曹華強(qiáng)

摘 要：全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要途徑之一，是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)核心所在，實(shí)施全面預(yù)算管理是我國(guó)各企業(yè)在新趨勢(shì)下的必然選擇。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要性和有效性，以進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制

一、全面預(yù)算管理的涵義

全面預(yù)算管理主要指根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃的主要內(nèi)容，將發(fā)展目標(biāo)層層細(xì)化和分解，下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各不同部門(mén)的實(shí)際工作中，通過(guò)預(yù)算、協(xié)調(diào)、控制和考核等方式實(shí)現(xiàn)人力、物力、財(cái)力等各種資源的合理優(yōu)化配置，構(gòu)建一整套科學(xué)、完整的管理系統(tǒng)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各不同部門(mén)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)緊密結(jié)合，對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程的管理與控制，并就實(shí)際發(fā)展情況和實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)實(shí)施系統(tǒng)考核與評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

二、全面預(yù)算管理的基本特征

（一）戰(zhàn)略性

全面預(yù)算管理主要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，并作出統(tǒng)籌規(guī)劃和合理安排，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有各種資源進(jìn)行合理安排，以實(shí)現(xiàn)資源的合理優(yōu)化配置，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供全面的服務(wù)。

（二）全額性

全面預(yù)算管理主要包括生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)性預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等，其中不僅有對(duì)于企業(yè)日常各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算，還有直接與企業(yè)現(xiàn)金支出、經(jīng)營(yíng)效果和財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的預(yù)算，以及發(fā)生頻率較低的一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算。

（三）全員性

全面預(yù)算管理是一種涉及面廣的系統(tǒng)工程，和企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門(mén)都息息相關(guān)，需要各部門(mén)之間有效協(xié)調(diào)和相互配合，全員共同參與到全面預(yù)算管理過(guò)程中，這樣全體員工積極進(jìn)行參與和實(shí)施，最終才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理的既定目標(biāo)。

（四）全程性

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，并滲透于企業(yè)綜合管理活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，自始至終從不脫離企業(yè)綜合管理的全過(guò)程，反映了預(yù)算管理的全程性。

（五）激勵(lì)性

全面預(yù)算管理是將企業(yè)戰(zhàn)略方針和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃得以具體化，將預(yù)算目標(biāo)細(xì)分量化下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)中，并具體量化到每位員工，各部門(mén)和員工在明確自身的工作方向和職責(zé)范圍后，勢(shì)必積極奮進(jìn)全面推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣就充分表現(xiàn)為預(yù)算管理的激勵(lì)性特征。

三、通過(guò)全面預(yù)算管理加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性措施

（一）逐步落實(shí)內(nèi)部控制制度

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理需要與內(nèi)部控制制度緊密結(jié)合，全面預(yù)算管理主要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基本導(dǎo)向，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部實(shí)體資源和非實(shí)體資源進(jìn)行預(yù)算、編制、組織和控制等，必須以企業(yè)戰(zhàn)略長(zhǎng)期目標(biāo)相一致，實(shí)現(xiàn)各類(lèi)資源的合理優(yōu)化配置，并逐漸完善內(nèi)部控制制度。全面預(yù)算管理在編制和執(zhí)行過(guò)程中，必須以企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理與企業(yè)績(jī)效考核相掛鉤，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中，強(qiáng)化不同崗位人員對(duì)于全面預(yù)算管理的重視程度，逐步落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二）完善全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，建立和落實(shí)部門(mén)責(zé)任制，同時(shí)需要企業(yè)預(yù)算管理制度的約束力和控制力，實(shí)際上各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施均以全面預(yù)算管理作為約束和管控，在預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中，需要全面落實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)政策，以確保全面預(yù)算管理的全面落實(shí)。當(dāng)預(yù)算具體內(nèi)容確定后，不得隨意調(diào)整和更改，各部門(mén)和各崗位工作人員必須嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)定，確保各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面開(kāi)展。全面預(yù)算管理必須結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容進(jìn)行實(shí)施，主要是做好資金管理和成本管理等兩方面內(nèi)容，并全面實(shí)施跟蹤管理，對(duì)于預(yù)算管理狀況及時(shí)反饋和監(jiān)督，并分析各種問(wèn)題產(chǎn)生的原因，采取合理措施加以解決。

（三）合理確定全面預(yù)算管理目標(biāo)與編制方法

確定企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)必須遵循三種原則：第一，戰(zhàn)略性，企業(yè)必須以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，追求長(zhǎng)期利益的逐步實(shí)現(xiàn)，而不是錯(cuò)誤追求短期利益的最大化。第二，切實(shí)可行性，主要指預(yù)算管理目標(biāo)必須結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特征和實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)過(guò)各部門(mén)全體員工共同努力得以順利實(shí)現(xiàn)。第三，科學(xué)性，主要指通過(guò)對(duì)大量有效的數(shù)理信息資料進(jìn)行收集和整理，利用科學(xué)的方法加以分析得出。全面預(yù)算編制方法是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要前提，預(yù)算編制方法主要包括固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和彈性預(yù)算等多種預(yù)算編制方法，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特征和實(shí)際發(fā)展情況，科學(xué)選擇切實(shí)可行的預(yù)算編制方法，以達(dá)到提高預(yù)算管理水平的根本目的。

（四）科學(xué)編制全面預(yù)算方案

編制全面預(yù)算的具體規(guī)劃應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r為前提基礎(chǔ)，科學(xué)制定年度預(yù)算目標(biāo)，并編制出具體化實(shí)施方案。全面預(yù)算管理的具體化實(shí)施方案主要注重市場(chǎng)份額和銷(xiāo)售量的穩(wěn)步上升等，年度預(yù)算目標(biāo)主要以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)為導(dǎo)向，基本參數(shù)為資產(chǎn)報(bào)酬率、產(chǎn)品毛利率和息稅前利潤(rùn)等。在編制預(yù)算方案過(guò)程中，須做到以下幾方面：①全面考察和掌握經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r，確保會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性；②有效運(yùn)用預(yù)算管理信息系統(tǒng)，科學(xué)分析并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展方向；③根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)制定全面系統(tǒng)的預(yù)算方案，確保全面預(yù)算管理的合理性與可操作性。

（五）制定科學(xué)考評(píng)和績(jī)效考核體系

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員性、戰(zhàn)略性、全程性的系統(tǒng)化工程，為有效確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的順利完成，必須科學(xué)制定嚴(yán)格的考核方法，根據(jù)各職能部門(mén)執(zhí)行預(yù)算管理的實(shí)際結(jié)果，實(shí)施嚴(yán)格的績(jī)效考核管理。在明確全面預(yù)算目標(biāo)后，結(jié)合不同部門(mén)崗位的責(zé)權(quán)范圍，將全面預(yù)算目標(biāo)逐層進(jìn)行細(xì)化和分解，并明確各崗位的具體預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)制度科學(xué)設(shè)置崗位，按照崗位性質(zhì)合理安排工作人員，根據(jù)預(yù)算具體內(nèi)容的差異性，進(jìn)行全程跟蹤分析和控制，預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)定期或不定期進(jìn)行當(dāng)面講評(píng)，嚴(yán)格檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的存在問(wèn)題，并提出解決措施。

（六）進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度必須以完善全面預(yù)算職能為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行等實(shí)施全程跟蹤審計(jì)，監(jiān)督和督促企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。改變以往事后監(jiān)督的做法，注重事前監(jiān)督與事中控制有效結(jié)合。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和預(yù)算操作方法為基點(diǎn)，對(duì)企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資金收支狀況和財(cái)務(wù)變化狀況等實(shí)施全程跟蹤與監(jiān)控，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的存在問(wèn)題，并采取措施加以解決，這樣有效提高了預(yù)算的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。此外，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況的合理性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格審核，并提出具體意見(jiàn)或建議，進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)監(jiān)督職能，確保全面預(yù)算管理做到有章可循和有法可依。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在編制和執(zhí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身行業(yè)特征和實(shí)際情況制定出符合企業(yè)發(fā)展要求的實(shí)施方案，遵循“適應(yīng)性、可行性、效益性”的原則，切實(shí)實(shí)現(xiàn)各種資源的合理優(yōu)化配置與有效控制，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，以期促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（作者單位：南洋電纜集團(tuán)）

おおおげ慰嘉南祝

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