦理帶來了困擾。

三、在政策允許的范圍內(nèi)及時確認收入并取得出口退稅

集裝箱作為一種運輸設(shè)備，使用最廣泛的還是國際航運業(yè)，主要客戶為國際大航運公司和租箱公司。集裝箱一個訂單金額要幾百萬美元，而收款期一般在2-3個月，前期需要工廠自己墊付巨額資金進行原材料的采購。國家的出口退稅政策，為企業(yè)減輕了稅收負擔(dān)，使企業(yè)在國際市場更具有競爭力，另外還能間接緩解了企業(yè)流動資金緊張的困局。但行業(yè)的特殊性，使得企業(yè)不能及時取得出口退稅優(yōu)惠，無法體現(xiàn)政府鼓勵出口創(chuàng)匯的初衷。而銷售收入無法及時確認，也給企業(yè)帶來融資和稅負風(fēng)險。

稅法規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品按FOB價出口的，應(yīng)在貨物報關(guān)出口的當(dāng)月做銷售處理。如何允許集裝箱完工后，預(yù)先進行報關(guān)（即虛擬報關(guān)）。即可在出口當(dāng)月進行銷售收入確認，并進行出口退稅申報。這樣就解決了集裝箱制造企業(yè)不能及時確認銷售收入和取得出口退稅的難題。

虛擬報關(guān)模式在一些地區(qū)已經(jīng)被采用，海關(guān)將工廠的堆場設(shè)置為監(jiān)管倉庫，生產(chǎn)廠家的報關(guān)系統(tǒng)跟海關(guān)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，集裝箱完工的同時就能實現(xiàn)出口報關(guān)。

四、對未確定因素的探討

目前很多集裝箱生產(chǎn)廠家所在地的政府部門，出臺各種優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)加大出口創(chuàng)匯的力度。越來越多地區(qū)的海關(guān)開始實行“虛擬報關(guān)”模式，然而這種特殊的報關(guān)模式與現(xiàn)行報關(guān)法規(guī)有所沖突，不時會發(fā)生因為政策不明，造成企業(yè)無法及時出口報關(guān)的情況發(fā)生。而集裝箱制造業(yè)銷售收入確認會計處理的合法性仍然沒有得到權(quán)威的定論。如果按出口報關(guān)情況確認收入，尚未發(fā)生的運費是否可以計提并稅前列支？許多未確定的因素仍然值得我們進一步去探討。（作者單位：常州新華昌國際集裝箱有限公司）

參考文獻

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