李新海

摘 要：隨著環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)重以及社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境污染的治理情況和環(huán)境資源的利用情況，是當(dāng)前治理環(huán)境的必然要求，也是社會(huì)公眾、投資者、企業(yè)管理者及國(guó)家進(jìn)行決策的不可缺少的重要信息。從理論、法律法規(guī)、實(shí)務(wù)方面對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了幾點(diǎn)思考和措施，以促進(jìn)和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

關(guān)鍵詞：上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673—291X（2012）26—0141—02

一、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）信息比例與透明程度不高

現(xiàn)階段我國(guó)只對(duì)上市公司做出了披露環(huán)境信息的要求，但是就上市公司來(lái)說(shuō)，其環(huán)境信息披露情況仍不盡人意。對(duì)2009年滬市A股1 327家上市公司環(huán)境信息披露的分析顯示，1 327家上市公司中披露環(huán)境信息的公司有432家，披露比例為32%。其中，重污染行業(yè)的披露比例為58%，非重污染行業(yè)的披露比例為25%。根據(jù)調(diào)查，2009年，全球最大的250家公司中編制環(huán)境報(bào)告的比例已經(jīng)達(dá)到35%，北美、歐洲、澳洲有一半以上的公司編制環(huán)境報(bào)告?？梢钥闯觯c歐美國(guó)家相比，我國(guó)進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)相對(duì)較少。

（二）可比性與清晰性不夠

以環(huán)境支出項(xiàng)目為例，排污費(fèi)、按規(guī)定要求對(duì)原有設(shè)備改造和重置的環(huán)保支出、新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出和臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出這四個(gè)項(xiàng)目是企業(yè)最常發(fā)生的環(huán)境支出項(xiàng)目，而大部分企業(yè)僅對(duì)排污費(fèi)單獨(dú)立賬。對(duì)于企業(yè)的其他環(huán)境支出項(xiàng)目單獨(dú)立賬的比例都沒(méi)有超過(guò)50%，且企業(yè)披露的大部分信息是企業(yè)可以輕松獲取的，對(duì)于隱形成本和次有形成本，如企業(yè)形象和關(guān)系成本等則少有披露。沒(méi)有企業(yè)能夠在一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境項(xiàng)目中對(duì)環(huán)境信息做出反映，尤其是一些被列為重污染行業(yè)的企業(yè)，并未按有關(guān)規(guī)定將企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針、污染物排放總量、企業(yè)環(huán)境污染治理等數(shù)十項(xiàng)內(nèi)容公布出來(lái)。大部分企業(yè)只將政府管理機(jī)關(guān)作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者，而忽視了其他信息使用者的信息需求，在報(bào)告內(nèi)容上偏重于國(guó)家環(huán)境法規(guī)指標(biāo)，導(dǎo)致提供的信息不完整。

（三）會(huì)計(jì)信息實(shí)用性較低

上市公司選擇對(duì)外披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不形成重大影響的信息，對(duì)于某一事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響缺少必要的解釋說(shuō)明，對(duì)于一些重大的環(huán)境投資項(xiàng)目沒(méi)有相應(yīng)的成本效益分析。由于缺少對(duì)環(huán)境投資的專項(xiàng)說(shuō)明，多數(shù)非專業(yè)內(nèi)的投資者無(wú)法識(shí)別某些行業(yè)的資本性支出是否為環(huán)境投資，所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)于利益相關(guān)者的使用來(lái)說(shuō)價(jià)值有限。而且上市公司所揭示的環(huán)境會(huì)計(jì)信息多數(shù)是自我贊揚(yáng)性的，強(qiáng)調(diào)公司在環(huán)境治理和保護(hù)中積極的一面，而不是真正去履行社會(huì)報(bào)告責(zé)任或公共會(huì)計(jì)責(zé)任。

二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因分析

（一）理論研究缺乏，缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)人才

目前，我國(guó)理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要集中于環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、構(gòu)建企業(yè)環(huán)境報(bào)告基本框架，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題沒(méi)有足夠的重視，缺少對(duì)這一問(wèn)題的理論研究支持。由于目前環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系尚不完善，如何客觀反映企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)充過(guò)程，對(duì)由于環(huán)境保護(hù)問(wèn)題而引發(fā)的企業(yè)成本、費(fèi)用以及收益方面的變動(dòng)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量核算，均處在理論研究階段，缺少統(tǒng)一規(guī)范、操作性強(qiáng)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法。我國(guó)各大專院校開(kāi)設(shè)的都只是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目，并沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，所以，目前會(huì)計(jì)行業(yè)還非常缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面的專業(yè)人才。會(huì)計(jì)人員沒(méi)有扎實(shí)且全面的環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，那么，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露處理起來(lái)就會(huì)遇到很多問(wèn)題。

（二）內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力不足

政府還沒(méi)有把環(huán)境問(wèn)題完全轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的問(wèn)題，并沒(méi)有要求每個(gè)企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露與其相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題。雖然從財(cái)政部2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中可以看出，棄置費(fèi)的出現(xiàn)體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的思想，但并沒(méi)有形成關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的系統(tǒng)內(nèi)容。政府在把環(huán)境問(wèn)題外部性轉(zhuǎn)化為企業(yè)問(wèn)題內(nèi)部性的這一過(guò)程中還做得不夠，并沒(méi)有給企業(yè)足夠的壓力。由于缺乏環(huán)境信息披露法律法規(guī)，缺少?gòu)?qiáng)制性信息披露要求，在這種情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少環(huán)境信息披露對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。同時(shí)，由于環(huán)境信息披露可能會(huì)帶來(lái)企業(yè)商業(yè)機(jī)密的泄露，這也導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)有所保留。企業(yè)都以追求經(jīng)濟(jì)利益為目的，出于自身利益考慮，缺乏環(huán)境信息披露的主動(dòng)性。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)和制度不夠完善

從目前上市公司環(huán)境信息披露狀況來(lái)看，企業(yè)環(huán)境信息披露絕大部分是被動(dòng)披露，因此與環(huán)境信息相關(guān)的法律法規(guī)直接影響著企業(yè)環(huán)境信息的披露。由于我國(guó)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息相關(guān)研究起步較晚，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)還不完善。目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)境信息披露的法律法規(guī)雖然對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露做出了相應(yīng)的規(guī)定，但是其中指導(dǎo)性意見(jiàn)居多，強(qiáng)制性規(guī)定較少，缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露、披露形式和披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)環(huán)境信息披露可有可無(wú)，隨意性強(qiáng)，披露內(nèi)容比較分散。

（四）政府及社會(huì)監(jiān)督力量薄弱

作為追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)，從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行環(huán)境信息的披露。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門的主導(dǎo)作用和監(jiān)督作用，建立健全企業(yè)環(huán)境信息披露相關(guān)法規(guī)，明確企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容和方式 特別應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)高污染行業(yè)，盡快出臺(tái)相應(yīng)的環(huán)境信息披露法規(guī)。同時(shí)，作為環(huán)境信息的主要使用者之一，政府管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露情況的監(jiān)督，通過(guò)強(qiáng)制性的手段來(lái)引導(dǎo)企業(yè)環(huán)境信息披露逐步規(guī)范。

三、完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)環(huán)境信息理論研究

第一，深入開(kāi)展會(huì)計(jì)環(huán)境信息理論研究。由于環(huán)境會(huì)計(jì)方法體系的多元化，核算對(duì)象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上尚未突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入的探討與研究，解決諸如計(jì)量、成本確認(rèn)等基本理論問(wèn)題，以突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的障礙。

第二，將環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)際工作相結(jié)合。首先，通過(guò)借鑒國(guó)外先進(jìn)會(huì)計(jì)理論經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、環(huán)境影響成本、產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)律、會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目等問(wèn)題進(jìn)行深入研究。其次，以理論研究成果為基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的法律法規(guī)、可行的指標(biāo)體系及環(huán)境成本分配方法等，突破實(shí)務(wù)操作的障礙。再次，建立信息反饋系統(tǒng)檢驗(yàn)研究成果。通過(guò)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生較大影響的企業(yè)試點(diǎn)，建立企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的意識(shí)，解決會(huì)計(jì)主體對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)制度的推廣。最后通過(guò)實(shí)際工作，總結(jié)寶貴經(jīng)驗(yàn)，并不斷修正完善。

（二）提高公司信息披露內(nèi)部動(dòng)力

企業(yè)的環(huán)境行為后果應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、公允性。這樣就必須進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法及環(huán)境法規(guī)，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)法，這是實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的根本法律保障，是將會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。企業(yè)可以將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告必須披露的內(nèi)容。但是，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法并沒(méi)有把環(huán)境會(huì)計(jì)作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目獨(dú)立出來(lái)，所以企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中所涉及的環(huán)境要素也無(wú)法真實(shí)地體現(xiàn)出來(lái)。可以采取通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段和政府的行政行為相結(jié)合，引導(dǎo)企業(yè)自主進(jìn)行環(huán)境管理，強(qiáng)化企業(yè)披露環(huán)境信息的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。待時(shí)間成熟再制定相應(yīng)的法規(guī)政策，或許更能收到效果，而且不影響目前會(huì)計(jì)法的施行。

（三）加大會(huì)計(jì)環(huán)境法規(guī)與制度建設(shè)

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)環(huán)境法規(guī)建設(shè)。以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。其次，完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效管理。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要建立一套合理的準(zhǔn)則體系，并依照體系規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行?？梢栽诮梃b西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的理論成果和成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，參照我國(guó)現(xiàn)行制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本流程，研究制定環(huán)境會(huì)計(jì)的制度體系，循序漸進(jìn)，由簡(jiǎn)入難，從特殊到普及，最終形成完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（四）強(qiáng)化政府和社會(huì)監(jiān)督

第一，加強(qiáng)公眾監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不會(huì)全面、如實(shí)地披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。政府環(huán)保部門應(yīng)在對(duì)外披露環(huán)境信息方面發(fā)揮推動(dòng)監(jiān)督作用，包括直接組織實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界等各方力量研究環(huán)境會(huì)計(jì)的最新發(fā)展，及時(shí)發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)指南，利用政府的權(quán)威，推動(dòng)企業(yè)采用這些指南開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

第二，加強(qiáng)信息披露監(jiān)督。國(guó)家行政機(jī)關(guān)在加強(qiáng)環(huán)境信息披露監(jiān)督管理，審核企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息合理合法性的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)使用資源盡量不采取免稅形式，從而使企業(yè)充分節(jié)約資源，減少企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，提高其違法成本，使其認(rèn)識(shí)到生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的不利因素，從而逐步改變不利于環(huán)保的企業(yè)行為。

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