姜麗陽

摘要：財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)古老而又時(shí)新的話題，全球每個(gè)國家，以及相關(guān)機(jī)構(gòu)，采用了各種防范手段，效果卻不是十分理想。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，本文分析了其產(chǎn)生的動(dòng)因，尤其是基于博弈論，通過構(gòu)造數(shù)學(xué)模型，對(duì)影響均衡的各種因素，以及其對(duì)博弈雙方行為的影響，作了深入的分析。并且，根據(jù)分析的結(jié)果，提出了一些防止財(cái)務(wù)舞弊的策略，從而減少財(cái)務(wù)舞弊的行為。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；博弈論；防范策略財(cái)務(wù)舞弊，是指會(huì)計(jì)造假主體（例如組織、個(gè)人等等）為達(dá)到其謀取不合法的各種經(jīng)濟(jì)利益，采取謊報(bào)、欺騙、竄改等欺詐手段，并且，隱藏其舞弊手段的主觀行為。這種行為將會(huì)對(duì)社會(huì)資源的配置，以及市場的運(yùn)行機(jī)制產(chǎn)生很大的影響，也是世界各國關(guān)注的熱點(diǎn)話題。

一、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因

經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一個(gè)最基本的假設(shè)——經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。在日常生活中，公司的管理層為了滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益（如業(yè)績考核、發(fā)行股票及配股、逃稅等），從而對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性加以竄改。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為中，我們會(huì)奇怪地發(fā)現(xiàn)，即使由股東親自管理自己的企業(yè)，卻仍就會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，根本原因，還應(yīng)該是由經(jīng)濟(jì)人自私自利的本性所決定。在滿足經(jīng)營者自身經(jīng)濟(jì)利益需求的前提下，還可能與其他利益相關(guān)者合作，進(jìn)行更大規(guī)模的舞弊行為。

二、基于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的財(cái)務(wù)舞弊

1、模型假定

博弈的雙方：處罰機(jī)構(gòu)與行為人。行為人通常是自然人，包括企業(yè)組織。處罰機(jī)構(gòu)主要為國家行政機(jī)關(guān)（如財(cái)務(wù)部、證監(jiān)會(huì)等）及其派出機(jī)構(gòu)；博弈雙方的行為表現(xiàn)：行為人的行為表現(xiàn)有舞弊和不舞弊，處罰機(jī)構(gòu)的行為表現(xiàn)為查處和不查處；參數(shù)的假定：a，b，c都大于零。其中，a代表行為人發(fā)生舞弊行為被查處后，導(dǎo)致的損失；b代表舞弊行為沒有受到查處而得到的收益；c代表處罰機(jī)構(gòu)施行查處所花費(fèi)的成本，通常假設(shè)c < a。q代表處罰機(jī)構(gòu)可以查處的概率，1- q則為不被查處的概率。

2、單次博弈模型

盡管，基于相關(guān)法律的規(guī)定，一旦施行了財(cái)務(wù)舞弊，行為人將會(huì)受到相關(guān)的法律追究，但財(cái)務(wù)舞弊行為依舊頻繁發(fā)生，因?yàn)椴⒎敲看蔚呢?cái)務(wù)舞弊行為都可以被查處機(jī)關(guān)查處并加以追究。所以，行為人一定會(huì)對(duì)是否舞弊作出選擇。行為人的選擇自然而然就構(gòu)成了一種奇特的單人博弈，博弈的另一方就是處罰機(jī)構(gòu)。如果假設(shè)處罰機(jī)構(gòu)一定采取查處措施，那么，不選擇舞弊是行為人的最佳選擇，原因是0 > -a；如果行為人不選擇舞弊，那么，不查處將會(huì)是處罰機(jī)構(gòu)的最佳選擇，原因是0 > -c；如果處罰機(jī)構(gòu)不會(huì)對(duì)此類行為進(jìn)行查處，那么，舞弊就是行為人的最佳選擇，原因是-c + a > 0。當(dāng)滿足行為人的舞弊收益高于不舞弊的收益時(shí)，行為人才會(huì)發(fā)生舞弊行為。所以，為了使舞弊行為的發(fā)生率有所降低，就應(yīng)該提高處罰機(jī)構(gòu)的查處機(jī)率。

3、多次博弈模型

在日常的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，行為人的舞弊過程，會(huì)呈現(xiàn)出一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，如下圖所示：圖1多次博弈模型

行為人的收益用括號(hào)中的數(shù)字來表示，①代表行為人，②代表處罰機(jī)構(gòu)。行為人是否進(jìn)行舞弊取決于查處概率的大小，如果查處的概率高于不查處的概率，行為人將不會(huì)選擇舞弊，反之，行為人則會(huì)選擇舞弊。只有在查處的概率高于不查處的概率，同時(shí)，上次未被查處的收益低于查處的損失時(shí)（a0），舞弊行為仍舊會(huì)屢禁不絕。

4、混合策略納什均衡模型

如果，我們進(jìn)一步考慮到行為人選擇舞弊的概率，則會(huì)構(gòu)成一個(gè)混合納什均衡。即博弈雙方將共同遵守同樣的一個(gè)原則：雙方將選擇每種手段的概率，使得博弈的另一方無法占據(jù)優(yōu)勢。令p代表行為人舞弊的概率，那么，1- p就代表其不舞弊的概率。行為人的期望效用函數(shù)可表示為E1=p[（-a）*q+b *（1-q）]+[0*q+（1-q）] ，對(duì)p求導(dǎo)：E112p=-a*q+b-b*q=0，得：q=a12a+b，即處罰機(jī)構(gòu)以q=b12a+b的概率檢查。處罰機(jī)構(gòu)的期望效用函數(shù)可表示為：E2=q*[（-c+a）*p+（-c）*（1-p）]+（1-q）[0*p+0*（1-p）]，對(duì)q求導(dǎo)，E112p=ap-c=0，得：p=c12a，即行為人以p=c12a的概率選擇舞弊。通過加大懲罰（a），行為的舞弊的概率（p）會(huì)減小，同時(shí)，處罰機(jī)構(gòu)的查處概率（q）也會(huì)減小。所以，對(duì)行為人舞弊的處罰越嚴(yán)重，其舞弊的概率就越小。

三、財(cái)務(wù)舞弊的防范策略

1、規(guī)范市場運(yùn)行環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)自身的管理制度

只有在建立合乎市場規(guī)范的良好環(huán)境的前提下，才能保障公司治理架構(gòu)的合理性，從而，能夠更好地對(duì)管理人員進(jìn)行約束，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，塑造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，只有在建立了運(yùn)行合理制度的前提下，才有可能保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，如明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；減持國有股份、改善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)等。因此，必須健全公司的治理結(jié)構(gòu)，所以，應(yīng)該做到如下兩條：完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德感。

2、增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師的考察

注冊(cè)會(huì)計(jì)制度由來已久，世界各國一直都在不斷地對(duì)其加強(qiáng)和完善。為了使中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率有所提高，應(yīng)當(dāng)做到：加快改革會(huì)計(jì)事務(wù)所的體系結(jié)構(gòu)、嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)則，包括其他執(zhí)業(yè)規(guī)范、吸收引進(jìn)國外注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)中有很多理論涉及到財(cái)務(wù)舞弊行為，其中，最經(jīng)典、最著名的，應(yīng)當(dāng)是博弈論。在財(cái)務(wù)舞弊行為中，各種博弈關(guān)系交織在一起。要想從根本上杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，這不僅需要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律觀念，提高了監(jiān)管力度，還需要在理論上做出進(jìn)一步的探索和實(shí)踐。（作者單位：通化師范學(xué)院工商管理學(xué)院）

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