呂海蓉

【摘要】 隨著企業(yè)財務(wù)會計的不斷發(fā)展，企業(yè)預(yù)算和決算體制也不斷發(fā)展和完善。為了探究阻礙高校財務(wù)管理功能發(fā)揮，尤其是預(yù)算和決算發(fā)展和完善的原因，文章通過對高校現(xiàn)行的預(yù)決算體制與企業(yè)相應(yīng)的預(yù)決算體制的比較，找出差距，以對高校預(yù)決算體制的健康發(fā)展提供參考。

【關(guān)鍵詞】 預(yù)決算體制； 高校會計制度； 全面預(yù)算

一、引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育改革的不斷深化，我國高校的經(jīng)費(fèi)來源日趨多元化，使得高校的支出結(jié)構(gòu)、利益分配呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，財政管理體制也發(fā)生了部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付等改革的變化，因此，高校面對不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，迫切需要制定科學(xué)、全面的財務(wù)預(yù)算，加強(qiáng)管理，改善和提高經(jīng)費(fèi)的使用效益，以切實(shí)保證和促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的順利開展。鑒于企業(yè)早已執(zhí)行全面預(yù)算管理制度，而我國高校的預(yù)決算制度并不完善，于是企業(yè)便成為高校預(yù)決算制度改革的借鑒對象。本文通過對高?，F(xiàn)行的預(yù)決算體制與企業(yè)進(jìn)行比較，找出差距，進(jìn)而全面推進(jìn)高校財務(wù)的科學(xué)化、精細(xì)化和及時性管理，構(gòu)建起預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、績效評價“四維一體”的預(yù)決算管理體制，這既是新形勢下高校貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，適應(yīng)當(dāng)前財政經(jīng)濟(jì)的環(huán)境、適應(yīng)高校財務(wù)工作的迫切需要，也對高等教育健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、企業(yè)與高校預(yù)算體制比較

（一）預(yù)算管理制度及作用不同

目前，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，相繼實(shí)施全面預(yù)算管理制度。這種預(yù)算管理制度，通過對企業(yè)內(nèi)部各部門各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，能夠有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。通過全員參與預(yù)算的編制與執(zhí)行增強(qiáng)各層級人員的積極性和責(zé)任感。通過劃分不同管理層次的責(zé)任、權(quán)利以及利益分配實(shí)現(xiàn)管理目的，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。

根據(jù)事業(yè)單位準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，高校應(yīng)實(shí)行“大收大支”的預(yù)算管理制度，即高校在編制預(yù)算時應(yīng)將全部收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目納入預(yù)算，以掌握高校的收支狀況和控制其收支規(guī)模。

（二）預(yù)算編制的時間不同

企業(yè)一般在每年度終了時，通過對上年度的實(shí)際生產(chǎn)銷售等經(jīng)營情況的總結(jié)并對未來市場加以分析和預(yù)測等編制下一年度的預(yù)算，并在實(shí)際經(jīng)營過程中根據(jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整有關(guān)的預(yù)算內(nèi)容。這樣企業(yè)的預(yù)算工作能與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)緊密，可操作性較強(qiáng)。

目前高校的預(yù)算工作通常包括兩個層次，一是在財政部統(tǒng)一部署下的各省教育主管部門具體組織的關(guān)于高校下一學(xué)年的收支計劃安排，這份預(yù)算是高校要上報教育主管部門的，一般在每年的8月份開始編制。第二個層次是高校在新學(xué)年開始（一般為每年的1—4月份）根據(jù)各種來源的收入狀況和各院系的支出計劃，并結(jié)合高校自身發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展目標(biāo)而編制的內(nèi)部預(yù)算，由于內(nèi)部預(yù)算與高校的發(fā)展實(shí)際密切相關(guān)，因而其操作性要強(qiáng)于上報的預(yù)算。

（三）預(yù)算編制方法

企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境和競爭環(huán)境的變化，分別采取了針對性的預(yù)算編制措施：一是零基預(yù)算。隨著經(jīng)營環(huán)境的劇烈變化，傳統(tǒng)的以相對不變的經(jīng)營環(huán)境為前提的增量預(yù)算已不能再適應(yīng)環(huán)境變化的客觀要求，因其一般假設(shè)以前年度發(fā)生的費(fèi)用都是合理的，而當(dāng)資金需求的增加超出了資金供給時，該種方法通過消減新項(xiàng)目的預(yù)算，而不考慮以前期間的費(fèi)用是否合理而對其進(jìn)行調(diào)整，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長期持續(xù)發(fā)展。而零基預(yù)算則不考慮以前年度的預(yù)算額度，對企業(yè)的各項(xiàng)活動每年重新評估，以及時地對各項(xiàng)目進(jìn)行評估，實(shí)現(xiàn)資源的節(jié)約和有效利用。與增量預(yù)算相比，零基預(yù)算將預(yù)算視為企業(yè)的管理過程，不僅僅是一種預(yù)算編制方法。二是滾動預(yù)算?？紤]到傳統(tǒng)的定期預(yù)算容易與連續(xù)進(jìn)行的新產(chǎn)品計劃產(chǎn)生沖突，大多數(shù)企業(yè)采用滾動預(yù)算，根據(jù)公司戰(zhàn)略意圖的變化，不斷對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和不斷變化的環(huán)境相聯(lián)系。三是作業(yè)預(yù)算。作業(yè)預(yù)算是一種綜合全面質(zhì)量管理理念、作業(yè)成本法和作業(yè)管理理念的預(yù)算管理方法。區(qū)別于傳統(tǒng)的以成本元素為基礎(chǔ)的預(yù)算，它是在作業(yè)管理的基礎(chǔ)上以作業(yè)或業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)編制的。該種預(yù)算方法綜合考慮業(yè)務(wù)流程的改變、部門及組織的目標(biāo)和戰(zhàn)略、經(jīng)營效率的提高、顧客的需求以及服務(wù)水平的提高等多項(xiàng)內(nèi)容，綜合考慮企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，增強(qiáng)了預(yù)算為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的功能。

目前大多數(shù)高校采用增量預(yù)算方法，在上年度實(shí)際數(shù)的基礎(chǔ)上，相應(yīng)增加或保持相應(yīng)的預(yù)算額度。雖然這種預(yù)算編制方法比較省時省力，但是由于它假設(shè)基數(shù)的合理性，容易造成各院系為獲得下年度的高預(yù)算而浪費(fèi)資金的現(xiàn)象，另外由于各院系的招生規(guī)模等每年都會發(fā)生與預(yù)算不一致的情況，這種方法不能及時根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，造成預(yù)算與實(shí)際的脫節(jié)。

（四）預(yù)算的可操作性

企業(yè)根據(jù)環(huán)境變化及自身實(shí)際采用不同的預(yù)算方法，使得預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營計劃等結(jié)合較為緊密，企業(yè)一般是嚴(yán)格按照預(yù)算或調(diào)整后的預(yù)算實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動控制的，預(yù)算的編制為其執(zhí)行提供了指導(dǎo)，預(yù)算的執(zhí)行為預(yù)算編制提供更好的數(shù)據(jù)資料和編制基礎(chǔ)。在企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的編制與執(zhí)行是一個統(tǒng)一的過程，二者密不可分。尤其是實(shí)施全面預(yù)算管理以來，企業(yè)全員參與預(yù)算的編制與執(zhí)行過程，使得預(yù)算的執(zhí)行力和可操作性更加增強(qiáng)。

由于編制目的不同，高校的預(yù)算編制包括兩種預(yù)算：上報的部門預(yù)算和內(nèi)部預(yù)算。由于上報的部門預(yù)算工作一般要在上年的8月份開展，其學(xué)費(fèi)收入和財政生均撥款均參照上年度學(xué)生人數(shù)。而在預(yù)算執(zhí)行年度，特別是近年來高校擴(kuò)招，學(xué)生人數(shù)都會較上年增加，造成高校當(dāng)年實(shí)際財政生均撥款未足額撥入，影響學(xué)校各項(xiàng)支出安排。另外高校實(shí)際收繳的學(xué)費(fèi)也會因?qū)W生人數(shù)、欠費(fèi)的因素，造成上報部門預(yù)算數(shù)收入的不準(zhǔn)確，特別是有些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)在上報的部門預(yù)算中沒有編制進(jìn)去，使得高校上報的部門預(yù)算收入較少不全面，造成高校很多當(dāng)年的實(shí)際支出無法安排，可操作性差，從而使上報的部門預(yù)算流于形式。而高校在新學(xué)年開始（一般為每年的1—4月份），根據(jù)學(xué)校可掌握的各種收入來源，并結(jié)合高校的發(fā)展目標(biāo)、結(jié)合各院系的當(dāng)年實(shí)際支出計劃，編制的內(nèi)部預(yù)算，由于內(nèi)部預(yù)算緊貼高校的發(fā)展實(shí)際，因而其操作性強(qiáng)于上報的部門預(yù)算。

（五）對預(yù)算執(zhí)行效果的考核

企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行情況實(shí)施了嚴(yán)格的績效考核，這不僅對有關(guān)部門和個人的執(zhí)行行為進(jìn)行了監(jiān)督和檢查、并根據(jù)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎懲，從而達(dá)到對有關(guān)部門和個人的激勵、提高其積極性和責(zé)任感，而且能及時地獲得預(yù)算執(zhí)行情況的信息，為發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際的差距、進(jìn)而采取有針對性的措施，另外，還能為以后期間預(yù)算的編制提供參考的基礎(chǔ)，更好地指導(dǎo)以后期間的預(yù)算。

高校的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏科學(xué)合理的績效考核評價體系，上級主管部門只要求各高校每年上報預(yù)算，而對預(yù)算的合理性及其執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督，對有關(guān)部門項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的節(jié)約與超支不進(jìn)行相應(yīng)的獎懲，造成部門的嚴(yán)重超支和浪費(fèi)的現(xiàn)象。由于上級的不夠重視，使得高校的管理層認(rèn)為上報預(yù)算只是一種形式，而不注重預(yù)算管理的實(shí)際效果。

三、高校與企業(yè)決算體制比較

（一）報表內(nèi)容和目的不同

企業(yè)的財務(wù)會計報告包括財務(wù)會計報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。它是反映單位特定日期的財務(wù)狀況和特定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的重要文件，是會計核算的最終成果。它編制的目的是向單位的相關(guān)利益人，如投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、單位管理人員、社會公眾等財務(wù)報告的使用者提供全面、系統(tǒng)的會計信息，以幫助他們了解該單位管理層受托責(zé)任的履行情況，分析其業(yè)務(wù)活動中存在的問題，便于報告使用者做出更加合理的經(jīng)濟(jì)決策。而財務(wù)會計報表是財務(wù)會計報告的核心，它至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報表附注。

高校的財務(wù)報表分為月報、季報、年報和年終決算報表， 內(nèi)部管理層與外部利益相關(guān)者在進(jìn)行決策時主要參照年終決算報表。而年終決算報表主要包括收入決算表、支出決算表、收入支出表、支出決算明細(xì)表和資產(chǎn)負(fù)債表。編制的主要目的是指導(dǎo)部門預(yù)算的編制、為國家和地方政府加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)管理、進(jìn)行教育科學(xué)決策等提供依據(jù)。高校的年終決算報表重視對經(jīng)費(fèi)收、支和結(jié)余情況的反映，而對現(xiàn)金流量的管理沒有要求，即不要求編制現(xiàn)金流量表，這樣不便于信息需求者了解和評價高校獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力以及高校的資金狀況。

（二）對資產(chǎn)、負(fù)債的核算和管理方式不同

企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債的管理方式較為符合會計信息質(zhì)量要求和滿足信息使用者的需要。對固定資產(chǎn)要按月計提折舊，且當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月開始計提，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊，從下月開始不再計提折舊。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠計量”時，計入固定資產(chǎn)成本，否則計入當(dāng)期損益。上述核算方法，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值保持一致，不存在虛增資產(chǎn)的情況，較為準(zhǔn)確、可靠地反映了企業(yè)的資產(chǎn)信息。

企業(yè)的對外投資項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的分類管理和崗位責(zé)任制，為了了解和掌握對外投資的質(zhì)量和被投資單位的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，企業(yè)指定專人或?qū)ｉT的部門對不同的投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，以防范投資風(fēng)險。

而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對或有事項(xiàng)有較為明確的規(guī)定：或有事項(xiàng)形成的資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能予以確認(rèn)。與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)只有在符合負(fù)債定義的情況下，滿足履行義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時才能予以確認(rèn)和計量，并且對該義務(wù)的最佳估計數(shù)做出了較為詳盡的解釋。對其短期與長期負(fù)債分別進(jìn)行核算，以便于分析企業(yè)的短期償債能力和長期償債能力，了解企業(yè)面臨的總體財務(wù)風(fēng)險的大小。

而高校的做法如下：首先，《高校會計制度》有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定是：不按月計提折舊，其增減變動主要通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”等科目來反映，而實(shí)際上高校的固定資產(chǎn)在使用過程中肯定存在價值損耗，這使得固定資產(chǎn)的賬面價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際價值，而由于固定基金與固定資產(chǎn)科目余額是對應(yīng)相等的，存在虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的情況，不符合真實(shí)性和可靠性原則，造成高校會計信息的不真實(shí)，從表面上看高校的辦學(xué)資本充足，但實(shí)質(zhì)上會影響和降低高校的實(shí)際辦學(xué)能力。目前，高校由于普遍都有新校區(qū)，因此基本建設(shè)和大修理費(fèi)用較大，而維修費(fèi)用與更新改造資金主要通過“修購基金”科目進(jìn)行核算，而修購基金的計提依據(jù)是高校的事業(yè)收入或者經(jīng)營收入，按其一定比例計提的，與固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移無關(guān)，從而也不能較好地反映固定資產(chǎn)的價值變動。以上兩種處理方式，均不利于高校辦學(xué)成本的核算，也使得高校的報表會計信息不真實(shí)，從而也不利于國家對高校辦學(xué)資金的總體、全面把握，不利于決策層制定和實(shí)施投資決策，以引導(dǎo)高校辦學(xué)質(zhì)量的提高。

其次，《高校會計制度》規(guī)定，高校的對外投資不分投資性質(zhì)，將長期投資和短期投資合并進(jìn)行填列。這種過于簡略的核算方式由于不進(jìn)行分類核算，所以不利于對外部投資項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，各類投資的損益狀況不能準(zhǔn)確、清晰地得到反映。

再次，《高校會計制度》沒有對高校的或有事項(xiàng)做出規(guī)定，并且對長期債務(wù)和短期債務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中不進(jìn)行分類核算，統(tǒng)一通過“借入款”科目進(jìn)行核算，這種核算方式不利于債務(wù)的分類管理，不利于確定高校財務(wù)風(fēng)險的大小。

（三）記賬基礎(chǔ)不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，記賬的依據(jù)是權(quán)力與義務(wù)的發(fā)生與否，而不是資金的收付，這樣，企業(yè)應(yīng)享有的債權(quán)和應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)比高校的債權(quán)和義務(wù)能在報表中得到真實(shí)完整的反映。

根據(jù)《高校會計制度》的規(guī)定，高校的會計機(jī)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)，進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)是資金的實(shí)收實(shí)付。

（四）決算期間與經(jīng)營期間的一致性不同

企業(yè)為了及時提供管理和決策有用的信息，在會計分期假設(shè)的基礎(chǔ)上，企業(yè)分期進(jìn)行會計核算和編制會計報表，定期反映企業(yè)某一期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，會計期間一般應(yīng)從公歷1月1日開始，12月31日結(jié)束。會計分期假設(shè)的存在并未破壞決算期間與經(jīng)營期間的一致性，只是為了滿足內(nèi)外部需要，而將實(shí)際上持續(xù)經(jīng)營的期間，人為地劃分為長短相等的期間。

《高校會計制度》規(guī)定，高校按照會計年度進(jìn)行決算，高校的會計年度自1月1日始至12月31日止。而高校的實(shí)際經(jīng)營期間一般為每年的8月份至第二年的7月份，其資金流入較為集中，一般在每年8月份開學(xué)時高校將收取全年的學(xué)費(fèi)及雜費(fèi)，而資金流出時間較為分散，與實(shí)際經(jīng)營期間保持一致，一直持續(xù)到第二學(xué)年開學(xué)之前。所以，在每年的決算期末，高校的義務(wù)實(shí)際上才完成一半，而其采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，沒有對應(yīng)該履行而未履行的義務(wù)作為預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)，這將會虛增高校的結(jié)余。而在每年開學(xué)之前，按照高校的實(shí)際經(jīng)營年度，此時高校應(yīng)該是資金最短期的時期，而如果按照會計年度進(jìn)行核算，此時為會計年度的中期，資金相對充裕，造成高校的資金充裕狀況與實(shí)際不符。

四、基于全面預(yù)算的高校財務(wù)管理體制設(shè)計

從上可以看到，現(xiàn)行的高校預(yù)算管理體制上存在的問題以及和企業(yè)預(yù)決算管理上的差異。高校作為公益性的非營利組織，其目的不以利潤為目標(biāo)，但這并不說明高校可以不重視其活動的經(jīng)濟(jì)效益。高校作為一種社會經(jīng)濟(jì)組織同樣也需要通過有效的經(jīng)營管理手段來改善和提高其活動的經(jīng)濟(jì)效益。特別是在當(dāng)今隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育改革的不斷深入，高校的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，在高校日趨多元化的籌資格局和高等教育事業(yè)不斷發(fā)展、壯大的新形勢下，迫切需要建立一套創(chuàng)新的高水平的高校預(yù)決算管理體制，通過與相對完善的企業(yè)預(yù)決算管理模式的對比與思考后，本文提出高校以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，建立高?？茖W(xué)化、規(guī)范化的預(yù)決算管理模式，將學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為制定一整套資源配置、價值愿景及財務(wù)運(yùn)行的機(jī)制，即高校通過全面預(yù)算管理，構(gòu)建起預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、績效評價“四維一體”的預(yù)決算管理體制，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的有效管理，并對其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績效評價，提高高校的預(yù)決算管理效率和水平，最終實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）預(yù)算編制

高校的預(yù)算實(shí)質(zhì)上是其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的分階段以具體財務(wù)數(shù)據(jù)表現(xiàn)的形式。預(yù)算是資源分配的具體表現(xiàn)方式，全面的預(yù)算管理，就是將高校有效的資源，根據(jù)高校發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)，在不同的發(fā)展階段，合理的進(jìn)行分配，以利于其長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，基于全面預(yù)算財務(wù)管理體制，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下原則、方法：

1.根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》第十一條規(guī)定：“高等學(xué)校編制預(yù)算必須堅持‘量入為出，收支平衡的總原則。因此，高校的全面預(yù)算也應(yīng)堅持這一基本原則。在充分考慮各項(xiàng)收入的同時，結(jié)合高校的戰(zhàn)略規(guī)劃，合理調(diào)配資源，統(tǒng)籌兼顧、使學(xué)校有限的資源得到有效使用，通過預(yù)算管理來保障學(xué)校資金運(yùn)行的平衡，保障學(xué)校事業(yè)發(fā)展有序、可持續(xù)進(jìn)行。

2.預(yù)算應(yīng)“堅持科學(xué)化、精細(xì)化”的編制方法。高校的全面預(yù)算管理，應(yīng)結(jié)合高校各自的特點(diǎn)優(yōu)勢，通過科學(xué)的編制方法，加強(qiáng)預(yù)算的合理性。高?？山梃b企業(yè)預(yù)算編制的方法如：零基預(yù)算、彈性預(yù)算和復(fù)式預(yù)算等，在現(xiàn)行多數(shù)高校采用的增量預(yù)算方法的基礎(chǔ)上，采用零基預(yù)算和滾動預(yù)算等相結(jié)合的編制方法，即根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，按照輕重緩急來分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)和編制經(jīng)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算，同時要細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，硬化預(yù)算約束，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行時的變化及時調(diào)整和修正預(yù)算，使預(yù)算更加符合實(shí)際、更加科學(xué)。

3.建立與公共財政體制和現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的原則。高等教育作為一項(xiàng)準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其財務(wù)管理體制的改革，必須通過建立健全與公共財政體制和現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的預(yù)算管理制度，增強(qiáng)財務(wù)管理創(chuàng)新意識，適當(dāng)引入市場機(jī)制，優(yōu)化資源配置，探索建立與目標(biāo)、任務(wù)、績效掛鉤的預(yù)算分配機(jī)制。

（二）預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理工作的重要部分。預(yù)算一旦確定，就具有權(quán)威性、嚴(yán)肅性。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)嚴(yán)格剛性執(zhí)行，以確保預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算編制目標(biāo)的一致性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)把握好事前、控制好事中。高校的全面財務(wù)管理應(yīng)借鑒企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，在執(zhí)行過程中，重視預(yù)算分析、反饋，要加強(qiáng)定期、不定期的預(yù)算執(zhí)行情況的分析、檢查、統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)差異和問題，及時反饋管理層，控制好執(zhí)行過程。并根據(jù)相應(yīng)的管理程序，及時進(jìn)行調(diào)整和修正預(yù)算，提高資源配置效益，提高預(yù)算執(zhí)行的水平，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。年度終了，通過對預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)，及時編制決算報表并進(jìn)行全面的分析、評價，對出現(xiàn)的問題，要分析并查出原因，提出整改意見，使預(yù)算管理貫穿預(yù)算執(zhí)行的全過程。

（三）預(yù)算監(jiān)督

預(yù)算監(jiān)督是確保預(yù)算剛性執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)。建立完善的預(yù)算監(jiān)督體系，有利于保證預(yù)算的有效執(zhí)行。高校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，建立管理、監(jiān)督學(xué)校預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)，通過制定一系列制度，加強(qiáng)對學(xué)校預(yù)算過程的全過程控制、監(jiān)督。規(guī)范學(xué)校預(yù)算管理、分配制度、責(zé)任體系，并對其進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。特別是對基本建設(shè)招投標(biāo)、大型儀器設(shè)備的采購、圖書資料、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督和管理，對違反預(yù)算管理的行為和不合理的現(xiàn)象進(jìn)行及時的制止和糾正，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）預(yù)算績效評價

“逐步建立起與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財政管理體系，而科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算績效評價體系正是公共財政管理體系中不可缺少的組成部分”。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)和高等教育改革的不斷深化，高校的財務(wù)管理已將“投資效益最優(yōu)化”作為重要目標(biāo)。特別是近年來，我國高校因擴(kuò)招等因素迅速擴(kuò)張，導(dǎo)致教育事業(yè)發(fā)展和教育資金供求矛盾突出，一方面，因財政資金緊張使政府投入教育資金不足，另一方面，有些高校在投入上求大求全，不顧自身的資源條件，特別是很多專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的投入上，重投入，而對經(jīng)費(fèi)后期的支出使用不進(jìn)行跟蹤和評價，造成有些經(jīng)費(fèi)使用嚴(yán)重不合理，如重復(fù)購置、大額儀器設(shè)備閑置、采購行為不規(guī)范等不良現(xiàn)；另外有些高校在學(xué)科上盲目求全，面面俱到，使得自身有特色的學(xué)科得不到資金的保障，影響其發(fā)展等等，這些都造成了有限的教育資源浪費(fèi)。因此，高校的經(jīng)費(fèi)投入必須建立有效的評價機(jī)制。高校的投入必須結(jié)合高校的自身發(fā)展，高校的財務(wù)管理必須圍繞高校自身的準(zhǔn)確定位、科學(xué)發(fā)展的目標(biāo)，合理的調(diào)配、優(yōu)化資源支出結(jié)構(gòu)，更新觀念，不能局限于只保證財務(wù)狀況正?；墓芾砟繕?biāo)，必須注重投資效益最優(yōu)化。雖然，高校作為培養(yǎng)人才、科學(xué)研究的專門機(jī)構(gòu)，教育、研發(fā)需要有培養(yǎng)的過程和周期，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益很難確定和哪一筆、或哪一時期的投入資源直接掛鉤，從而評價其投入產(chǎn)出的績效。因此，高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算績效評價，應(yīng)遵循“統(tǒng)一規(guī)劃、積極穩(wěn)妥、先易后難、分步實(shí)施”的原則，高?？上葘σ恍ｍ?xiàng)資金的使用，在經(jīng)費(fèi)預(yù)算時，明確責(zé)任要求，通過建立專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的經(jīng)費(fèi)管理、績效評價的考核機(jī)制，對其在使用過程中進(jìn)行事中管理、事后的監(jiān)督檢查和績效考核，并將其預(yù)算結(jié)果的考核和獎懲結(jié)合起來，工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合起來，引入激勵機(jī)制。在不斷總結(jié)的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)預(yù)算績效評價體系的建立，使得經(jīng)費(fèi)預(yù)算的績效評價結(jié)果，對下一年度的預(yù)算形成導(dǎo)向作用，強(qiáng)化績效評價結(jié)果對預(yù)算的約束，提高學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用效率。

總之，全面預(yù)算管理對于高校自身的管理水平提出了更高的要求，真正意義上的全面預(yù)算管理，高校必須先做好學(xué)校的長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。在此基礎(chǔ)上，做好每一年度的工作計劃，并以此來編制與學(xué)校長期戰(zhàn)略規(guī)劃和分階段工作計劃相適應(yīng)的年度綜合預(yù)算，從而保證高校的教育經(jīng)費(fèi)投入符合事業(yè)發(fā)展的需求，實(shí)現(xiàn)其長期發(fā)展目標(biāo)。因此，通過引入企業(yè)全面預(yù)算管理和追求利潤最大化的管理理念，建立預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、績效評價“四維一體”的預(yù)決算管理體制，從而推進(jìn)高校預(yù)算管理體制的不斷改革，實(shí)現(xiàn)高校財務(wù)的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

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