周捷

摘 要：針對目前軍隊財務(wù)內(nèi)部控制薄弱問題，需要通過優(yōu)化控制環(huán)境、改進控制方法、完善控制制度、強化實施機制等手段，構(gòu)建和完善軍隊財務(wù)內(nèi)部控制體系加以解決。這對于加強軍隊財務(wù)內(nèi)部控制，防范資金風(fēng)險，防止資產(chǎn)流失，保護軍隊單位資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息質(zhì)量，有效地提升軍隊財務(wù)管理效益，具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：軍隊財務(wù)；內(nèi)部控制；設(shè)想

中圖分類號：E232文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0149—02

內(nèi)部控制是指，單位為提高會計信息質(zhì)量，保護資金安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接影響著財務(wù)管理的質(zhì)量和水平。目前，軍隊內(nèi)部控制建設(shè)還存在著控制基礎(chǔ)薄弱、制度不全面和實施機制不完善等問題，影響了軍隊財務(wù)管理效益的提高。加強和完善軍隊內(nèi)部控制，應(yīng)著重從控制環(huán)境、控制方法、控制制度和實施機制等方面入手。

一、優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。要優(yōu)化軍隊內(nèi)部控制環(huán)境，首先應(yīng)加強組織領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)部控制的權(quán)威性。在實施內(nèi)部控制的時候，首先要說服單位領(lǐng)導(dǎo)，爭取他們的重視和支持，使內(nèi)部控制易于推行，可以收到事半功倍的效果。其次，要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制的適應(yīng)性。完善軍隊組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)以現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，通過科學(xué)的適度授權(quán)，明確職責(zé)劃分，明晰各部門及人員的管理權(quán)限和目標(biāo)，解決權(quán)力集中，下級缺乏自主性的問題。同時，在各個部門之間建立信息傳遞、交流機制，加強橫向聯(lián)系與協(xié)調(diào)，使各個職能部門在單位黨委首長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，都能按照自身的職責(zé)和制度要求開展工作。第三，要建立科學(xué)的人才導(dǎo)向，充分發(fā)揮人的能動性。對崗位發(fā)展進行科學(xué)規(guī)劃和定位，將人員配備到合適的崗位，通過激勵與約束措施充分調(diào)動人員的工作熱情，推動工作開展；還要加大內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高財務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平。第四，要構(gòu)建良好的軍營文化，發(fā)揮組織文化的凝聚激勵功能。加強軍隊組織文化建設(shè)，注重培育愛崗敬業(yè)、進取創(chuàng)新及團隊協(xié)作的精神，實行有效的激勵與約束，形成共同的價值觀，增強人員保持職業(yè)操守的自覺性，進一步提高軍隊財務(wù)管理水平以及財務(wù)管理效益。

二、改進控制方法

控制方法是根據(jù)單位經(jīng)濟管理中存在的問題和風(fēng)險所采取的確保單位內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的手段和途徑，是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。常用的內(nèi)部控制方法主要包括不相容崗位分離、審核批準控制、預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制和內(nèi)部審計控制等。

（一）不相容崗位分離

首先，要明確各部門和人員的職責(zé)與任務(wù)，將權(quán)利與責(zé)任落實到具體的崗位，所有事項均有明確的責(zé)任人負責(zé)實施，形成有效的內(nèi)部分工和相互制約。其次，要合理設(shè)置工作崗位，落實稽核制度、回避制度和內(nèi)部牽制制度，使不相容崗位有效分離；實行財務(wù)人員定期輪崗，從實際操作層面形成相互制約機制，防范并及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和傾向。第三，要科學(xué)制定業(yè)務(wù)處理流程，明確辦理業(yè)務(wù)的人員和職責(zé)要求，使各個環(huán)節(jié)之間相互承接、牽制和稽核，避免由一人單獨辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程。

（二）審核批準控制

按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的真實性、合法性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行審查與復(fù)核，作出審批意見。實行“一支筆”審批、聯(lián)審會簽等制度，對于金額大、重要性強、影響范圍廣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，實行集體民主決策審批，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

（三）預(yù)算控制

在預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核等各環(huán)節(jié)的管理中，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的科學(xué)編制和有效執(zhí)行。預(yù)算是軍事經(jīng)濟資源分配的基本形式，上級黨委批復(fù)下達的預(yù)算方案具有法規(guī)效力，單位必須嚴格執(zhí)行，防止預(yù)算編制、執(zhí)行兩張皮現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）會計系統(tǒng)控制

要求遵守會計法、軍隊會計規(guī)則及其他各項會計規(guī)章制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告以及相關(guān)信息報告的處理流程，規(guī)范審批權(quán)限和程序，合理設(shè)置會計機構(gòu)或崗位，配備合格的會計人員，實行會計崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保會計信息真實、可靠和有效。

（五）內(nèi)部審計控制

連續(xù)地對單位內(nèi)部控制的實施過程進行監(jiān)督，對管理活動與控制系統(tǒng)進行獨立評價，及時發(fā)現(xiàn)制度的缺陷及執(zhí)行中遇到的問題，并提出改進意見，促進制度的不斷完善。內(nèi)部審計的功能與地位決定其必須具備較強的獨立性，因此，內(nèi)部審計一般不能隸屬于財務(wù)部門，也不能與財務(wù)部門合署辦公。

三、完善控制制度

目前，軍隊財務(wù)管理中在資金安全管控、印鑒分管和會計出納崗位分設(shè)等方面運用了內(nèi)部控制的一些原理，對財務(wù)管理起到了一定的規(guī)范作用，但還沒有針對財務(wù)運行的整個過程建立一套全方位監(jiān)控的內(nèi)部控制制度體系，財務(wù)管控的力度仍偏弱。強化內(nèi)部控制，應(yīng)考慮以法規(guī)的形式制定全軍統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)則和執(zhí)行標(biāo)準，由各單位根據(jù)實際制定落實辦法，運用內(nèi)部控制的方法和程序，建立完備的軍隊內(nèi)部控制體系，對各項業(yè)務(wù)活動如貨幣資金管理、預(yù)算管理、預(yù)算外經(jīng)費管理、實物資產(chǎn)管理和軍隊集中采購等制定詳細的控制細則，使內(nèi)部控制全面覆蓋單位所有經(jīng)濟活動。

四、強化實施機制

軍隊會計內(nèi)部控制制度建立后，為了保證制度的有效執(zhí)行和不斷完善，需要強化實施機制以提高內(nèi)部控制執(zhí)行效力。第一，要加強監(jiān)督檢查。通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，對不相容崗位分離、授權(quán)批準及預(yù)算執(zhí)行等內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查，評價各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、內(nèi)部機構(gòu)和崗位分工存在的不足，對發(fā)現(xiàn)的漏洞和運行中存在的弱點、偏差，及時研究分析產(chǎn)生的原因，有針對性地加以改進，不斷健全和完善單位內(nèi)部控制制度。第二，要強化軍隊審計職能。應(yīng)調(diào)整崗位編制和機構(gòu)設(shè)置，以提高軍隊審計的獨立性，促進審計作用的有效發(fā)揮。第三，要實行崗位履職考核制度。對財務(wù)人員制定崗位規(guī)范，根據(jù)工作性質(zhì)明確崗位職責(zé)，定期組織考核。第四，要嚴格獎懲制度。對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，及時通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關(guān)人員的責(zé)任，維護內(nèi)部控制制度的嚴肅性和權(quán)威性，增強制度執(zhí)行的剛性。

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[3]汪海燕.內(nèi)部控制淺論[J].會計論壇，2002，（5）.

Perfecting the internal control of financial affairs in the army's

ZHOU Jie

（Public security fire control team，Heilongjiang province，Harbin 150090，China）

Abstract： In response to the current financial internal control weaknesses in the army， needs improvement by optimizing the control environment， control methods， means of perfecting the control system， strengthening the implementation mechanisms， building and perfecting internal financial control systems to be addressed in the army. This is strengthening the internal control of financial affairs in the army to guard against financial risk， prevent asset loss， protect army units， asset security， integrity， guarantee the quality of accounting information， effectively improve the army financial management benefits， has important practical significance.

Key words： army finance； internal control； vision

[責(zé)任編輯 王 佳]