石英

【摘要】 隨著居民收入水平的不斷提高，追求高品質(zhì)生活的理念已被越來(lái)越多的人所接受，旅游消費(fèi)已由過(guò)去少數(shù)人的奢侈消費(fèi)，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榇蟊娖匠ＯM(fèi)，旅游業(yè)因其廣闊的發(fā)展前景和巨大的經(jīng)濟(jì)效益，目前已成為政府乃至民間投資開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)旅游業(yè)稅收征管的某些環(huán)節(jié)，仍存在不少漏洞，稅源未得到有效監(jiān)控。文章審視了旅游行業(yè)稅源管理方面存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)旅游業(yè)稅源管理的對(duì)策，強(qiáng)化對(duì)旅游業(yè)稅源的征收管理。

【關(guān)鍵詞】 旅游業(yè)； 稅源管理； 對(duì)策分析

隨著居民收入水平的不斷提高，追求高品質(zhì)生活的理念已被越來(lái)越多的人所接受，旅游消費(fèi)已由過(guò)去少數(shù)人的奢侈消費(fèi)，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榇蟊娖匠ＯM(fèi)，旅游業(yè)因其廣闊的發(fā)展前景和巨大的經(jīng)濟(jì)效益，目前已成為政府乃至民間投資開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)。但目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)旅游業(yè)稅收征管的某些環(huán)節(jié)，在管理上仍存在不少漏洞，稅源未得到有效監(jiān)控，應(yīng)征稅收“逍遙”于稅源管理之外，流失于有形無(wú)形之間，因此應(yīng)審視旅游行業(yè)稅源管理方面存在的問(wèn)題，采取及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)策略，強(qiáng)化對(duì)旅游業(yè)稅收的征收管理。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)旅游業(yè)征稅之規(guī)定

根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定，旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)額和適用稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。我國(guó)的旅游業(yè)分為兩類：一是注冊(cè)為旅行社的公司；二是以旅游景點(diǎn)服務(wù)的公司。對(duì)不同的公司應(yīng)采取不同的稅務(wù)政策。

對(duì)注冊(cè)為旅行社的旅游業(yè)務(wù)是指營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目規(guī)定的征稅范圍的業(yè)務(wù)，即為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，按照營(yíng)業(yè)稅政策，是旅行社組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用的余額為應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個(gè)人接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去該接團(tuán)單位或個(gè)人的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

對(duì)以旅游景點(diǎn)服務(wù)的旅游業(yè)，從事旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)取得的門票收入，按照“文化體育業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅等地方各稅；而對(duì)在旅游景點(diǎn)的特殊經(jīng)營(yíng)要分別不同稅目、不同稅率征收營(yíng)業(yè)稅等地方各稅：如在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)游藝項(xiàng)目，如射擊、蹦極、卡丁車等取得的收入按“娛樂(lè)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)潛水、照相、服裝出租等取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；在旅游景點(diǎn)從事索道、游船和電瓶車等經(jīng)營(yíng)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”子目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從事旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人返還給旅行社或?qū)в蔚膫蚪?、回扣，不得從?jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。行業(yè)計(jì)稅依據(jù)的特殊性為稅收管理帶來(lái)許多問(wèn)題，對(duì)其稅收管理秩序亟待加以規(guī)范。

二、對(duì)注冊(cè)為旅行社企業(yè)的稅源管理存在的問(wèn)題分析

（一）企業(yè)隨意擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目以達(dá)到少納營(yíng)業(yè)稅的目的

企業(yè)隨意擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目以達(dá)到少納營(yíng)業(yè)稅，旅游企業(yè)普遍走入了將營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目等同于營(yíng)業(yè)成本的誤區(qū)，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)將本單位發(fā)生的費(fèi)用全部或部分計(jì)入這個(gè)科目，多列扣除項(xiàng)目。多列支出、少計(jì)收入，稅務(wù)部門也很難核準(zhǔn)其成本和費(fèi)用，對(duì)該行業(yè)的稅收難以控管。企業(yè)將導(dǎo)游的交通費(fèi)、電話費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)，發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀(jì)念品，本單位招待相關(guān)單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等均視作扣除項(xiàng)目，使計(jì)稅營(yíng)業(yè)額大大縮水。營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目金額明顯偏大，除多列的扣除項(xiàng)目外，還有不排除虛列的扣除項(xiàng)目部分，如利用正規(guī)的景點(diǎn)門票、車船票、飛機(jī)票等入賬多列支出。對(duì)各種返還款、獎(jiǎng)勵(lì)并未區(qū)別不同情況進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)及稅收處理，如未沖減營(yíng)業(yè)成本，未轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入；企業(yè)在向旅游服務(wù)中心或旅游景點(diǎn)購(gòu)票享受優(yōu)惠價(jià)時(shí)，以票面全額入賬，虛增營(yíng)業(yè)成本；在勞務(wù)已提供而款項(xiàng)未收取時(shí)，未將應(yīng)收未收款項(xiàng)列作營(yíng)業(yè)收入，而相應(yīng)的費(fèi)用均已作為營(yíng)業(yè)成本入賬，造成收入與成本的不相配比；一些企業(yè)借口組、接團(tuán)收入需等對(duì)方單位付款后才能確認(rèn)，延遲收入入賬時(shí)間；一部分旅行社在接團(tuán)時(shí)組團(tuán)方或游客并不需要發(fā)票時(shí)不開(kāi)發(fā)票，收入不入賬或少入賬，從而不計(jì)或少計(jì)收入。而對(duì)于這些行為稅務(wù)機(jī)關(guān)則無(wú)法核實(shí)，反映出旅行社營(yíng)業(yè)稅政策漏洞大、管理難的問(wèn)題，導(dǎo)致該行業(yè)實(shí)際稅負(fù)率偏低，不能體現(xiàn)稅收公平，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。

（二）發(fā)票使用不規(guī)范，票據(jù)使用混亂

由于旅游業(yè)不是按票面額全額納稅，而是按收入扣除成本的差額納稅，容易出現(xiàn)發(fā)票填開(kāi)混亂的問(wèn)題。大多數(shù)旅行社均存在票據(jù)使用混亂現(xiàn)象，一是開(kāi)具發(fā)票不規(guī)范。具體表現(xiàn)為：無(wú)開(kāi)票日期、內(nèi)容及付款單位名稱；未按實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)填開(kāi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，大部分單位存在開(kāi)具會(huì)議費(fèi)收入的行為，一種情況是旅行社組織的是旅游項(xiàng)目，取得收入后，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，根據(jù)客戶要求將經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目開(kāi)為會(huì)議費(fèi)；另一種情況是旅行社單純提供組織會(huì)議勞務(wù)，但企業(yè)記賬時(shí)對(duì)兩種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不分別核算，也不保留有關(guān)合同，全部按旅游收入申報(bào)納稅，既違反發(fā)票管理規(guī)定，又違反了營(yíng)業(yè)稅政策，少納了營(yíng)業(yè)稅。對(duì)旅行社的會(huì)議費(fèi)收入，由于企業(yè)不能提供相關(guān)合同、協(xié)議，不能準(zhǔn)確區(qū)分有多少是會(huì)議業(yè)務(wù)收入、多少是旅游業(yè)務(wù)收入，給稅務(wù)管理帶來(lái)一定困難，如果對(duì)會(huì)議費(fèi)收入不能提供證明合同的，全額按服務(wù)業(yè)5%征收營(yíng)業(yè)稅，也不盡合理，如果全額按服務(wù)業(yè)5%征收營(yíng)業(yè)稅，部分收入存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)已按旅游收入減扣除項(xiàng)目金額作為計(jì)稅金額申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅。二是在成本、費(fèi)用中用不合法憑證列支相關(guān)成本。主要表現(xiàn)為：白條支出，以企業(yè)自制的《××旅行社回程車（船、機(jī)）票證明單》代替正式發(fā)票。證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的原始憑證或殘缺不全，或所載金額與記賬憑證不相一致，或明顯與所載業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)。由于旅游業(yè)務(wù)涉及的景點(diǎn)門票、車（船、機(jī)）票數(shù)量眾多，客觀上造成企業(yè)搜集、粘貼困難，企業(yè)往往代表性地粘貼一張或幾張車（船、機(jī)）票或門票，其余以自制的《證明單》代替正式發(fā)票；另一方面，企業(yè)出于擴(kuò)大成本的需要，也希望借機(jī)虛增費(fèi)用。由此，造成該行業(yè)原始憑證管理的混亂。

（三）個(gè)人所得稅方面，導(dǎo)游收入不實(shí)，代扣代繳機(jī)制不健全

從導(dǎo)游的服務(wù)行為來(lái)看，導(dǎo)游的收入屬于向游客提供非有形商品推銷代理服務(wù)活動(dòng)收入，雖然賬面收入的確沒(méi)有到達(dá)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，但大多數(shù)導(dǎo)游的實(shí)際收入中占比例最大的是通過(guò)拿回扣、多報(bào)支出等手段獲得的。由于點(diǎn)多面廣，收入較難掌控，因此對(duì)其個(gè)人所得稅的扣繳目前基本處于失控狀態(tài)。加之相當(dāng)一部分旅行社的導(dǎo)游是兼職，這就更加給個(gè)人所得稅征收工作增加了難度。到目前尚未形成健全的代扣代繳機(jī)制和稅收管理措施。

三、對(duì)以提供景點(diǎn)服務(wù)的旅行企業(yè)稅源管理存在的問(wèn)題分析

（一）旅游門票稅務(wù)監(jiān)制實(shí)行不到位，客觀上為稅收流失開(kāi)了方便之門

在旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制尚未實(shí)行的情況下，出現(xiàn)了如下弊端：一是旅游業(yè)本身存在多頭管理問(wèn)題，文化局、文物管理所、建委、風(fēng)景局、旅游局等都有自己的管理范圍和部門利益，形成職權(quán)分割、政出多門的狀況，在旅游收入的取得和旅游門票的印制使用上各行其事，為了調(diào)整利益關(guān)系，其各自的管理范圍也時(shí)有易手，加上未能實(shí)行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制，勢(shì)必增加稅收管理的難度，使稅務(wù)部門對(duì)其旅游門票收入遠(yuǎn)難悉數(shù)掌握和準(zhǔn)確認(rèn)定。二是個(gè)別旅游管理單位在門票收入的管理上，實(shí)行本單位人員承包、按月定額包干上交、溢余歸個(gè)人、不足罰款的辦法，用來(lái)調(diào)動(dòng)工作積極性。對(duì)于這種情況上交單位的門票收入，稅務(wù)部門可以通過(guò)查賬得到了解，而對(duì)于留歸個(gè)人的部分就無(wú)從掌握了。三是個(gè)別旅游管理單位為了小團(tuán)體利益，故意隱匿部分門票收入，收入不作賬面反映，存入單位“小金庫(kù)”待用，使這部分應(yīng)稅收入在無(wú)監(jiān)制門票控管的情況下難以被發(fā)現(xiàn)。四是在實(shí)行了旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的地方，門票收入的稅收管理從根本上得到了強(qiáng)化，稅收流失大為減少，但仍然面臨新的問(wèn)題。這些問(wèn)題往往與景區(qū)一些工作人員的不良行為相聯(lián)系：少許工作人員通過(guò)各種手段想方設(shè)法“回收”舊票，再出售給新的游客，形成門票的重復(fù)使用；還有工作人員對(duì)團(tuán)隊(duì)旅游者許以少要票就收費(fèi)優(yōu)惠，或者無(wú)票者可護(hù)送進(jìn)入全程游覽的承諾，于是在共同利益驅(qū)動(dòng)之下一拍即合，形成票少客多、票實(shí)不符的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致監(jiān)制門票存根在反映計(jì)稅收入上的失真，造成應(yīng)征稅收的流失。

（二）旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的涉稅管理不盡人意，實(shí)現(xiàn)的稅收難以及時(shí)征收入庫(kù)

旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的涉稅管理不盡人意，實(shí)現(xiàn)的稅收難以及時(shí)征收入庫(kù)，對(duì)旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)（準(zhǔn)旅游業(yè)）的管理失之偏松，稅款征收不到位，旅游業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)夭惋?、住宿、客運(yùn)、商貿(mào)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)有著明顯的帶動(dòng)效應(yīng)，尤其對(duì)旅游線路附近和旅游景點(diǎn)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)效益拉動(dòng)更大。每逢春、秋旅游旺季，各相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就大幅上升，這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)者多為實(shí)行定期定額征收管理的個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶，由于稅務(wù)部門未能根據(jù)實(shí)際情況對(duì)稅收定額作出相應(yīng)調(diào)整，仍然執(zhí)行年初一定不變的定額標(biāo)準(zhǔn)，造成稅負(fù)偏低和稅收的應(yīng)收未收。為改善旅游環(huán)境，各地投入大量資金加強(qiáng)旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如興建賓館、飯店，興修旅游公路，架設(shè)空中旅游索道等等，由于投資主體多為政府部門或政府引資，在涉及建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅等稅種的征收問(wèn)題上，地方政府往往以資金緊張影響旅游業(yè)發(fā)展等為借口，對(duì)稅務(wù)部門施加壓力和行政干預(yù)，要求在稅收上讓步，使正常的稅收管理受阻，影響了稅款的征收入庫(kù)。

（三）對(duì)旅游業(yè)新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)未能及時(shí)納入稅收管理，影響稅收收入

旅游從業(yè)者為了招徠和吸引游客，紛紛在出“奇”、創(chuàng)“新”上做文章，如生態(tài)游、探險(xiǎn)游、民俗游、度假游、特色游等新的旅游項(xiàng)目不斷推出；如纜車游、舟船游、坐騎游等新的游覽方式不斷啟動(dòng)；如舉辦祭祖、旅游節(jié)、文化節(jié)、登山節(jié)等大型旅游活動(dòng)。這些都是時(shí)間集中，活動(dòng)地點(diǎn)游客云集，商事猛增，應(yīng)稅對(duì)象為日常的幾倍、幾十倍，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地管理的稅收慣例，主要活動(dòng)地點(diǎn)的稅收只能由該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員有限，管理力量不足，面對(duì)驟增的管理對(duì)象，雖然全體動(dòng)員人人滿負(fù)荷工作在征收一線，也難以改變征納相比懸殊的局面，形成“管不過(guò)來(lái)”的境況，使不少稅收白白流失。而旅游景點(diǎn)地處偏遠(yuǎn)、信息閉塞，加之旅游業(yè)從業(yè)者納稅意識(shí)差不進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)等原因，致使稅務(wù)部門對(duì)新出現(xiàn)的旅游應(yīng)稅項(xiàng)目不能及時(shí)掌握，稅收管理不能及時(shí)跟進(jìn)，形成管理的“空當(dāng)”；當(dāng)稅務(wù)部門獲知情況時(shí)往往時(shí)過(guò)境遷，造成有的經(jīng)營(yíng)者因競(jìng)爭(zhēng)淘汰已撤攤走人，稅款難以征收；有的經(jīng)營(yíng)者雖然繼續(xù)經(jīng)營(yíng)接受稅務(wù)管理，但因未稅經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)應(yīng)補(bǔ)稅數(shù)額較大，無(wú)力繳清稅款，形成欠稅，致使稅務(wù)部門被動(dòng)地背上清欠的包袱，增加了工作難度，延緩了稅款的征收入庫(kù)。

四、加強(qiáng)旅游業(yè)稅源管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)申報(bào)管理，旅行社實(shí)行經(jīng)營(yíng)收入、扣除項(xiàng)目明細(xì)申報(bào)

旅行社實(shí)行經(jīng)營(yíng)收入、扣除項(xiàng)目明細(xì)申報(bào)，列明每次旅游收入和與之相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目金額，對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目金額明顯偏大的情況，視為異常，加強(qiáng)評(píng)估和稽查。一是對(duì)注冊(cè)為旅行社的企業(yè)在申報(bào)時(shí)先按《營(yíng)業(yè)稅征收管理辦法》及《征管法》的規(guī)定實(shí)行核定征收方式，采取核定扣除額的辦法確定其付給與該旅游行為相關(guān)的其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，扣除率為65%～75%，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)收入×（25%～35%）。先申報(bào)地方各稅，按季度進(jìn)行單個(gè)旅游合同核實(shí)扣除項(xiàng)目金額，多退少補(bǔ)的稅務(wù)管理方式。同時(shí)加強(qiáng)旅行社的財(cái)務(wù)核算管理，規(guī)定企業(yè)必須保存旅游合同兩年以上，合同中必須列明組織旅游團(tuán)的具體時(shí)間、人數(shù)、行程、主要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及其他收費(fèi)、其他代付費(fèi)用等項(xiàng)目及相應(yīng)金額等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)其收入、成本支出等情況時(shí)有據(jù)可依。二是對(duì)以提供景點(diǎn)的旅行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)管理，以旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的方式，要求企業(yè)的門票都要到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用，以收入按月申報(bào)，同時(shí)加大對(duì)新開(kāi)發(fā)旅游項(xiàng)目從業(yè)者不進(jìn)行納稅申報(bào)的處罰力度；加強(qiáng)與相關(guān)部門及協(xié)稅護(hù)稅組織的聯(lián)系，建立極度靈敏的旅游涉稅信息網(wǎng)絡(luò)，以確保稅務(wù)部門對(duì)旅游業(yè)新稅收增長(zhǎng)點(diǎn)的及時(shí)介入管理。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

加強(qiáng)發(fā)票管理，旅游企業(yè)入賬原始憑證比較混亂的現(xiàn)象，建議企業(yè)取得的景點(diǎn)門票價(jià)款可由景點(diǎn)管理部門統(tǒng)一開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票以替代目前通行的小票。如此，既可克服當(dāng)前由于門票太多帶來(lái)的搜集、粘貼方面的困難，又可切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的成本控制。稅務(wù)部門對(duì)旅行社發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、使用情況進(jìn)行定期評(píng)估，加強(qiáng)核查力度，建立納稅人購(gòu)領(lǐng)發(fā)票的監(jiān)控和審核機(jī)制，稅務(wù)部門應(yīng)為每家旅行社建立發(fā)票領(lǐng)售臺(tái)賬，認(rèn)真審查其發(fā)票填開(kāi)范圍及填開(kāi)內(nèi)容，掌握其發(fā)票填開(kāi)金額；管理部門或稽查部門根據(jù)臺(tái)賬登記情況核查其發(fā)票填開(kāi)金額和賬面收入是否一致，看是否有收入沒(méi)入賬的情況，確保旅行社收入入賬真實(shí)。將違規(guī)使用發(fā)票的現(xiàn)象從源頭開(kāi)始管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)票繳銷的檢查，對(duì)旅行社各種違章填開(kāi)發(fā)票的行為，加大處罰力度。企業(yè)必須嚴(yán)格遵循《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)、完整填開(kāi)發(fā)票，對(duì)所有成本費(fèi)用支出，一律要求憑取得的合法原始憑證方可作為稅前扣除依據(jù)。

（三）全面實(shí)行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制

旅游門票收入是旅游業(yè)的一項(xiàng)主要應(yīng)稅收入，因此要盡快全面實(shí)行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制，對(duì)旅游單位原有門票庫(kù)存較大的問(wèn)題不能無(wú)限期遷就，應(yīng)明確定出短期內(nèi)取消舊票的時(shí)間表，并要求其停止舊票的印刷；對(duì)旅游用票部門不論其門票收入管理運(yùn)作模式如何，一律采取稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制門票，避免留下門票監(jiān)制的空白點(diǎn)。對(duì)監(jiān)制門票“變通”使用的違法行為，要通過(guò)宣傳發(fā)動(dòng)公眾監(jiān)督舉報(bào)，并給予嚴(yán)厲打擊；同時(shí)對(duì)門票收入的應(yīng)納稅額實(shí)行依票核定“雙線”管理，即通過(guò)調(diào)查測(cè)算其門票收入情況，由稅務(wù)部門核定其每月或每季的應(yīng)納稅額，如依票計(jì)算的應(yīng)納稅額高于核定數(shù)，則依票征收；如低于核定數(shù)，則應(yīng)以核定數(shù)征收入庫(kù)。這樣既可以發(fā)揮“以票管稅”的作用，又可以減少用票過(guò)程中不規(guī)行為導(dǎo)致的稅收流失。

（四）加強(qiáng)對(duì)導(dǎo)游、司機(jī)等人員的個(gè)人所得稅控管納入日常管理

導(dǎo)游、司機(jī)等人員為雇傭單位提供服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，不論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該導(dǎo)游的當(dāng)期工資、薪金所得，按照規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅，其納稅地點(diǎn)為導(dǎo)游、司機(jī)等人員的雇傭單位機(jī)構(gòu)所在地。而各個(gè)景點(diǎn)及購(gòu)物點(diǎn)是旅游行程的必經(jīng)之路，對(duì)這些企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)做好相關(guān)稅收政策宣傳，使他們切實(shí)履行各類回扣、返回款的個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。同時(shí)充分調(diào)研旅游行業(yè)導(dǎo)游、司機(jī)等人員收入狀況，在測(cè)算出導(dǎo)游、司機(jī)等人員個(gè)人所得稅平均稅收負(fù)擔(dān)率的基礎(chǔ)上，確定導(dǎo)游、司機(jī)等人員個(gè)人所得稅征收率，對(duì)導(dǎo)游、司機(jī)等人員的個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收。

（五）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控

加強(qiáng)旅游企業(yè)納稅評(píng)估，對(duì)賬面長(zhǎng)期虧損和達(dá)不到平均利潤(rùn)率以及財(cái)務(wù)核算不健全，賬證混亂，收入、成本核算明顯不實(shí)的旅行社，稅務(wù)部門應(yīng)會(huì)同旅游局、旅游公司、旅游購(gòu)物中心等旅游行政管理部門，掌握旅游行業(yè)的平均利潤(rùn)狀況，測(cè)算出平均稅收負(fù)擔(dān)率，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行稅源監(jiān)控，對(duì)賬面長(zhǎng)期虧損、達(dá)不到平均利潤(rùn)的旅游企業(yè)，其企業(yè)所得稅按《管理法》的有關(guān)規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收或定率征收的辦法。加強(qiáng)稽查，定期開(kāi)展專項(xiàng)稽查，對(duì)個(gè)別偷稅、逃稅嚴(yán)重的企業(yè)和個(gè)人，加大打擊力度。針對(duì)旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，要對(duì)旺季稅收定額進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，以合理稅負(fù)，增加收入；同時(shí)，為搞好大型旅游活動(dòng)的稅收控管，應(yīng)充分發(fā)揮部門整體優(yōu)勢(shì)，在大型旅游活動(dòng)期間，應(yīng)從其他管理單位調(diào)集更多的管理力量，協(xié)助主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好管理工作。

（六）加大旅游行業(yè)稅收政策宣傳力度，及時(shí)將有關(guān)政策宣傳到位

旅游企業(yè)反映對(duì)稅收政策了解不夠透徹、深入，對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣除范圍、個(gè)人所得稅代扣、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目等政策不甚明了。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳力度，加強(qiáng)行業(yè)管理，提高自身職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)旅行社及導(dǎo)游的自覺(jué)納稅意識(shí)，鼓勵(lì)、督促納稅人自行申報(bào)，并建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，形成人人協(xié)稅護(hù)稅的社會(huì)環(huán)境；同時(shí)對(duì)個(gè)別偷稅、逃稅嚴(yán)重的企業(yè)和個(gè)人，要加大打擊力度，該吊銷執(zhí)照就吊銷執(zhí)照，該移交公安部門追究刑事責(zé)任的就移交，決不能手軟。通過(guò)稅務(wù)管理員主動(dòng)和強(qiáng)化稅收宣傳，取得當(dāng)?shù)卣畬?duì)稅收工作的理解和支持，有效化解征收工作中的阻力，積極推進(jìn)依法治稅，把包括旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的各項(xiàng)稅收及時(shí)足額征收入庫(kù)。

【參考文獻(xiàn)】

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