衛(wèi)自軍

摘要：消費(fèi)稅是白酒企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的稅種，已占總體稅負(fù)的48%以上。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。本文分析了消費(fèi)稅籌劃的幾種方法，并指出消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；稅收籌劃；銷(xiāo)售公司；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

在食品飲料行業(yè)中，繳稅較多的行業(yè)就是白酒行業(yè)，除類(lèi)似其他行業(yè)一樣，要對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售增值稅和所得稅進(jìn)行繳納之外，同時(shí)還要繳納消費(fèi)稅。總體上，白酒企業(yè)的總支出的50%以上都是稅收支出，而稅收支出總額中的48%以上是消費(fèi)稅。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在消費(fèi)稅的納稅籌劃上的加強(qiáng)，無(wú)論保障企業(yè)生存發(fā)展，還是在保證盈利方面都具有重要意義。

一、白酒企業(yè)涉消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定

近幾年來(lái)國(guó)家在對(duì)白酒產(chǎn)業(yè)的管理上加強(qiáng)了力度，在白酒實(shí)行消費(fèi)稅的政策上同樣也做出了相對(duì)的調(diào)整，同時(shí)，規(guī)定了白酒企業(yè)，在其對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行征收時(shí)，也應(yīng)實(shí)行結(jié)合從價(jià)定率、從量定額的計(jì)稅方式來(lái)征收，另外，除對(duì)糧食白酒的消費(fèi)稅進(jìn)行征收以25%的從價(jià)比例稅率為準(zhǔn)外，同時(shí)，還要求按0.5元/斤從量定額對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行征收。

二、白酒消費(fèi)稅稅收籌劃的方法

1、通過(guò)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司的設(shè)立避稅。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，發(fā)生在包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)在內(nèi)的生產(chǎn)領(lǐng)域中，而在之后的暢通流暢領(lǐng)域、終極消費(fèi)領(lǐng)域中，批發(fā)零售等環(huán)節(jié)也被包括在內(nèi)，另外，由于消費(fèi)稅包含于價(jià)款中，因而在納稅時(shí)，不必再對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行繳納。這更好的促進(jìn)白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃。籌劃時(shí)，可以通過(guò)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司的設(shè)立，生產(chǎn)企業(yè)將其其生產(chǎn)出的產(chǎn)品出售給銷(xiāo)售公司時(shí)以低價(jià)的形式出售，同時(shí)，再由銷(xiāo)售公司以高價(jià)售出給外界。2009年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》下發(fā)，這一新的管理規(guī)定，無(wú)疑壓縮了酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)的籌劃空間。但是仔細(xì)研究國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件白酒企業(yè)仍然有稅務(wù)籌劃的空間。辦法規(guī)定白酒計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，才由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，由于白酒企業(yè)一般規(guī)模較大，實(shí)力雄厚，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)等多道獨(dú)立的銷(xiāo)售公司，增加多個(gè)流通環(huán)節(jié)，通過(guò)多道流通環(huán)節(jié)一級(jí)一級(jí)加價(jià)來(lái)達(dá)到避稅的目的。

2、通過(guò)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)來(lái)避稅。當(dāng)在白酒稅負(fù)上漲時(shí)，酒企通過(guò)提價(jià)的方式的采用，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游消費(fèi)者。在一些企業(yè)中，并不適用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這個(gè)方式，事實(shí)上也僅有少部分產(chǎn)品能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)樾枨髲椥允瞧錄Q定因素。對(duì)于需求彈性很高的服裝和家具等產(chǎn)品，價(jià)格一被提升，消費(fèi)者選擇其他替代品的現(xiàn)象就會(huì)大量出現(xiàn)，從而極大的影響了產(chǎn)品銷(xiāo)量。而對(duì)于白酒，尤其是高端白酒，在沒(méi)有足夠需求彈性的情況下，消費(fèi)者難以被其價(jià)格變化所影響，因而銷(xiāo)售受提價(jià)的影響不大，并且，高端酒在白酒企業(yè)中占有很大的比例，因此也具有很大的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間，在2009年名酒集體提價(jià)后，均改善了財(cái)務(wù)指標(biāo)，在2010年，茅臺(tái)甚至宣布在未來(lái)3-5年中將每年以10%進(jìn)行提價(jià)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法，但應(yīng)該慎重使用。如果太頻繁提價(jià)，最低計(jì)稅價(jià)格也反復(fù)核定，納稅籌劃的穩(wěn)定性也會(huì)受到影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。

3、通過(guò)將不同稅率酒類(lèi)產(chǎn)品進(jìn)行分開(kāi)包裝來(lái)避稅。企業(yè)為了在酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售旺季對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行促銷(xiāo)，往往會(huì)打包銷(xiāo)售不同酒類(lèi)產(chǎn)品。通過(guò)諸如出售包裝著白酒、枸杞酒以及果木酒的禮品盒等方式進(jìn)行銷(xiāo)售。由于復(fù)合征稅是白酒消費(fèi)稅較為適用的征稅方式，有著20%的從價(jià)稅率，同時(shí)，也需要繳納0.5元/斤的從量稅，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不屬于白酒，其應(yīng)該繳納的比例稅率為10%，因此，白酒要承擔(dān)較重的稅負(fù)。由于按照稅法對(duì)此有著明確規(guī)定，企業(yè)在組合包裝三種產(chǎn)品之后，應(yīng)當(dāng)從高的對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)征收20%的從價(jià)稅率，并且，還應(yīng)當(dāng)以這三種產(chǎn)品的總重量為根據(jù)，同時(shí)征收0.5元/斤的從量稅，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也由此被人為的加大。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，要注意考慮先分開(kāi)核算銷(xiāo)售不同稅率的酒類(lèi)產(chǎn)品，然后再進(jìn)行組合包裝的方式，從而避免此類(lèi)情況的發(fā)生。

白酒生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)消費(fèi)稅納稅進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該以具體情況的不同為依據(jù)，分別設(shè)計(jì)出相應(yīng)的納稅籌劃方案，在稅法和國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅籌劃的方法和技術(shù)合理利用，更好的籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化企業(yè)價(jià)值。

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