郭穎 鞏鳳

【摘要】 “二八定律”是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要定律，而審計行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，其發(fā)展可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律中尋找出發(fā)點及突破口。文章根據(jù)2007至2011年我國綜合信息評價前百名會計師事務(wù)所的注冊會計師比重數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)國際“四大”中國所在注冊會計師配置上與“二八定律”不謀而合，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的注冊會計師比重顯著高于國際“四大”，建議將審計與“二八定律”相結(jié)合，在人力、物力等資源有效的條件下，運(yùn)用“二八定律”抓住主要矛盾，即抓住事物的本質(zhì)和要害，經(jīng)濟(jì)有效地進(jìn)行審計，發(fā)展注冊會計師審計行業(yè)。

【關(guān)鍵詞】 二八定律； 會計師事務(wù)所； 人員配置

“二八定律”是19世紀(jì)末，意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)者帕累托發(fā)現(xiàn)的。他發(fā)現(xiàn)在任何一組事物中，最重要的只占其中一小部分，約20%，其余80%盡管是多數(shù)，卻是次要的?！岸硕伞笔歉鶕?jù)大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)得來的，具有一定的規(guī)律性。從數(shù)學(xué)角度看，“二八定律”符合正態(tài)分布規(guī)律；從哲學(xué)角度看，“二八定律”符合唯物辯證法關(guān)于矛盾普遍性與特殊性、主要矛盾與次要矛盾關(guān)系的原理。因而，“二八定律”具有科學(xué)的理論基礎(chǔ)，是科學(xué)原理的具體化。當(dāng)然，二與八只是一個相對比率，不能將其理解絕對化，其實質(zhì)是要求我們在觀察和分析事物時，要善于在普遍矛盾中發(fā)現(xiàn)特殊矛盾，對待事物要抓住重點，抓住主要矛盾?！岸硕伞敝缘玫礁鹘绲耐瞥纾驮谟谄涮岢摹坝兴鶠?，有所不為”的經(jīng)營方略。審計中更應(yīng)該應(yīng)用好“二八定律”，以提高審計效率。本文僅從會計師事務(wù)所人員配置角度談?wù)劇岸硕伞痹趯徲嬛械膽?yīng)用。

一、我國會計師事務(wù)所人員配置的現(xiàn)狀

我國注冊會計師執(zhí)業(yè)人員數(shù)量逐年增長，但注冊會計師占會計從業(yè)人員總量的比重不高，與我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求和全球會計行業(yè)發(fā)展水平相比還有較大差距。我國現(xiàn)有注冊會計師從業(yè)人員近30萬人，不足會計從業(yè)人員總量的3%，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師近9萬人，占會計從業(yè)人員總量的比例僅為0.9%左右。在美國、英國、加拿大等發(fā)達(dá)國家，注冊會計師從業(yè)人員占會計從業(yè)人員的比重高達(dá)近20%。而會計師事務(wù)所是否真的是注冊會計師人數(shù)越多越好？根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站公布的信息，統(tǒng)計了前百名會計師事務(wù)所中注冊會計師人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比率。統(tǒng)計結(jié)果發(fā)現(xiàn)，前四名會計師事務(wù)所即國際“四大”中國成員所中注冊會計師人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比率均在20%左右，而中國本土的會計師事務(wù)所，注冊會計師人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比率在40%以上。

以上數(shù)據(jù)來源于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站，選擇2011年會計師事務(wù)所綜合評價前百名事務(wù)所的情況作為統(tǒng)計數(shù)據(jù)，剔除了三家公布信息不完整的事務(wù)所，一共97家，其中中國本土事務(wù)所93家，存在分所的事務(wù)所以總部會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。使用SPSS13.0軟件進(jìn)行分析。

國際“四大”中國所的注冊會計師比重均值為16.11%，最大值為19.08%，最小值為13.5%，均在10%至20%之間，波動較小，各所在注冊會計師配置方面相差不大。從國際“四大”在各地分所的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，注冊會計師比重的最大值、均值均在20%左右，且方差較小，國際“四大”各地分所注冊會計師人員配置均衡，采取了總所的人員配置方法。而中國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的注冊會計師比重最大值為100%，最小值為0.56%，均值為54.48%，各所之間差異較大，存在兩個極端情況：100%和0.56%。但是總體來看，普遍高于國際“四大”中國所。

為了更清楚地分析“二八定律”在會計師事務(wù)所人員配置上的應(yīng)用，而不是出于一年的數(shù)據(jù)巧合，本文分別統(tǒng)計了2007年至2010年綜合信息評價前百名會計師事務(wù)所中國際“四大”中國所和中國本土事務(wù)所的注冊會計師比重均值。數(shù)據(jù)來源于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站，各所數(shù)據(jù)包含分所數(shù)據(jù)。

2007年至2010年國際“四大”中國所注冊會計師比重趨于平穩(wěn)，在10%至20%之間；中國本土事務(wù)所的注冊會計師比重穩(wěn)定在40%至50%之間，但是明顯高于國際“四大”中國所?？梢姡覈鴷嫀熓聞?wù)所在注冊會計師配置問題上采取的策略與國際“四大”有很大的不同。

二、“二八定律”在會計師事務(wù)所人員配置中的應(yīng)用

會計師事務(wù)所的注冊會計師人數(shù)是與業(yè)務(wù)量相適應(yīng)的，在一定業(yè)務(wù)量的基礎(chǔ)上，如果注冊會計師人數(shù)過多，會形成資源的浪費，導(dǎo)致部分注冊會計師沒有充分發(fā)揮作用，而且注冊會計師是高端技術(shù)人才，報酬相對較高，如果會計師事務(wù)所閑置了部分注冊會計師，會增加額外的人力成本，減少事務(wù)所的收益，亦不符合成本效益原則。雖然更多的注冊會計師可能會帶來更多的審計業(yè)務(wù)，但是要權(quán)衡增加的業(yè)務(wù)帶來的收益與增加注冊會計師造成成本增加的平衡點，使其達(dá)到最佳效果。從邊際效益角度來講，每增加一名注冊會計師，都會增加會計師事務(wù)所的效益，這才是增加注冊會計師的合理目的。國際“四大”在人員配置方面更注重成本效益原則，與“二八定律”不謀而合，即會計師事務(wù)所中重要人員約占20%，這20%的人員需要完成事務(wù)所重要工作的80%，即制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、發(fā)現(xiàn)問題、出具審計報告。其余80%的人員負(fù)責(zé)完成重要性占20%的輔助性工作，如抽查憑證、整理工作底稿等。國際“四大”有著悠久的歷史，在其漫長的發(fā)展歷程中逐漸趨于經(jīng)濟(jì)化、合理化。會計師事務(wù)所中注冊會計師人數(shù)是否越多越好這個問題，“四大”以實際行動給出了否定答案。我國會計師事務(wù)所正處于發(fā)展階段，近年來注冊會計師人數(shù)急劇增加，很多情況下會以注冊會計師人數(shù)來衡量會計師事務(wù)所的好壞。在2011年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息中可以看到，我國會計師事務(wù)所與國際“四大”中國所在注冊會計師人數(shù)相差無幾的情況下，收入?yún)s相差巨大?？梢?，并不是注冊會計師越多，取得收益越多。所以，本文認(rèn)為，在今后的發(fā)展中，不應(yīng)僅關(guān)注注冊會計師人數(shù)的絕對數(shù)量，更要注重注冊會計師人數(shù)所占的比重，不能盲目增加事務(wù)所中的注冊會計師，以免造成資源浪費，要以科學(xué)的、經(jīng)濟(jì)的方法進(jìn)行會計師事務(wù)所人員配置，以提高事務(wù)所效益。

在大力培養(yǎng)注冊會計師、擴(kuò)大會計師事務(wù)所規(guī)模的趨勢下，會計師事務(wù)所的注冊會計師不宜盲目增加。目前我國注冊會計師人數(shù)占會計從業(yè)人數(shù)比例較低，但是會計師事務(wù)所中注冊會計師比重很大，而這嚴(yán)重不平衡。應(yīng)結(jié)合“二八定律”，采取經(jīng)濟(jì)有效的方法進(jìn)行人力資源配置，使注冊會計師能夠在更需要的崗位發(fā)揮作用。當(dāng)然，任何一種理論都不是無懈可擊的，“二八定律”也不例外。審計行業(yè)具有其特殊性，不能生搬硬套一些定律，但是可以巧妙地借鑒，吸取精華，達(dá)到四兩撥千斤的效果，使審計行業(yè)能夠有更多精力關(guān)注發(fā)展、關(guān)注創(chuàng)新?！?/p>

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