楊婧哲　韓悅橋

【摘要】 文章探討了企業(yè)社會責任會計的經(jīng)濟理論基礎(chǔ)，并基于外部性理論對其信息透明度的重要性進行了分析。通過國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的對比，界定了我國企業(yè)社會責任信息披露的六類指標。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)社會責任會計； 外部性； 信息透明度

從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，企業(yè)是否承擔社會責任的行為具有外部性，而當這種行為不能被利益相關(guān)者了解時就具有信息不對稱性，為了消除這種信息的不對稱性，滿足大多數(shù)利益相關(guān)者的主要信息需求，需要加強對企業(yè)社會責任會計的信息披露，增加信息透明度。我國的社會責任會計起步晚，自1995年我國財政部公布了企業(yè)經(jīng)濟效益指標體系之后，社會責任會計才被重視起來。而長期以來企業(yè)片面的追求利潤最大化導(dǎo)致社會責任目標被忽略，有關(guān)法律法規(guī)尚不健全也使得企業(yè)行為缺乏約束，因此，社會責任信息披露的理論和實踐都亟待加強。

一、社會責任會計的經(jīng)濟學(xué)分析

1968年，美國會計學(xué)家David F·Linowes在Social—

Economic Accounting（社會經(jīng)濟會計）一文中首次提出了社會責任會計的概念。David F·Linowes認為，社會責任會計意味著會計在社會學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用。而企業(yè)社會責任會計的理論要追溯到“社會成本”、“社會效益”、“外部性”等福利經(jīng)濟學(xué)概念的提出。福利經(jīng)濟學(xué)是研究社會經(jīng)濟福利的一種經(jīng)濟學(xué)理論體系，它強調(diào)企業(yè)應(yīng)履行其社會責任從而增進現(xiàn)代社會整體的經(jīng)濟福利。它的發(fā)展對20世紀70年代企業(yè)社會責任會計的產(chǎn)生奠定了重要的理論基礎(chǔ)。

福利經(jīng)濟學(xué)理論中的外部性是指一個經(jīng)濟主體的行為對另一個經(jīng)濟主體的福利產(chǎn)生了影響，而施加這種影響的主體卻沒有為此付出代價或因此而獲得補償。最早對外部性進行研究的是劍橋?qū)W派的兩位奠基者Henry Sidgwick和Alfred Marshall。尤其是后者在1890年首次提出“外部經(jīng)濟”、“內(nèi)部經(jīng)濟”的概念。1920年，英國經(jīng)濟學(xué)家Arthur Cecil Pigou出版了《福利經(jīng)濟學(xué)》一書，補充了“內(nèi)部不經(jīng)濟”、“外部不經(jīng)濟”的概念，創(chuàng)造了一個比較完整的體系。外部性可分為正外部性（外部經(jīng)濟）和負外部性（外部不經(jīng)濟），在本文中，如果一個企業(yè)承擔了社會責任，這種經(jīng)濟活動會給社會上的其他成員帶來好處，但他自己卻沒有獲得補償，企業(yè)的私人利益就小于該活動所帶來的社會利益，這種性質(zhì)的外部性被稱為外部經(jīng)濟；相反，若一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對企業(yè)員工、社會公眾的利益造成了損害，或者對自然環(huán)境造成了破壞，而企業(yè)卻沒有為此付出代價，企業(yè)的私人成本小于社會成本，這就是外部不經(jīng)濟。而信息不對稱是由于在社會政治、經(jīng)濟等活動中，一些成員擁有其他成員無法擁有的信息，會使利益相關(guān)者不能及時發(fā)現(xiàn)交易對象，甚至出現(xiàn)Kenneth J.Arrow提出的“檸檬市場”①（The Market for Lemons）。企業(yè)是否承擔社會責任的行為若不能充分的被利益相關(guān)者所了解，就會出現(xiàn)信息的不對稱。外部性和信息不對稱都會使資源配置偏離帕累托最優(yōu)點，從而導(dǎo)致資源配置的低效率甚至市場失靈。

加強社會責任會計的信息透明度，建立一套完整的社會責任會計信息披露體系，有助于環(huán)保投入和環(huán)境績效狀況相對較好的企業(yè)消除市場上由于信息受到阻隔而帶來的負外部效應(yīng)，把企業(yè)的環(huán)保投入和環(huán)境績效信息傳遞給投資者、政府和社會公眾，消除信息的不對稱性，減少利益相關(guān)者或信息使用者為獲取這種信息付出的社會成本，從而獲得投資者的投資、政府的扶持和社會公眾的回報，引發(fā)一系列的良性連鎖反應(yīng)。

二、國內(nèi)外社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）國外研究現(xiàn)狀

雖然社會責任會計在我國仍算是一門新興學(xué)科，但在西方國家，對企業(yè)社會責任會計信息披露問題的研究，已經(jīng)取得了比較顯著的成果。

法國對社會責任會計的規(guī)定是最完整、最具有特色的。早在1975年的《蘇德魯報告》（Sudreau Report）就提出了每一個企業(yè)都要提供以客觀指標為基礎(chǔ)的社會資產(chǎn)負債表的建議，并在1977年正式立法，規(guī)定具有一定規(guī)?！新毠と藬?shù)達到或超過250人（1982年擴大為300人）的企業(yè)必須編制“社會資產(chǎn)負債表”。2001年的《諾威爾經(jīng)濟管制條例》（Nouvelles Regulation Economiques）要求上市公司從2002年開始，在年度財務(wù)報告中披露勞工、健康與安全、環(huán)境、社團權(quán)利、人權(quán)、社區(qū)參與等信息。披露形式以描述性的社會責任報告為主。

英國也早在20世紀70年代便提出了編制企業(yè)社會責任報告有利于增強企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)形象和價值。1980年，英國會計準則委員會出版的《公司報告》中便鼓勵企業(yè)編制除了傳統(tǒng)財務(wù)報表之外的增值報告、公司前景表、公司目標表等。2006年修訂的《公司法》規(guī)定，從2007年12月起，上市公司必須披露環(huán)境、雇員、社會社區(qū)問題的信息。披露形式也是以描述性的方式為主。

美國作為企業(yè)社會責任會計的發(fā)源地，其社會責任信息的披露形式是多樣的。1934年頒布的證券法的S—K管制規(guī)則中指出上市公司要披露可能影響利潤的不確定性或者已知趨勢的非財務(wù)信息。美國會計學(xué)會（AAA）也先后成立了5個針對社會責任的確認、計量、報告進行研究的專門組織，推動了社會責任會計信息披露問題的研究。美國的社會責任報告形式很多，社會責任報表、描述性的社會責任報告、定量內(nèi)容的社會責任報告、貨幣內(nèi)容的社會責任報告都曾經(jīng)在美國企業(yè)中使用過，現(xiàn)在更多的美國公司傾向于采用描述性的社會責任報告。

從上述發(fā)達國家對社會責任會計信息披露的情況可以看出，西方發(fā)達國家大都已頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，來加強社會責任會計信息透明度。并且經(jīng)過多年來的不懈努力，自愿進行社會責任信息披露的公司比例正在不斷增加。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對企業(yè)社會責任會計的研究起步較晚，法律法規(guī)建設(shè)滯后，核算范圍不明確、相關(guān)信息披露方法不統(tǒng)一，使得很少有企業(yè)出于自愿性或主動性進行社會責任信息的披露。但是隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國面臨著越來越嚴重的資源枯竭、失業(yè)、環(huán)境污染等社會問題，給今后的經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的壓力。同時在西方國家的影響下，我國對企業(yè)社會責任會計的研究和探討也在某種意義上得到了一定程度的發(fā)展。

20世紀80年代，國家統(tǒng)計局和原國家環(huán)保局就要求企業(yè)面向國家編制報送有關(guān)企業(yè)環(huán)境基本情況的報表，但這類報表一般的信息使用者很難獲得。我國財政部在1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟效益指標體系，其中的第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”就是評價企業(yè)社會效益的指標。自此，我國便展開了對企業(yè)社會責任會計的研究熱潮。1997年，中國證監(jiān)會發(fā)布了“關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第一號（招股說明書的內(nèi)容與格式）的通知”，其中規(guī)定發(fā)行公司要披露環(huán)保狀況、對自然資源的依賴性等內(nèi)容。1999年，中國證監(jiān)會要求公開發(fā)行股票的公司在法律意見書中要標明公司的經(jīng)營活動是否符合環(huán)保要求，是否有違反環(huán)保方面的法律、法規(guī)而被處罰的情形。自加入WTO后，更是相繼出臺了一系列法律法規(guī)。2002年，財政部頒布的《企業(yè)績效評價標準》中新增了“綜合社會貢獻”的指標，用以考核企業(yè)履行社會責任的情況。此外，2002年頒布的《上市公司治理準則》、2005年頒布的《企業(yè)社會責任標準》、2006年頒布的修訂后的《公司法》和深圳證券交易所發(fā)布的《上市公司社會責任指引》、2007年頒布的《國有企業(yè)社會責任指導(dǎo)性意見》和銀監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于加強銀行業(yè)金融機構(gòu)社會責任的意見》、2008年上交所發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》以及2010年財政部等部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》第4號指引等都對企業(yè)應(yīng)承擔的社會責任從不同角度進行了闡述。

三、建立企業(yè)社會責任會計信息披露的指標

改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，國際地位不斷提高，但與此同時也面臨著新的考驗：環(huán)境污染的日益嚴重、屢禁不止的礦難、產(chǎn)品安全事故的不斷涌現(xiàn)。這些問題都將導(dǎo)致我國社會矛盾的激化。因此，建立一套完善的企業(yè)社會責任會計信息披露指標體系是緩和社會矛盾、滿足利益相關(guān)者對信息需求的必不可少的措施。

不同國家對社會責任信息披露的指標所界定的范圍存在差異，法國在1977年就要求企業(yè)必須披露以下方面的信息：勞動力的報酬和補貼、就業(yè)人數(shù)、健康和安全保護、其他工作條件、職員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、雇員及其家庭的生活條件等。為全面建立社會責任會計的披露指標提供了法律保障；英國要求必須披露的內(nèi)容包括：慈善捐贈、就業(yè)、退休金、職工持股、殘疾人就業(yè)、南非問題、職工健康和安全等，這部分信息具有強制性，而環(huán)境、能源、消費者保護、社區(qū)、性別種族等方面的信息是企業(yè)自愿披露的部分；美國企業(yè)社會責任披露的信息是由經(jīng)濟發(fā)展委員會提出的，它要求企業(yè)披露包括對經(jīng)濟的增長及效率、雇員修養(yǎng)和培訓(xùn)、對社區(qū)的貢獻、文化和藝術(shù)、醫(yī)療、政府等十類信息。

本文通過研究歸納，并結(jié)合近年來環(huán)境污染和食品安全等問題的不斷顯現(xiàn)，筆者認為，企業(yè)社會責任信息基本包括如下六個大類：社會貢獻、產(chǎn)品安全與服務(wù)、人力資源、環(huán)境和能源、社區(qū)、其他。

（一）社會貢獻指標

一個企業(yè)首要的使命便是為國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會進步做出貢獻。經(jīng)濟與社會指標主要包括企業(yè)盈利、稅費的上繳、公益捐贈、對弱勢群體的關(guān)注、為社會做出貢獻而獲得的政府獎勵、稅收優(yōu)惠等以及因?qū)ι鐣颦h(huán)境帶來損失而發(fā)生的罰款性支出等。

（二）產(chǎn)品安全與服務(wù)指標

企業(yè)通過提供產(chǎn)品和服務(wù)來獲得收益，實現(xiàn)利潤，企業(yè)若要長久發(fā)展就必須首先保證其產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。產(chǎn)品安全和服務(wù)指標包括產(chǎn)品合格率、返修率、產(chǎn)品安全事故數(shù)量及賠償金額、消費者投訴數(shù)量、產(chǎn)品售后支出、消費者權(quán)益保護投入。由于近年來發(fā)生的“三鹿奶粉事件”、“雙匯瘦肉精事件”、“速凍食品病菌門”等一系列關(guān)系到百姓民生的食品安全事件，暴露出我國企業(yè)的社會責任意識淡薄、社會責任會計體系不完善等問題，因此筆者認為，產(chǎn)品安全是企業(yè)（尤其是食品行業(yè)）社會責任會計披露的重要指標。

（三）人力資源指標

隨著人民生活水平的不斷提高，在注重薪酬的同時也越來越關(guān)注企業(yè)在職工福利、工作環(huán)境等方面的相關(guān)政策，人力資源指標的重要性日益突出。包括工資及福利支出、職工收入水平及增長率、培訓(xùn)支出、勞保支出、聘用女性員工與殘疾人情況、失業(yè)員工的安置、安全事故數(shù)量（尤其是煤炭、化工等高危行業(yè)）、企業(yè)為豐富員工文化生活方面的支出等。

（四）環(huán)境和能源指標

自然環(huán)境是企業(yè)以至整個人類賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。保護環(huán)境是企業(yè)必須承擔的責任和義務(wù)。但部分企業(yè)為了追求利益最大化，不惜破壞環(huán)境，甚至威脅人類的生命安全。近期湖南郴州的一家企業(yè)由于違規(guī)生產(chǎn)粗鉛導(dǎo)致300多名兒童血鉛中毒。企業(yè)這種不負責任的行為與我國沒有相關(guān)完善的社會責任體系不無關(guān)系。因此對于重工業(yè)企業(yè)，尤其是煤炭、化工等高污染行業(yè)，環(huán)境指標應(yīng)該是披露企業(yè)是否承擔社會責任的重要指標。包括環(huán)保投入經(jīng)費、企業(yè)廢水、廢渣、廢氣的排放量、污染治理成本、對環(huán)保設(shè)備的投資等。

（五）社區(qū)指標

企業(yè)與社區(qū)是相互促進、共同發(fā)展的。企業(yè)的存在為社區(qū)的人民創(chuàng)造了就業(yè)的機會，與此同時也會對當?shù)氐馁Y源環(huán)境以及居民的生活帶來影響。企業(yè)積極承擔社區(qū)的責任也可以提高知名度、塑造良好的形象，更加有利于企業(yè)的長久發(fā)展。社區(qū)指標包括為所在社區(qū)經(jīng)濟、環(huán)境綠化、文化教育、社會治安和就業(yè)等方面的貢獻或影響。

（六）其他

其他指標主要包括企業(yè)文化的建設(shè)、對債權(quán)人利益的維護以及是否踐行誠實信用的商業(yè)道德等。

加強社會責任信息透明度是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，這就要求我國不僅要建立與之相對應(yīng)的指標體系，也要從法律上進行規(guī)范。由于目前對于社會責任信息的披露更多是企業(yè)的自愿性披露，因此大部分企業(yè)披露的內(nèi)容都是對企業(yè)形象有利的一方面，對于一些負面信息例如環(huán)境污染、消費者投訴、侵犯員工權(quán)益、產(chǎn)品安全事故等往往很少在報告中體現(xiàn)，這就需要國家通過立法來規(guī)范企業(yè)社會責任的履行、加強社會責任會計信息的透明度。

【參考文獻】

[1] David F·Linowes. Social—Economic Accounting[J].TheJournal of Accounting，1968（11）：45—110.

[2] 張娟，鄭曉旭.從經(jīng)濟學(xué)角度分析社會責任會計[J].中國管理信息化（會計版），2007（5）：44—46.

[3] 李正，向銳.中國企業(yè)社會責任信息披露的內(nèi)容界定、計量方法和現(xiàn)狀研究[J].會計研究，2007（7）：3—11.

[4] 胡承德.企業(yè)社會責任會計研究[M].長沙：湖南大學(xué)出版社，2009：126—129.

[5] 陽秋林.架構(gòu)我國社會責任會計信息披露的指標分析體系[J].審計與經(jīng)濟研究，2005（2）：59—62.