崔鳳閣，王立敏2，張晗

摘 要：會計信息是管理者、投資者、社會公眾及政府管理部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)，在微觀管理、宏觀調(diào)控、促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都發(fā)揮著巨大的作用。會計信息的真實與否，直接關(guān)系到使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效，因此，必須通過分析研究會計信息失真的表現(xiàn)形式及其成因，從而找出有效的解決辦法，以便提高會計信息質(zhì)量和規(guī)范會計市場。

關(guān)鍵詞：會計；信息失真；會計造假；對策

中圖分類號：F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0147—02

會計信息的真實性，是指企業(yè)會計信息的來源和所描述反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都是真實的客觀存在。它要求會計行為主體遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如實反映企業(yè)在商務(wù)活動中的一切內(nèi)容及其數(shù)量關(guān)系。企業(yè)的會計賬簿和報表作為會計信息的載體，其所有內(nèi)容及其數(shù)據(jù)都應(yīng)該真實及反映企業(yè)一切與貨幣有關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的運作情況。設(shè)立賬外賬、杜撰和篡改會計數(shù)據(jù)、隨意變更會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計價方法等造假行為，不僅嚴(yán)重違背了會計準(zhǔn)則規(guī)定，而且也有悖于會計信息的真實性特點。因此，真實性是企業(yè)會計信息的本質(zhì)屬性，它不僅是企業(yè)會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求，也是從事會計信息質(zhì)量監(jiān)督的出發(fā)點和歸宿。

一、會計信息失真的表現(xiàn)形式

1.會計核算資料失真。會計核算資料失真主要是指作為會計信息資料載體的會計憑證、會計賬簿和會計報表失真。會計憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上，通常是通過夸大或縮小的方式來達(dá)到隱匿事實真相的目的，或者是以偷梁換柱、無中生有之術(shù)合法項目之中。偽造賬簿、虛設(shè)會計科目以及直接捏造、篡改會計數(shù)據(jù)等等也都是造成會計賬簿、報表失真的主要途徑。

2.成本費用核算失真。企業(yè)操縱利潤的常用手段是虛計收入、少計成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，最終改變盈虧的結(jié)局。

3.經(jīng)營成果失真。有些企業(yè)為了在其他同行的面前能夠有一個比較好的印象，為了應(yīng)付上級單位、工商、稅務(wù)、銀行等單位分別建賬，大多數(shù)都是按照以上這些單位的要求進(jìn)行倒記賬的。而一些盈利企業(yè)則為私設(shè)“小金庫”，非法獲取巨額收益，私設(shè)兩本賬以達(dá)到多留多分的目的。

4.稅金核算失真。所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)適當(dāng)?shù)亩惵视嬎愕贸龅?。而在偷稅漏稅方面大，多?shù)的企業(yè)是利用工資變動的方法來減少稅金、虛減利潤，達(dá)到偷漏國家稅款，謀取企業(yè)利益。

5.會計監(jiān)督體系不完善。內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和國家監(jiān)督共同構(gòu)成我國的會計監(jiān)督體系，但是三者之間的職責(zé)、目標(biāo)、實施手段和承擔(dān)的責(zé)任等都存在很大的問題。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作困難很大，目前很多企業(yè)里的會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立的地位，特別是當(dāng)利益關(guān)系依附于本單位與本單位領(lǐng)導(dǎo)人之間，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。而外部監(jiān)督主要來自會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，由于這些中介機(jī)構(gòu)存在不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象，使有些經(jīng)審計確認(rèn)的會計信息仍缺乏可靠性和強制手段。政府監(jiān)督由于受多種因素的局限，在執(zhí)法的深度和廣度上還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為。

二、會計失真的成因及防范對策

導(dǎo)致會計失真的原因有很多，既有宏觀法制的不健全、政策的不配套、制度的不完善等外部因素，也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密的會計基礎(chǔ)工作薄弱的內(nèi)部因素還有內(nèi)部會計人員業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素質(zhì)和工作作風(fēng)、以及部門、單位的個別領(lǐng)導(dǎo)不懂 《會計法》 等諸多原因造成了會計信息的失真。筆者認(rèn)為，造成會計信息失真的深層原因有以下幾點。

1.會計規(guī)則制定的不完善和依法行政的隨意性，是促使會計信息失真的重要條件。會計規(guī)則制定人員不可能具備所有的完備知識，現(xiàn)實中的會計知識也并未被完全研究透徹，并且會計秩序仍處于不斷變動之中，所以會計信息失真實不可避免的。例如，計算在產(chǎn)品時使用的約當(dāng) 產(chǎn)量法， 分配間接費用時使用的生產(chǎn)工時比例法，以及集體累計折的幾種方法， 都是依據(jù)主觀世界的意識和經(jīng)驗判斷而制定的，這就導(dǎo)致了與客觀世界真實性的差異，為企業(yè)制造合法的虛假會計信息提供了空間。1999 年，我國上市公司開始實行計提四項準(zhǔn)備的會計規(guī)則，滬深兩市 966 家上市公司當(dāng)年年報中， 因計提/ 四項準(zhǔn)備使每股收益平均下降0. 094 元，凈資產(chǎn)收益率平均下降 3. 67 個百分點（ 譚青春， 2000）。 有些公司計提的四項準(zhǔn)備金額相當(dāng)高， 對公司當(dāng)年的財 務(wù)狀況和經(jīng)營成果數(shù)據(jù)產(chǎn)生相當(dāng)大的影響，例如，金曼公司僅計提/ 壞賬準(zhǔn)備一項就高達(dá) 9. 80 億元（ 于建國，等， 2000）。7月，就四項準(zhǔn)備計提對上市公司1999 年年報主要財務(wù)指標(biāo)的影響程度對300家上市公司進(jìn)行調(diào)查，收回有效問卷87份，問卷回收率為29%。在這87份問卷中，54%的被調(diào)查公司認(rèn)為它對年報的主要指標(biāo)影響較大，約38%的被調(diào)查公司認(rèn)為影響一般，認(rèn)為影響很小的不到5%。雖然究竟哪個業(yè)績與會計秩序一致， 我們無法作出明確判斷， 但它說明了在兩個業(yè)績 中至少有一個與會計域秩序不一致， 而造成這種結(jié)果的原因就在于 會計規(guī)則本身。我們以現(xiàn)在的科技水平與已有知識還無法將其避免，但是筆者認(rèn)為，可以通過以下途徑降低會計信息規(guī)則性失真的概率：第 一、提高會計規(guī)則制定者對會計域秩序把握的準(zhǔn)確性， 這主要依賴于會計學(xué)術(shù)界的發(fā)展以及對會計知識的不斷探索與認(rèn)知。第二， 提高會計規(guī)則制定者對會計域秩序表達(dá)式的準(zhǔn)確性。第三， 參考國際會計慣例，學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的會計信息管理方法，及時修改完善適合我國國情的先進(jìn)的會計核算準(zhǔn)則。

2.利益的驅(qū)動、企業(yè)規(guī)費負(fù)擔(dān)重，是導(dǎo)致會計失真的重要原因。在會計信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益，其次是個人利益。通過制造虛假會計信息，如虛增利潤或產(chǎn)值、私設(shè)/ 小金庫等行為可獲取職務(wù)、薪金、股票升值的利益。防范此類會計信息失真的對策：第一，加大法律的執(zhí)行力度。只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在防范會計信息失真中的作用，減少會計信息造假行為的發(fā)生。第二，提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)。第三，加大企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督力度。加大對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會公正和監(jiān)督作用。

3.會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)及會計基礎(chǔ)工作薄弱與會計信息失真密切相關(guān)。上海物貿(mào)信息工程公司對1999年3月10日至3月16日刊登年報 的 59 家上市公司年報的編制正確程度進(jìn)行了分析， 結(jié)果有13家上市公司的年報編制不平衡， 占上市公司總數(shù)的22. 03% ，不平衡所涉及的項目數(shù)為 23 個， 平均每個年表不平衡的上市公司編錯 177 個項目； 在會計數(shù) 據(jù)和業(yè)務(wù) 數(shù)據(jù)摘要中出現(xiàn)錯誤的共有12 家上市公司， 占上市公司總數(shù)的20. 34% ，錯誤所涉及的項目數(shù)為 17 個， 平均每個出現(xiàn)錯誤的上市公 司寫錯 142個項目。如果把兩種錯誤綜合來看， 共有 21 家上 市公司至 少出現(xiàn)一 種錯誤， 占上市公司總數(shù)的 35. 59% ； 錯誤所 涉及的項 目數(shù)為40個，平均每個出現(xiàn)錯誤的上市公司寫錯190個項目。如果這 59 家上市公司年報的編制水平能夠代表 所有上市 公司年報 的編制水平， 那么， 35. 59% 的上市公司年報存在技術(shù)上的錯誤。防范此類會計失真的對策為提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)上升， 就意味著其對會計知識的掌握更加全面透徹， 對會計準(zhǔn)則所作出的判斷也會更為準(zhǔn)確， 從而會計信息失真概率就可以降低。要達(dá)到此目的，可 以采取物質(zhì)獎勵和精神鼓勵及參加各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，實行會計委派制。

解決會計信息失真問題，提高會計信息質(zhì)量，是一項任重道遠(yuǎn)的工作，不可能一蹴而就，需要會計界人士和全社會的共同努力，只有這樣，才能為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

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Causes and the countermeasures of the accounting information distortion

CUI Feng—ge1，WANG Li—min2，ZHANG Han2

（1.Jilin province freeway management bureau ，Changchun 130022，China；2.Jilin university， Changchun 130022，China）

Abstract： Accounting information managers， investors， the public and Government departments， to improve financial management， evaluation， important basis for making investment decisions， in micro—management， macro—economic control， the promotion of modern economic development plays a huge role. True or false accounting information， directly related to the economic decision of users is reasonable effective， therefore， must be studied by analyzing the manifestations and causes of the distortion of accounting information， and to find effective solutions in order to improve the quality of accounting information and regulating the accounting market.

Key words： accounting； information distortion； accounting fraud； countermeasures[責(zé)任編輯 仲 琪]