內部控制信息披露制度，是上市公司為了充分保障投資者的利益、確保公司運營透明化、直接接受社會的群眾監(jiān)督而依照相關法律規(guī)定，將其自身的財務信息變化、內部控制概況、具體經營狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報告，并直接向社會公開、公告，方便投資者充分了解公司運營情況，并能在此基礎上作出投資決策的一系列制度。因此也被叫做公示制度、公開披露制度。

上市公司進行內部控制信息披露，就是立足于原有標準，判斷是否建立完善的內部控制，評價執(zhí)行效率，出具評估報告，并在公司年報中披露經注冊會計師審計后的結果。這樣的機制存在，很明顯可以有效協(xié)助公司進行自查，發(fā)現(xiàn)日常管理，尤其是財務管理中的各項漏洞，從而有效防止職業(yè)犯罪、徇私舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，以此來進一步穩(wěn)定公司財務狀況。顯而易見，這樣能夠讓公司股權所有者向各類投資者等利益相關單位介紹公司營運狀況和內部結構，增加公司自身的魅力與發(fā)展力，幫助投資者作出正確的決策。

一、概述我國上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)狀

1.完善內部控制規(guī)范任重道遠，國內普遍對內部控制重視不足。

一是相關的法律法規(guī)不完善，我國尚未提出正式的內部控制權威體系，陸續(xù)出臺的一些法律法規(guī)也都只是針對小范圍的規(guī)定。二是政府及相關監(jiān)管部門監(jiān)督力度不足，監(jiān)管部門對于注冊會計師給出的審核意見，上市公司做出的自我評價報告都沒有進行全面的審核復查。對于一些不符合現(xiàn)行法規(guī)的上市公司行為，政府及相關監(jiān)管部門的處罰力度也不足，不能夠讓違規(guī)公司敲響警鐘。三是缺乏對上市公司信息披露的硬性要求。四是公眾對內部控制信息關注不夠需求不足。

2.我國上市公司對于內部控制重視不足，內部控制普遍薄弱

我國的上市公司有很多存在轉型不徹底，公司治理結構紊亂，公司管理執(zhí)行力薄弱的問題。當然，缺乏了完善的治理結構體系，公司內部很容易出現(xiàn)預想不到的混亂狀況，包括管理漏洞不斷擴大，財務狀況不穩(wěn)定，企業(yè)自控執(zhí)行力低下，信息披露明顯不夠深入等等。這樣的各類問題存在的可能性一再加大，很好地向我們證明了企業(yè)內控的重要性，也用事實說明了我們上市公司在完善內控方面依然存在很大的不足。

3.我國上市公司內部控制息披露制度實施效果不顯著，內部控制信息披露主體的專業(yè)水平普遍不足

雖然我國于2008年頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，并于2010年頒布了《企業(yè)內部控制審計指引》，《企業(yè)內部控制應用指引》，《企業(yè)內部控制評價指引》，要求企業(yè)必須建立健全內部控制信息披露制度。通過兩年的實施，新規(guī)范也得到了大多數(shù)上市公司的廣泛認可，但是由于規(guī)范的原則性較強，不一定適用于所有的企業(yè)，因此，實施效果與預期效果仍然存在一定的差距。同時我國上市公司內部控制信息披露才剛剛起步，真正具有專業(yè)水平的披露主體并不足夠應對所有上市公司的內部控制信息披露，在我國現(xiàn)階段的情況下，注冊會計師由于同行業(yè)競爭，外界壓力等情況，很難在對上市公司年度財務報告等進行審核的過程中做到完全的獨立，這也是我國要提高公司內部控制信息披露的一個迫切需要解決的問題。

二、完善上市公司內部控制信息披露的建議

1.立足源頭，健全內部控制信息披露的規(guī)范體系

首先，需要強調內部控制信息披露的相關內容，制定統(tǒng)一規(guī)范。這樣，能夠幫助上市公司進一步提升有效披露的準確性，同時不斷規(guī)范內部控制信息披露的格式等各項細節(jié)，制定統(tǒng)一的、正確的知道條例。當報告使用者面對公司披露的內控信息時，就等于了解了公司的內部控制信息的一個索引，從而提高公司披露內部控制信息的完整性，最重要的是還為相關監(jiān)督部門提供了評價和監(jiān)管的依據(jù)。其次，應當明確內部控制信息披露的責任主體，由董事會作為披露內控信息的主體，通過獨立董事或監(jiān)事會的監(jiān)督，對董事會披露的內控信息進行評價和確認，從而提高公司披露的財務報告和內控報告的真實性、全面性。

2.依靠自身，提高公司管理人員對于內部控制的認識

提高上市公司管理人員對于內部控制信息披露的重視，加強對上市公司管理人員的培訓，使他們能夠意識到自己肩負的對于公司的責任以及對于支持公司的投資者們的責任。公司的管理人員必須樹立正確的社會價值觀，提高對于披露公司內部控制信息的正確認識，積極配合相關工作人員進行披露工作。只有這樣，信息披露環(huán)境才會得到有效地改善，披露的公信力和準確度也會大大增強。

3.重視根本，鼓勵信息披露自愿，加強相關培訓

當下，我國上市公司的相關人員對于內部控制信息披露的內容、形式和要求都依然存在一定的認識不足。這就要求我們要及時加強對于相關披露主體人員的培訓和教育。對于相關披露主體工作人員的培訓，也不能夠僅僅是在法律法規(guī)或者是專業(yè)角度的培訓，也要能夠對他們自身的素質進行培訓，要增強公司自身，尤其是公司現(xiàn)有管理者對于內部控制信息披露的重要性的認識，以期達到披露的內部控制信息質量的目的。我們期待的最佳結果是通過披露能夠準確詳實地表達出公司主體對于披露信息的主要意愿，幫助信息使用者理解這樣的意圖，減少在披露過程中可能出現(xiàn)的失誤。踏踏實實的做好信息披露的工作。

同時，針對現(xiàn)下我國大部分上市公司內部控制評價報告較少，信息披露不準確、不真實、流于表面的各項現(xiàn)狀，通過強制性信息披露，規(guī)范上市公司有關一些基本的、重要的信息的披露需要體現(xiàn)及時、完整的要素。我們要將著重點從單純性地規(guī)范披露內容上進行轉移，轉移到兼顧內容與形式的規(guī)范上來，進一步鼓勵公司披露內部控制信息的意向，提升自愿性，增加內動力，提升披露內控信息的全局水平和質量，從而不斷滿足信息使用者不斷提升的信息需求，達到與時俱進的效果。

4.強調全局，完善上市公司治理結構，正確面對披露成本

加強公司內部管理，提高公司員工基本素養(yǎng)，完善公司治理結構，為內部控制信息披露提供一個良好的內部環(huán)境。在公司完善治理結構的同時，上市公司也需要正確的去看待內部控制信息披露可能產生的披露成本，正確面對可能會增加的披露成本，對于公司的暫時利益而言，也許披露成本的增加是會減少公司的經濟利益的，可是良好的信息披露，對于整個公司的正常運作是有絕對的好處的，能夠用自身完整而準確的信息展現(xiàn)自身良好的經營狀況，展示他們公司的強大實力，為他們提供強有力的市場競爭力。同時這也會促進公司股東和員工的積極性，對于公司的后續(xù)發(fā)展是有利的。

5.注重全程，規(guī)范審核標準，加強對內部控制信息披露的監(jiān)督

加強對上市公司內部控制信息披露的監(jiān)督和處罰力度就勢在必行。借鑒國外經驗，注冊會計師應當對上市公司的內部控制信息披露進行檢測并出具報告，加強對上市公司內部控制的監(jiān)督力度，提高上市公司財務信息的質量，有效的防止會計造假的出現(xiàn)。完善相關的法律法規(guī)，加大對違規(guī)公司的處罰力度，不僅要有經濟上的處罰，還應當公布處罰信息，使上市公司的違規(guī)成本增大，從源頭上根治虛假的內控報告、審核報告。

此外，應該加強對注冊會計師的風險意識和職業(yè)道德教育，對注冊會計師實行定期定時培訓，增強注冊會計師個人素養(yǎng)，提高其獨立性，強化對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。另外，在加強對注冊會計師的教育和培訓的同時，也應當規(guī)范審核標準。讓注冊會計師們對于報告的審核都能夠規(guī)范統(tǒng)一，做到有據(jù)可循，有理可依。

參考文獻：

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[3]龔衛(wèi)華.中國上市公司會計信息披露研究.浙江金融，2008第2期

作者簡介：湯吉妹（1975），女，漢，浙江湖州，湖州市星火服裝有限公司，財務經理，會計師、本科