饒理賓

【摘 要】 隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》的頒布，企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)績效考核體系的一部分，全面開展起來。對于內(nèi)審部門來說，這是一個機遇，同時也是一大挑戰(zhàn)。如何在規(guī)定的時間內(nèi)高質(zhì)量完成審計任務(wù)，是內(nèi)部審計人員面臨的一大難題。文章嘗試以“模塊化”的審計方式，構(gòu)建“三維立體”的經(jīng)濟責(zé)任審計模型，以實現(xiàn)“高效率低風(fēng)險”。

【關(guān)鍵詞】 模塊化； 內(nèi)管干部； 經(jīng)濟責(zé)任審計

2010年10月《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》正式頒布，其中第四十一條明確規(guī)定：有關(guān)機構(gòu)依法履行國有資產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)時，按照干部管理權(quán)限開展的經(jīng)濟責(zé)任審計，參照本規(guī)定組織實施。部門和單位可以根據(jù)本規(guī)定，制定內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定。2011年8月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第5號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計》（下稱《指南》），從內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象、范圍、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、程序、評價以及結(jié)果運用等方面做了詳細(xì)的說明，具有很強的指導(dǎo)性和操作性。特別是審計內(nèi)容，涵蓋了經(jīng)濟責(zé)任審計的方方面面。筆者認(rèn)為，在實務(wù)中可以對這些內(nèi)容按其時間性以及涉及的部門進(jìn)行立體細(xì)分，使經(jīng)濟責(zé)任審計不再是單一、靜止的審計，而是一個以審計內(nèi)容為主軸、以“時間軸”和“部門軸”為輔軸，由不同模塊組成的“三維立體”審計，筆者稱之為“模塊化”審計模式。

一、“模塊化”審計緣由

（一）任期考核的同時性

如今，越來越多的企業(yè)都建立了有效的激勵約束機制，推動企業(yè)下屬各個考核主體能夠緊密圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略貢獻(xiàn)利潤。這其中最為普遍的激勵制度就是對考核主體的負(fù)責(zé)人（即內(nèi)管干部）進(jìn)行任期考核。考核主體根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的分解目標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的考核指標(biāo)，定期進(jìn)行考核，而經(jīng)濟責(zé)任審計就是任期考核的一個重要途徑。因此，出現(xiàn)了各個考核主體在某個時點同時進(jìn)行考核的情況，這就要求內(nèi)審部門在同一時期對所有的考核主體的負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟責(zé)任審計，并且要在有限的時間內(nèi)形成審計結(jié)果，客觀上給審計造成了時間上的壓力。

（二）審計風(fēng)險的集中性

由于上述因素，內(nèi)審部以及內(nèi)審人員勢必要在短時間內(nèi)完成大量的審計任務(wù)，否則許多考核主體的負(fù)責(zé)人的任期考核獎就無法發(fā)放。因此，在面對這“不可能完成的任務(wù)”時，唯一的辦法就是簡化審計程序，提高重要性水平，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險集中、大量增加，即使完成了審計項目，審計結(jié)果的準(zhǔn)確性也難以保證。

（三）審計內(nèi)容的時間性

對照《指南》，其實可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容也是具有不同時間性的，有的內(nèi)容是貫穿整個任期的，即具有“期間性”；有的內(nèi)容則是“時點性”的，是在任期結(jié)束時或績效考核時存在的一種狀態(tài)。因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，也應(yīng)該根據(jù)審計內(nèi)容的不同時間性，選擇不同的審計時機來實施審計，而不是把所有的審計內(nèi)容全部都放到任期結(jié)束或績效考核時再進(jìn)行審計。

二、“模塊化”審計實施方案

（一）模塊劃分與部門配合

根據(jù)《指南》明確的內(nèi)容，筆者按照“時間軸”將經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容分為6大模塊：內(nèi)部控制審計、遵循性審計、財務(wù)收支審計、績效審計、舞弊審計和非經(jīng)營事項審計。內(nèi)部控制審計主要關(guān)注任期內(nèi)考核主體內(nèi)部制度的設(shè)計與執(zhí)行情況；遵循性審計主要關(guān)注任期內(nèi)考核主體及其負(fù)責(zé)人遵守法律法規(guī)、母公司有關(guān)制度的情況；財務(wù)收支審計則主要是關(guān)注任期內(nèi)考核主體財務(wù)收支的真實、合法性。這三個模塊構(gòu)成了“期間”審計內(nèi)容，強調(diào)的是過程，關(guān)注的是“怎么樣做的”。這三個模塊的審計可以說是經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)，這些內(nèi)容的好壞決定了考核主體績效的好壞以及是否存在舞弊的可能等結(jié)果性問題，因而是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。

剩下的三個模塊則是“時點”審計內(nèi)容。績效審計關(guān)注考核主體截止到任期結(jié)束時或績效考核時的效益情況及資產(chǎn)狀況；舞弊審計主要關(guān)注截止到任期結(jié)束時或績效考核時考核主體負(fù)責(zé)人是否存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定的行為以及其他違法違紀(jì)行為；非經(jīng)營事項審計則主要關(guān)注截止到任期結(jié)束時或績效考核時考核主體社會效益、費用開支、人才建設(shè)等情況。這些審計內(nèi)容的重點是“做的怎么樣”，是經(jīng)濟責(zé)任審計的直接結(jié)果。

在區(qū)分不同審計模塊后，還須明確各模塊審計需要給予配合的相關(guān)部門。比如，內(nèi)部控制審計只需要涉及考核主體內(nèi)部相關(guān)部門即可，而遵循性審計則需要涉及母公司財務(wù)部、人事部、總經(jīng)辦、后勤部、紀(jì)檢等職能部門。明確各個模塊涉及的職能部門，就完整地形成了一個三維立體的經(jīng)濟責(zé)任審計模型（見圖1）。

（二）實施

在明確了模塊劃分和部門配合后，內(nèi)審部門的工作便可以啟動。針對前三個模塊，內(nèi)審部門可以在考核主體負(fù)責(zé)人任職初期開始介入，即對內(nèi)部控制、制度遵循以及財務(wù)收支情況實施全過程跟蹤審計，記錄考核主體及其負(fù)責(zé)人日常經(jīng)營行為。該三個模塊的審計可以橫跨整個任期，內(nèi)審部門可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)要求以及自身工作安排不定期或定期出具相應(yīng)的子報告，并作出相應(yīng)的分類評價，作為任期結(jié)束時或績效考核時的綜合評價依據(jù)之一。

任期結(jié)束時或績效考核時，內(nèi)審部門和審計人員可以集中時間和精力對后三個模塊實施審計。由于之前已經(jīng)做了大量的工作，考核主體及其負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)“怎么樣做的”已基本掌握，此時的主要工作就是核實考核主體及其負(fù)責(zé)人的經(jīng)營成果以及其他業(yè)績，同時作出相應(yīng)的分類評價，并結(jié)合前期的審計底稿、審計報告及分類評價，對考核主體負(fù)責(zé)人作出最終評價（見表1）。

三、結(jié)論與討論

“模塊化”審計模式形象的說就是采取“各個突破、化整為零”的方法來實施經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅可以緩解審計人員的壓力、降低審計風(fēng)險，還可以有效提高審計效率，同時還能有效聯(lián)動其他部門積極參與。通過這種設(shè)計，可以讓經(jīng)濟責(zé)任審計成為企業(yè)績效考核體系的一個重要組成部分，而且是富有生命力的一個部分。當(dāng)然，要真正實施“模塊化”的經(jīng)濟責(zé)任審計模式，前提是要有一定的制度保證以及母公司的強力推行，要形成經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅是內(nèi)審部門的工作，而是以審計部門為主、多部門協(xié)作的一項系統(tǒng)工作的觀念，這樣才能有效推動經(jīng)濟責(zé)任審計和企業(yè)績效考核工作。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 鐘慶椿.提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的途徑和方法［J］.工業(yè)審計與會計，2006（3）：16-17.

［2］ 高秀珍.如何防范內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險［J］.公用事業(yè)財會，2005（1）：66-67.

［3］ 李純琳. 地方黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任同步審計專題研討會綜述［J］.審計研究，2011（3）：3-7.