唐笑炯

【摘要】 隨著金融體制改革的不斷深入，我國農(nóng)村信用社管理也在不斷深化，但農(nóng)村信用社的很多弊端也隨之開始顯現(xiàn)。如何做好農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督，保證農(nóng)村信用社資金安全，是目前最重要的工作之一。文章結(jié)合當(dāng)前農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督工作的現(xiàn)狀、問題及原因，就如何規(guī)范農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督工作，進(jìn)行粗淺的探討。

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)村信用社； 會計(jì)； 事后監(jiān)督； 探討

農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督是指依據(jù)國家法紀(jì)、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對農(nóng)村信用社會計(jì)人員進(jìn)行檢查和審查的監(jiān)督機(jī)制，也是防范資金風(fēng)險(xiǎn)、杜絕業(yè)務(wù)差錯(cuò)、規(guī)范會計(jì)核算的監(jiān)督保障體系。因此，農(nóng)村信用社只有加強(qiáng)會計(jì)事后監(jiān)督，才能有效防范農(nóng)村信用社經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)農(nóng)村信用社穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

一、加強(qiáng)農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督的意義

信用社會計(jì)與信用社同時(shí)誕生，信用社每筆業(yè)務(wù)的經(jīng)營過程，也就是信用社會計(jì)的運(yùn)作、核算過程，因此加強(qiáng)農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督具有重要意義。

（一）提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息

信用社經(jīng)營活動(dòng)都要通過會計(jì)核算來加以計(jì)量、分類和報(bào)告，信用社會計(jì)提供的會計(jì)信息是否全面、及時(shí)、準(zhǔn)確，直接關(guān)系到信用社決策者進(jìn)行經(jīng)營決策的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。由此可見，信用社會計(jì)事后監(jiān)督為決策者提供全面、及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息起到了重要作用。

（二）防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段

會計(jì)工作既是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，又是經(jīng)濟(jì)價(jià)值管理系統(tǒng)。在當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，人為案件不斷增多的情況下，面對犯罪分子多種多樣的作案手段，如果仍然只注重一年一度的一兩次檢查，不注重經(jīng)常地對資金運(yùn)動(dòng)實(shí)施嚴(yán)密跟蹤，時(shí)刻監(jiān)督，極易給犯罪分子造成可乘之機(jī)。

（三）防范會計(jì)違規(guī)行為的重要措施

農(nóng)村信用社會計(jì)每日同信貸、資金、利率、結(jié)算等業(yè)務(wù)接觸，會計(jì)人員不但要遵守國家法紀(jì)法規(guī)，而且要熟悉信用社內(nèi)部規(guī)則，而會計(jì)事后監(jiān)督是構(gòu)成信用社內(nèi)部業(yè)務(wù)安全的一道重要防線，對會計(jì)工作人員的工作行為有著有效的規(guī)范作用。

二、農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督存在的問題及原因

（一）重賬務(wù)正確性檢查，忽略制度風(fēng)險(xiǎn)性審查

根據(jù)當(dāng)前農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督情況來看，監(jiān)督模式主要是通過對憑證、賬簿、報(bào)表、授權(quán)辦理業(yè)務(wù)等方面的檢查，而對會計(jì)制度的執(zhí)行情況、處理業(yè)務(wù)的操作規(guī)程、印押證的分管分用、系統(tǒng)口令和密碼的嚴(yán)密保管、臨時(shí)離崗或下班后及時(shí)退出操作系統(tǒng)以及臨柜工作人員的思想動(dòng)態(tài)、道德、行為等方面的現(xiàn)場檢查較少，甚至沒有根據(jù)本社現(xiàn)狀適時(shí)改變或增加檢查監(jiān)督的項(xiàng)目內(nèi)容，也沒有建立起對會計(jì)出納工作進(jìn)行總結(jié)并分析的事后監(jiān)督工作機(jī)制等。基于此，導(dǎo)致會計(jì)事后監(jiān)督?jīng)]有充分、具體地發(fā)揮有效作用。

（二）手段落后，意識不強(qiáng)，時(shí)間滯后

現(xiàn)行農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督，由于監(jiān)督手段落后，造成監(jiān)督與業(yè)務(wù)處理之間的時(shí)間較長，使得事后監(jiān)督的規(guī)章制度不能得到徹底有效的發(fā)揮。比如，重要空白憑證審核，主要是采用手工進(jìn)行逐張審核憑證與報(bào)表的勾對，時(shí)間要求不超過5天，發(fā)現(xiàn)問題為時(shí)已晚。再如，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和違規(guī)，即使填寫差錯(cuò)反饋單到相關(guān)部門，也由于相關(guān)部門人員重視不夠，不能及時(shí)整改及反饋結(jié)果，使得事后監(jiān)督中心不能及時(shí)反映問題等。以上種種情況表明，農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督存在手段落后、意識淡薄、時(shí)間滯后等問題，不但影響賬務(wù)核算的質(zhì)量，而且影響到農(nóng)村信用社持續(xù)健康的發(fā)展。

（三）內(nèi)控機(jī)制不健全，執(zhí)行乏力

2003年國務(wù)院把農(nóng)村信用社推上改革日程后，各級信用社相繼出臺了一些內(nèi)控管理制度，但與改革發(fā)展很不適應(yīng)，沒有按新制度的要求建立健全內(nèi)控管理制度。比如有些信用社認(rèn)為，建立健全內(nèi)控管理機(jī)制就是建章立制，有了規(guī)章制度就有了內(nèi)控機(jī)制。有些信用社由于對會計(jì)事后監(jiān)督的概念理解不清，影響到崗位職責(zé)權(quán)限不明，導(dǎo)致執(zhí)行乏力?；诖?，在當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，人為案件不斷增多，犯罪分子手段多樣的情況下，如果仍然只是注重規(guī)范化檢查，卻不加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督，就會給犯罪分子留下可乘之機(jī)。

（四）缺乏認(rèn)識，機(jī)制不完善

目前農(nóng)村信用社絕大部分業(yè)務(wù)由手工操作轉(zhuǎn)向電子操作，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中，基層信用社只進(jìn)行客戶存、貸款等業(yè)務(wù)的操作，不再進(jìn)行獨(dú)立核算，相關(guān)的重大會計(jì)事項(xiàng)都由縣、區(qū)信用社統(tǒng)一處理，因此，有些信用社產(chǎn)生了“風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移”的消極想法，對會計(jì)事后監(jiān)督中心指出的問題和提出的建議不認(rèn)真執(zhí)行，致使業(yè)務(wù)差錯(cuò)無法杜絕；有些信用社事后監(jiān)督人員認(rèn)識不夠，單純依賴業(yè)務(wù)系統(tǒng)監(jiān)督，弱化人為監(jiān)督，從而造成執(zhí)行事后監(jiān)督不力或不到位；有些信用社事后監(jiān)督人員由主管會計(jì)或信貸員擔(dān)任；有些還是機(jī)動(dòng)的會計(jì)出納頂班人員擔(dān)任等。事后監(jiān)督人員忙于業(yè)務(wù)而疏于事后監(jiān)督，即使上級主管稽核發(fā)現(xiàn)問題，也只是處罰經(jīng)辦人，而對事后監(jiān)督人員不追究連帶責(zé)任。以上種種情況都表明會計(jì)事后監(jiān)督機(jī)制不夠完善，事后監(jiān)督崗位形同虛設(shè)。

（五）人員素質(zhì)不高，監(jiān)督方式單一

當(dāng)前農(nóng)村信用社比較缺乏熟知會計(jì)、出納、信貸、計(jì)算機(jī)等綜合型業(yè)務(wù)的監(jiān)督人員。比如，配備人員來看，信用社配備的事后監(jiān)督人員大體是年齡較大、會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富但知識速度更新緩慢，不適應(yīng)柜面工作人員，由于他們對綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程缺乏了解，對發(fā)現(xiàn)的問題缺乏分析，看問題沒有前瞻性，所以給犯罪分子造成可乘之機(jī)，從當(dāng)前百萬元以上的大案要案的通報(bào)中，都反映出這一問題。從監(jiān)督內(nèi)容來看，監(jiān)督人員一般偏重于會計(jì)的規(guī)范化監(jiān)督，而對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的監(jiān)督較少，特別是對會計(jì)核算過程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，如重大事項(xiàng)的授權(quán)審批，暫收暫付科目的使用等缺乏實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督，未能對組織機(jī)構(gòu)、基本制度、業(yè)務(wù)核算、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、授權(quán)崗位負(fù)責(zé)等內(nèi)控措施落實(shí)和監(jiān)督，因此對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作權(quán)限和責(zé)任無法進(jìn)行科學(xué)的界定，這些情況都表現(xiàn)出農(nóng)村信用社監(jiān)督方式單一。

三、強(qiáng)化農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督對策

農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督工作簡單化、滯后性、質(zhì)量低，影響到農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理，也影響到農(nóng)村信用社的改革進(jìn)程。農(nóng)村信用社必須加強(qiáng)會計(jì)事后監(jiān)督，具體如下：

（一）完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)考核制度

首先，組織人員通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來提高業(yè)務(wù)水平，使得各重要崗位的操作更加科學(xué)化、規(guī)范化、制度化；其次，建立崗位責(zé)任制，通過有效的運(yùn)行機(jī)制確保各項(xiàng)制度落到實(shí)處；再次，如果因事后監(jiān)督人員疏忽，沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題造成損失，除追究當(dāng)事人責(zé)任外，還要追究事后監(jiān)督人員的責(zé)任；最后，不斷補(bǔ)充、完善會計(jì)出納各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)會計(jì)出納人員權(quán)限的制約關(guān)系，加大制度和執(zhí)行檢查力度，對違規(guī)違章行為嚴(yán)加處罰。

（二）加強(qiáng)思想教育及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性檢查

首先，對會計(jì)出納人員思想動(dòng)態(tài)要密切注意，對有異常表現(xiàn)的，經(jīng)過教育仍不悔改的要及時(shí)調(diào)離崗位，同時(shí)建立會計(jì)出納人員崗位輪換制度。其次，對會計(jì)業(yè)務(wù)程序執(zhí)行情況要作深入詳細(xì)的了解，重點(diǎn)檢查印、押、證、系統(tǒng)口令、密碼、臨時(shí)離開是否退出等方面情況，檢查后寫出總結(jié)分析材料，并督促整改落實(shí)。最后，做好憑證規(guī)范化、賬務(wù)正確性的一般性事后監(jiān)督和現(xiàn)場檢查外，還要加大對特殊業(yè)務(wù)及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審核、監(jiān)督，以保證農(nóng)村信用社資金的安全。

（三）充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)工具，防止高科技作案

為了解決會計(jì)事后監(jiān)督時(shí)間上滯后問題，建議開發(fā)綜合性會計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)。用計(jì)算機(jī)代替部分人工操作，進(jìn)行會計(jì)事后監(jiān)督，從而降低勞動(dòng)強(qiáng)度，縮短檢查時(shí)間，提高工作效率，降低差錯(cuò)發(fā)生率。

（四）完善糾錯(cuò)機(jī)制，健全監(jiān)督機(jī)制

首先，事后監(jiān)督中心要定期對信用社會計(jì)出納人員的差錯(cuò)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，同時(shí)單位稽核部門應(yīng)經(jīng)常對會計(jì)監(jiān)督人員進(jìn)行常規(guī)稽核，發(fā)現(xiàn)問題，定期上報(bào)監(jiān)督情況報(bào)告表，雙管直下，讓信用社的資金更加安全。其次，信用社要成立會計(jì)事后監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，一把手為第一責(zé)任人，分管領(lǐng)導(dǎo)為具體落實(shí)制度和程序的直接責(zé)任人。在事后監(jiān)督人員管理上，各級農(nóng)信社領(lǐng)導(dǎo)不僅應(yīng)將業(yè)務(wù)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)、有正義感的員工充實(shí)到事后監(jiān)督崗位，而且還應(yīng)根據(jù)轄內(nèi)業(yè)務(wù)數(shù)量以及事后監(jiān)督有效的工作時(shí)間，合理確定監(jiān)督人數(shù)，保證在人員配置上滿足監(jiān)督工作的需求。最后，各級農(nóng)信社管理部門應(yīng)進(jìn)一步完善事后監(jiān)督管理辦法和監(jiān)督工作規(guī)則，明確監(jiān)督范圍、方法和監(jiān)督流程。比如，農(nóng)信社應(yīng)將憑證要素方面的審查交由委派會計(jì)負(fù)責(zé)，事后監(jiān)督人員將監(jiān)督工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)合規(guī)合法上。這樣既能分清責(zé)任，又能突出監(jiān)督重點(diǎn)，還可避免重復(fù)工作和相互依賴的思想產(chǎn)生。

（五）堅(jiān)持定期會審檢查制度，共同做好事后監(jiān)督

首先，信用社應(yīng)每年組織兩次規(guī)章制度執(zhí)行情況大檢查，并抽調(diào)稽核部門、會計(jì)出納部門以及基層部門業(yè)務(wù)骨干對檢查形成報(bào)告進(jìn)行會審；其次，應(yīng)每季度組織事后監(jiān)督人員對各社季度內(nèi)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的匯報(bào)材料進(jìn)行會審，每次會審后要對存在的問題及時(shí)落實(shí)糾改，并對相關(guān)責(zé)任人員給予處罰，以提升會計(jì)事后監(jiān)督的威懾力。

總之，農(nóng)村信用社會計(jì)事后監(jiān)督，不僅是強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營、提高效益的有效手段，而且對于防范農(nóng)村信用社會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障農(nóng)村信用社資金安全，提高農(nóng)村信用社經(jīng)營管理，促進(jìn)農(nóng)村信用社健康發(fā)展也能起到積極的推動(dòng)作用。

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