[摘 要]本文從金融業(yè)的稅制變化、“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響等方面進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”、商業(yè)銀行、對(duì)策分析

中圖分類號(hào)：F812.42；F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）18-0256-01

“營(yíng)改增”，是指將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)和業(yè)務(wù)納入征收增值稅的范圍，通過(guò)進(jìn)行“營(yíng)改增”可以發(fā)揮增值稅的稅款抵扣功能，從根本上解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。2016年5月1日，國(guó)家在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。隨著金融業(yè)被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，商業(yè)銀行也必然面臨一系列的問(wèn)題，如何解決好這些問(wèn)題將成為商業(yè)銀行增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。

一、 金融業(yè)“營(yíng)改增”的發(fā)展歷程

1984年國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》，確定金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%。1994年國(guó)家實(shí)施分稅制改革，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)金融業(yè)新增了部分稅收優(yōu)惠政策。1997年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，將金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率提升3個(gè)百分點(diǎn)至8%，隨后國(guó)家為減輕金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，自2001年起每年將金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅率降低1%，到2003年降至5%。2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，宣布自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，金融業(yè)完成了由營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換與過(guò)渡，開(kāi)啟了金融業(yè)繳納增值稅的序幕。

二、 金融業(yè)“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

（一）收入方面的內(nèi)容

對(duì)商業(yè)銀行的利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、金融商品買賣價(jià)差收入，增值稅率為6%（客戶對(duì)支付的利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）；出售出售不動(dòng)產(chǎn)收入，增值稅率為11%（不動(dòng)產(chǎn)在“營(yíng)改增”前取得的按5% 預(yù)征率征收）；貴金屬、抵債動(dòng)產(chǎn)變賣收入，增值稅率為17%。

金融同業(yè)往來(lái)利息收入、國(guó)家助學(xué)貸款利息收入、國(guó)債/地方政府債利息收入、2016年12 月31 日前農(nóng)戶小額貸款利息收入、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供直接收費(fèi)金融服務(wù)取得的收入（與境內(nèi)貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)），免征增值稅。

（二） 支出方面的內(nèi)容

商業(yè)銀行的手續(xù)費(fèi)支出、部分業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（如器具設(shè)備、專業(yè)服務(wù)、住宿費(fèi)等）、“營(yíng)改增”后取得并在固定資產(chǎn)/在建工程核算的不動(dòng)產(chǎn)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

存款和同業(yè)利息支出，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，與非正常損失相關(guān)的購(gòu)進(jìn)貨物，未取得專用發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票超期認(rèn)證、申報(bào)的支出，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三、 “營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響分析

（一）對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”前，商業(yè)銀行除實(shí)物貴金屬業(yè)務(wù)外一般繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅可作為一項(xiàng)成本計(jì)入損益表中。“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行則主要繳納增值稅，稅率為6%，增值稅區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)外稅，隨著貨物或勞務(wù)地道道流轉(zhuǎn)而層層征收，無(wú)法計(jì)入損益表中，在一定程度上會(huì)造成商業(yè)銀行所得稅稅收成本加大。

本次金融業(yè)“營(yíng)改增”政策中商業(yè)銀行可抵扣的增值稅范圍較窄，在當(dāng)前利息收入仍作為商業(yè)銀行最重要收入來(lái)源的狀況下，商業(yè)銀行的利息支出未列入到進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范圍內(nèi)。同時(shí)由于“營(yíng)改增”初期，商業(yè)銀行尚未完全建立起增值稅的抵扣鏈條，會(huì)在一定期間內(nèi)造成銷項(xiàng)稅大大高于進(jìn)項(xiàng)稅的情形，造成稅收成本的上升。

（二）對(duì)商業(yè)銀行收入和利潤(rùn)的影響

商業(yè)銀行日常業(yè)務(wù)呈現(xiàn)種類繁多、發(fā)生量巨大、風(fēng)險(xiǎn)控制要求高的特點(diǎn)，同時(shí)在“營(yíng)改增”初期商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅征繳和核算尚不熟悉，以上這些因素使商業(yè)銀行在“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)換期會(huì)投入較大的資金進(jìn)行原有核算系統(tǒng)升級(jí)改造、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、核算方式變更及購(gòu)進(jìn)增值稅開(kāi)票設(shè)備，這在一定程度上會(huì)造成商業(yè)銀行當(dāng)期利潤(rùn)的減少。

無(wú)論是否進(jìn)行“營(yíng)改增”商業(yè)銀行的從客戶處取得經(jīng)營(yíng)收入均是包含稅款的，不同的是“營(yíng)改增”前是營(yíng)業(yè)稅“營(yíng)改增”后則變更為增值稅。由于增值稅價(jià)外稅的性質(zhì)，在“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行在確認(rèn)收入時(shí)要剔除6%的增值稅，在上年收入包含營(yíng)業(yè)稅的情況下會(huì)造成商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)收入同比下降。

（三） 對(duì)商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)的影響

商業(yè)銀行主要提供以資金為核心的業(yè)務(wù)，與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)商品和服務(wù)的企業(yè)在資產(chǎn)構(gòu)成上存在較大的區(qū)別?！盃I(yíng)改增”政策在金融行業(yè)全面推行，將促使商業(yè)銀行在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的更新速度加快?！盃I(yíng)改增”前商業(yè)銀行所構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可在當(dāng)期或最近時(shí)期抵扣，只能記錄固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的原值，通過(guò)計(jì)提折舊的方法逐年攤?cè)氤杀举M(fèi)用；“營(yíng)改增”后，由于是將營(yíng)業(yè)稅直接改成消費(fèi)型增值稅，可以在固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)增加當(dāng)期或最近幾期抵扣，將會(huì)使金融企業(yè)在納稅時(shí)延遲稅負(fù)的繳納，使企業(yè)減少現(xiàn)金流出，獲得現(xiàn)金的時(shí)間價(jià)值。商業(yè)銀行從提高自身服務(wù)、安全等級(jí)、管理水平等核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要，勢(shì)必會(huì)促使商業(yè)銀行加快自身固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)更新改造的進(jìn)程。

（四）對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的影響

“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制水平提出了更高的要求。一方面“營(yíng)改增”要求商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理人員具備更高的業(yè)務(wù)水平，“營(yíng)改增”在更改商業(yè)銀行稅種的同時(shí)也要求商業(yè)銀行改變會(huì)計(jì)核算辦法、報(bào)表列報(bào)方式，對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員提出了更高的要求。另一方面“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行需對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅實(shí)行的“以票抵稅”的抵扣方式，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取、保管和開(kāi)具，對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)面臨著更大的挑戰(zhàn)。

四、 商業(yè)銀行“營(yíng)改增”對(duì)策分析

（一） 做好人員培訓(xùn)，提高辦稅水平

為保證商業(yè)銀行平穩(wěn)進(jìn)行“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換，提高“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行會(huì)計(jì)列報(bào)質(zhì)量及發(fā)票管理水平，商業(yè)銀行應(yīng)加大政策傳導(dǎo)力度，做好各級(jí)核算和辦稅人員的培訓(xùn)工作，使其了解和掌握稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的各項(xiàng)政策規(guī)定，熟練增值稅報(bào)稅中的注意事項(xiàng)，及時(shí)認(rèn)證和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，做到增值稅應(yīng)抵盡抵，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，深入研究“營(yíng)改增”細(xì)則中的特殊條款和稅收優(yōu)惠，結(jié)合本行經(jīng)營(yíng)實(shí)際做好制定稅收籌劃方案，充分利用其中的籌劃空間，在不違反稅收法規(guī)的前提下盡可能降低商業(yè)銀行的稅務(wù)成本。

（二）重視中間業(yè)務(wù)，做好業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型

中間業(yè)務(wù)收入和貸款利息收入的計(jì)稅依據(jù)相同，但兩者的成本構(gòu)成不同。貸款相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生的利息、費(fèi)用、傭金等支出均不得作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，而該部分成本費(fèi)用占貸款收入的50%左右，成本較高。中間業(yè)務(wù)收入的成本主要是人力成本，較為固定。針對(duì)以上情況，商業(yè)銀行為促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展和降低稅收成本，應(yīng)加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型速度，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)增加非息收入占比，提升利潤(rùn)空間。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，防范操作風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行要開(kāi)出大量的增值稅專用發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅的重要憑證，因此商業(yè)銀行必須加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。首先，商業(yè)銀行應(yīng)建立起嚴(yán)密的增值稅專用發(fā)票的管理制度，詳細(xì)規(guī)定增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開(kāi)戶、退票和作廢的操作規(guī)程，使發(fā)票日常管理有法可依；其次要定期對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用情況進(jìn)行檢查和審計(jì)，嚴(yán)防出現(xiàn)虛開(kāi)、漏開(kāi)的情況，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；最后要制定應(yīng)急預(yù)案，詳細(xì)列明一旦出現(xiàn)發(fā)票丟失、損毀等特殊情況下的應(yīng)對(duì)處置辦法，努力將操作風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平。

（四） 做好稅收籌劃，降低稅務(wù)成本

商業(yè)銀行應(yīng)詳細(xì)研究“營(yíng)改增”后金融行業(yè)的增值稅政策，努力做好增值稅的稅收籌劃工作，盡可能的降低稅務(wù)成本。一方面，商業(yè)銀行在進(jìn)行對(duì)外采購(gòu)時(shí)，在含稅報(bào)價(jià)相同的情況下要優(yōu)先選擇可開(kāi)具增稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面，目前國(guó)家為保證“營(yíng)改增”政策的平穩(wěn)實(shí)施，仍然會(huì)沿用很多原有營(yíng)業(yè)稅下的稅收優(yōu)惠。商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)行整體考慮，研究如何把不征稅、免征增值稅業(yè)務(wù)拆分出來(lái)合理降低稅負(fù)，或者將無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，以購(gòu)進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣等，從最大程度上利用政策空間，降低自身的稅務(wù)成本。

參開(kāi)文獻(xiàn)

[1] 曾博煊 袁太芳.“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的影響分析.科技廣場(chǎng)，2016年06期；

[2] 張萬(wàn)華.“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016年12期；

[3] 林曉瓊.“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響和對(duì)策分析.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016年13期；

作者簡(jiǎn)介：

張文勇（1985-），男，天津市人，學(xué)士，本科就讀于天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，助理會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，現(xiàn)供職于中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行天津市分行，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀。