吳迪 章道云 何艷兵 劉洋

【摘要】 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計信息已逐漸成為一種公共產(chǎn)品，人們對會計信息的特殊性消費使其喪失了一般商品的表象。其實，會計信息具備商品特征，有使用價值和價值，在市場經(jīng)濟條件下應(yīng)當商品化。

【關(guān)鍵詞】 會計信息； 商品； 商品化

近年來，會計理論學(xué)界普遍認為會計信息是一種公共產(chǎn)品，具有“非排他性”和“非競爭性”。但是會計信息作為公共產(chǎn)品卻帶來會計信息失真的嚴重不良影響，會計信息失真的案件在國內(nèi)外頻頻發(fā)生，各國政府在監(jiān)管懲罰方面加大力度但成效不大。會計信息成為公共產(chǎn)品是在現(xiàn)階段特殊條件下為了避免產(chǎn)生巨額交易成本選擇的結(jié)果，而會計信息本身是一種商品，也是未來發(fā)展的必然趨勢。

一、會計信息的含義

會計信息是會計人員在相關(guān)會計法律和準則的規(guī)范下，在經(jīng)濟活動過程中，運用會計理論和方法，借助會計信息系統(tǒng)，通過對企業(yè)主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息進行確認、計量、記錄，以貨幣為主要計量單位來編制財務(wù)報告或其他資料，以此來反映企業(yè)主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息是企業(yè)會計人員的勞動成果，能為各種利益相關(guān)者提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為；還有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、會計信息的商品屬性

根據(jù)馬克思的定義，商品是用來交換的勞動產(chǎn)品。任何物品滿足以下三個條件就可以成為商品：（1）勞動產(chǎn)品；（2）滿足人們某種需要；（3）用于交換。而會計信息具備這三個條件。首先，會計信息是企業(yè)會計人員根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，運用專門的方法生產(chǎn)的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的勞動產(chǎn)品。其次，會計信息的生產(chǎn)就是為了滿足政府、債權(quán)人、投資者、股東、企業(yè)員工及其他利益相關(guān)者對企業(yè)各種真實情況了解的需要。最后，會計信息不僅僅是為了自身的消費，其最重要的目的是進行對外交換以補償在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種成本費用，而且信息技術(shù)的發(fā)展也為會計信息的交換提供了實現(xiàn)的平臺。所以，會計信息具有商品的一般屬性，屬商品范疇。

（一）會計信息的使用價值

馬克思在《資本論》第一卷中明確指出“物的有用性使物成為使用價值”。馬克思將使用價值或者效用視為物品的客觀屬性，一種物品要想成為商品，必須具有使用價值。會計信息的使用價值是顯而易見的。會計信息以財務(wù)報告的形式進行披露，向政府有關(guān)部門、投資者、債權(quán)人、社會公眾等提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，幫助信息使用者作出決策。不同商品的使用價值是不同的，同一種商品也可能具有不同的使用價值，對于會計信息而言，它的使用價值是多種多樣的。一份真實的財務(wù)報告有助于投資者正確選擇投資對象、衡量投資風(fēng)險，作出投資決策；有助于債權(quán)人選擇貸款對象，衡量償債風(fēng)險；有助于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門制定經(jīng)濟決策、進行宏觀調(diào)控、配置社會資源、把握經(jīng)濟運行的狀態(tài)和發(fā)展變化趨勢；有助于企業(yè)經(jīng)營者發(fā)現(xiàn)過去的問題，找出存在的差距及原因，提出改進措施，建立內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制度；有助于企業(yè)的所有者考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。會計信息的使用者雖然對使用會計信息的側(cè)重點不一樣，但是會計信息對使用者來說是有用的，具有使用價值。會計信息不僅能夠使使用者作出關(guān)于資源使用的決策，而且如果使用者作出的決策合理的話，會使資源的使用產(chǎn)生倍數(shù)效應(yīng)，為自己帶來價值增值的極大化。

（二）會計信息的價值

使用價值是商品的自然屬性，而價值是商品所特有的本質(zhì)屬性和社會屬性。馬克思對價值的定義：“價值是凝結(jié)在商品中的無差別的人類勞動”。會計信息是會計人員通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，運用專門的會計方法進行確認、計量、記錄、報告而生產(chǎn)的產(chǎn)品。會計信息生產(chǎn)的這一系列過程就是“無差別的人類勞動的凝結(jié)”。確認是指會計人員對企業(yè)主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)會計要素的定義和標準，對業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行判斷的過程；計量是以貨幣為主要計量單位，把交易或事項發(fā)生的數(shù)額分配到已判斷確認的會計要素中；記錄是采用借貸記賬法，把經(jīng)濟活動中已分配數(shù)額的會計要素登記到相應(yīng)的會計賬戶中；報告是在規(guī)定的日期會計人員將這段期間內(nèi)記錄的數(shù)據(jù)加以整理，以財務(wù)報表的形式進行輸出。在會計確認、計量、記錄、報告四個基本環(huán)節(jié)中會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息的判斷、加工、整理等一系列的操作都凝結(jié)著人類無差別的勞動，說明會計人員生產(chǎn)出的會計信息具有價值，能夠用社會必要勞動時間來衡量。

價值體現(xiàn)商品生產(chǎn)者相互交換勞動的關(guān)系，即反映了人與人之間的關(guān)系。會計信息的生產(chǎn)者向外部信息使用者供給信息產(chǎn)品，讓渡其使用價值，信息使用者通過交換，換入了會計信息的使用資格，這是會計信息交換價值的體現(xiàn)，信息的使用價值表現(xiàn)為使用者能夠利用會計信息為自己創(chuàng)造更多的價值增值。這些過程是會計信息價值的體現(xiàn)，也反映了人與人之間的關(guān)系。

會計信息價值的體現(xiàn)，一方面表現(xiàn)為會計人員在會計信息的生產(chǎn)過程中的各種耗費；另一方面會計信息具有一定的功能，能夠使不同的會計信息使用者獲得價值收益。

（三）會計信息的交換價值

商品是為了交換的目的生產(chǎn)的，通過交換轉(zhuǎn)到把它當作使用價值的人手里，所有進入交換的商品，不管其交換能力如何不同，都具有交換價值，所以商品的交換價值是價值的表現(xiàn)形式。會計信息是商品，是可用于交換的勞動產(chǎn)品。會計人員通過對單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行確認、計量、記錄，最后以財務(wù)報告的形式輸出會計信息，中介機構(gòu)會計師事務(wù)所對財務(wù)報告進行審計，出具有權(quán)威意見的審計報告，然后對外披露，向信息使用者讓渡會計信息產(chǎn)品的使用價值，使得會計產(chǎn)品的交換價值得以實現(xiàn)。

從經(jīng)濟學(xué)的觀點看，只要產(chǎn)品具有使用價值和價值，就可以進行交換，也就具備了商品的屬性。會計信息是人類無差別勞動的凝結(jié)，也是能交換的勞動產(chǎn)品，所以會計信息本質(zhì)上來說就是一種商品。

三、會計信息發(fā)展的必然趨勢——商品化

通過上述理論分析，我們不難得出會計信息是一種商品的結(jié)論。但是在現(xiàn)實的市場經(jīng)濟中，會計信息卻呈現(xiàn)出公共產(chǎn)品的形態(tài)。會計信息表面上表現(xiàn)為一種公共產(chǎn)品，其實這是由現(xiàn)階段特殊情況決定的，是為了降低高額的交易成本費用而做出無奈選擇的結(jié)果。現(xiàn)階段企業(yè)的會計逐漸從手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C輔助管理，很多企業(yè)的會計手工化程度還是很高，計算機輔助管理方面還不甚完善，如果企業(yè)要為信息使用者提供多種多樣的個性化信息，必然會耗費公司更多的人力、物力，導(dǎo)致會計信息的生產(chǎn)成本劇增，信息消費者也未必有足夠的經(jīng)濟實力來購買會計信息；再加上隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，市場經(jīng)濟逐步發(fā)展，企業(yè)外部利益相關(guān)者越來越多，如果會計信息的交換用雙方一對一訂立合同的形式來滿足信息使用者的需求，必然會產(chǎn)生高額的交易費用。所以，會計信息公益化是不得已而為之的選擇。

科學(xué)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，為會計信息實現(xiàn)商品化提供了承載的媒介和傳遞交易的平臺，會計信息最終會恢復(fù)商品的本來面貌。

首先，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)平臺不斷創(chuàng)新，使會計信息成為真正意義上可以交易的商品，交易的實現(xiàn)方式可以在開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中完成使用權(quán)的讓渡。

其次，隨著科技對會計信息處理系統(tǒng)功能的不斷升級，會計能夠通過先進的會計信息處理系統(tǒng)自動把原始信息按使用者的需求轉(zhuǎn)化為個性化、多元化的信息，這不僅降低了會計信息的生產(chǎn)成本，還在一定程度上避免了企業(yè)管理當局對盈余管理的弊端。會計人員在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)信息使用者的特殊需求生成特殊的財務(wù)報告，特殊的財務(wù)報告可拓展包括人力資源信息、環(huán)境資源信息、法務(wù)會計信息、決策相關(guān)信息、社會責(zé)任履行狀況信息、技術(shù)創(chuàng)新信息以及各種前瞻性信息。

再次，會計信息以商品的形式進行交易，信息消費者可根據(jù)自己的預(yù)算、需求和偏好來消費不同種類、功能各異的信息，這樣不僅消除了會計信息消費“搭便車”的現(xiàn)象，也使生產(chǎn)成本通過市場交易得到補償，解決了會計信息披露外部性效應(yīng)和市場失靈問題。

最后也是最重要的一點，會計信息商品化能夠有效控制會計信息失真的現(xiàn)象?，F(xiàn)在由企業(yè)生產(chǎn)出來的會計信息具有壟斷性，如果把會計信息這種商品的生產(chǎn)方式進行改變，會計人員從企業(yè)的禁錮中走出來，實現(xiàn)經(jīng)濟獨立，能夠獨立從事業(yè)務(wù)、行使職能，還原會計在企業(yè)經(jīng)濟管理中的基本職能；讓會計師們獨立從事會計業(yè)務(wù)，就能保證會計人員生產(chǎn)出來的會計信息的公正性。如果將注冊會計師的監(jiān)督形式進行改變，使其成為完全中立的一方，獨立從事審計業(yè)務(wù)，不再受制于企業(yè)，這樣就能有效提高會計信息質(zhì)量，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。政府對會計信息質(zhì)量監(jiān)督的能力始終有限，如果會計信息實現(xiàn)商品化，由民間信息質(zhì)量監(jiān)督發(fā)生的成本能夠由信息需求者來買單，公眾對會計信息質(zhì)量監(jiān)督的積極性增加，就能與政府及相關(guān)監(jiān)管部門一起有效監(jiān)督，提高會計信息的質(zhì)量。

隨著制約會計信息成為商品的眾多因素的逐步解除，會計信息必然恢復(fù)其作為商品的本來面目，實施會計信息商品化將成為一種必然。

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