張燕飛，辛鴻

摘 要：一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺位、違法亂紀(jì)的案例時(shí)有發(fā)生，其主要原因就在于缺乏有效的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制執(zhí)行不力，所以，如何有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制已成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)管理中的熱點(diǎn)問題。因此，闡明內(nèi)部控制的含義、內(nèi)容，進(jìn)而分析企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題并給出相應(yīng)的建議，對(duì)促進(jìn)內(nèi)部控制合理地發(fā)揮作用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制制度；制度建設(shè)

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673—291X（2012）26—0017—02

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是人類社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展而產(chǎn)生的。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，商品經(jīng)濟(jì)引發(fā)企業(yè)大規(guī)模的擴(kuò)張。這就要求企業(yè)一方面要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和組織，使人、財(cái)、物得到合理的配置及有效的利用；另一方面要加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)節(jié)和控制，明確權(quán)責(zé)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序、高效地進(jìn)行。因此，內(nèi)部控制被定義為，企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

我國(guó)的內(nèi)部控制隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的健全而不斷的完善和發(fā)展，并對(duì)我國(guó)企業(yè)法人制度的完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的培育起重要的推動(dòng)作用。內(nèi)部控制制度主要是由授權(quán)控制、分工控制、業(yè)務(wù)記錄控制、財(cái)產(chǎn)安全控制制度、書面文件控制、人員素質(zhì)控制等相關(guān)制度組成。授權(quán)控制是指企業(yè)各級(jí)工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制。分工控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時(shí)，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督，同時(shí)也有利于各個(gè)部門的團(tuán)結(jié)和協(xié)作。業(yè)務(wù)記錄控制是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。財(cái)產(chǎn)安全控制制度，是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施，從而有利于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。書面文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過程中，把企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的要求、有關(guān)注意事項(xiàng)等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級(jí)工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場(chǎng)合。人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段保證企業(yè)各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。

二、我國(guó)內(nèi)部控制存在的問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展雖然取得了顯著的成果，但是依然存在如下問題：

（一）缺乏制度內(nèi)部控制制度的良好環(huán)境

當(dāng)前，部分管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，無視企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，仍然以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)控制代替規(guī)范化管理控制，很少或是根本沒有建立內(nèi)部控制制度。部分企業(yè)雖有建立了內(nèi)部控制制度，但缺乏有效的執(zhí)行。如：企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算，而未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。企業(yè)必須意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從企業(yè)整體的角度去建立內(nèi)部控制體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二） 企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于經(jīng)濟(jì)體制改革等歷史原因，我國(guó)畸形的股權(quán)結(jié)果問題十分突出， “一股獨(dú)大”的現(xiàn)象十分普遍，這就導(dǎo)致股 “內(nèi)部人控制”現(xiàn)象層出不窮，企業(yè)高管濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限分配不清、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度嚴(yán)重背離，這就必然會(huì)致使內(nèi)部控制失效以及舞弊行為發(fā)生。內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)、執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)時(shí)有發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

近年來，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度逐步同國(guó)際接軌，但部分會(huì)計(jì)人員不能實(shí)時(shí)地更新專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析能力，無法適應(yīng)不斷發(fā)展的內(nèi)部控制對(duì)相關(guān)知識(shí)的需要，影響內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有豐富的專業(yè)知識(shí)，但在個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)下無視職業(yè)道德的要求，對(duì)相關(guān)人員的違法違規(guī)行為視而不見，對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的漏洞，不僅沒有設(shè)法彌補(bǔ)，反而利用其從事違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)缺乏或職業(yè)道德的缺失無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使內(nèi)部控制制度流于形式。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制起著十分重要的監(jiān)督作用，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并未能履行其職責(zé)。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。我國(guó)企業(yè)普遍實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就使內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者成為“自由人”。同時(shí)，對(duì)由廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受限。其次，內(nèi)部審計(jì)人員自身的認(rèn)知錯(cuò)位，內(nèi)部審計(jì)的職能被簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”而忽視了“防錯(cuò)防弊”，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員自身的素質(zhì)參差不齊，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。這些都是嚴(yán)重地阻礙內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

三、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議

針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下角度去健全和完善我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，發(fā)揮其監(jiān)督管理進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

（一）加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)，改善控制環(huán)境

首先，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，更深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革，實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚”，才能從制度層面保證內(nèi)部控制制度的建立健全。一是不斷強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用。二是實(shí)行獨(dú)立董事制度，引入外部獨(dú)立董事，對(duì)內(nèi)部人形成制約。三是明確董事會(huì)的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，使其對(duì)企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮監(jiān)控作用。其次，積極推動(dòng)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的發(fā)展。通過大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，改善控制環(huán)境。經(jīng)理人市場(chǎng)的發(fā)展促使職業(yè)經(jīng)理人之間的競(jìng)爭(zhēng)，使其不斷提高自身管理素質(zhì)；同時(shí)，借助市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)公司高級(jí)職業(yè)人才進(jìn)行有效約束，規(guī)范其行為。

（二）提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，明確內(nèi)部控制的重要性

首先，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)的核心價(jià)值觀中。幫助員工樹立正確的價(jià)值觀對(duì)企業(yè)管理成敗意義重大，企業(yè)要有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，降低風(fēng)險(xiǎn)，首要任務(wù)是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，努力塑造包含風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的企業(yè)價(jià)值觀，讓員工從心理上防范風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的主人公意識(shí)。其次，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)處理觀，做到防范為主，處理為輔。企業(yè)的目的是求得生存和發(fā)展，而風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)發(fā)展的過程中不可避免。這就必然要求企業(yè)的管理者樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并在各項(xiàng)決策中確立相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，企業(yè)能夠快速地作出反應(yīng)，把風(fēng)險(xiǎn)事件引起的損失降到最低。

（三）建立和完善企業(yè)的內(nèi)部牽制制度，改善公司治理水平

首先，推行不兼容職務(wù)分離制度。企業(yè)內(nèi)部有很多不相容職務(wù)，如：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將不相容職務(wù)分離，例如，授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離；財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各個(gè)崗位的職責(zé)，分離不相容職務(wù)，從而達(dá)到有效牽制的目的，防范違法違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次，杜絕高層管理人員交叉任職現(xiàn)象。企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是董事會(huì)與管理層之間權(quán)責(zé)不清，制衡缺失。再次，加強(qiáng)授權(quán)審批制度的建立。有效的進(jìn)行授權(quán)管理就要做到以下幾點(diǎn)：一是明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任，避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題有難咎其責(zé)的情況發(fā)生；二是明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，避免越級(jí)審批、違規(guī)審批情況發(fā)生；三是建立檢查制度，以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

（四）完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，提升人員職業(yè)素養(yǎng)

首先，加強(qiáng)對(duì)憑證與賬簿的控制。實(shí)行憑證保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離，對(duì)所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄）進(jìn)行預(yù)先連續(xù)標(biāo)號(hào)。編妥的憑證及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時(shí)準(zhǔn)確入賬。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作的控制能力，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、有效性。

（五）完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，培養(yǎng)員工主動(dòng)性

建立內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制是內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行前提，如果沒有考核、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無法保證內(nèi)部控制制度的推行和運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的新趨勢(shì)就是企業(yè)逐漸能夠?qū)嵭凶晕铱刂?、自我評(píng)估，企業(yè)定期或不定期地對(duì)自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)估，確保其實(shí)施的效率、效果，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的員工給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況與職務(wù)升降掛鉤，以期能夠很好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（六）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，合理發(fā)揮其監(jiān)督作用

要保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，就必須在強(qiáng)化外部監(jiān)督的同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等作出明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接歸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，以確保其監(jiān)督作用得到充分的發(fā)揮。

（七）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息流通機(jī)制建設(shè)，保證信息高效流通

良好的信息溝通是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提條件之一，企業(yè)各個(gè)層次、每個(gè)員工想要有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，都需要以充分、有效的信息為基礎(chǔ)，而獲得充分、有效的信息必然要求企業(yè)具備完善的信息流通機(jī)制，使信息能夠有效的流通。同時(shí)，信息流通貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程，內(nèi)部控制的本身就是一個(gè)“控制—反饋—再控制—再反饋”的不斷循環(huán)的過程，這個(gè)過程的每一步都離不開充分、有效信息的支持。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，企業(yè)必須要不斷完善企業(yè)內(nèi)部信息流通機(jī)制建設(shè)，促進(jìn)相關(guān)信息的高效流通，保證企業(yè)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

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