盧哲曼

【摘要】從上世紀二十年代麥金西在《預算管理》一書中正式提出“預算管理”的概念開始，全面預算管理理論經(jīng)過幾十年的發(fā)展己經(jīng)日臻成熟與完善。當今，全面預算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。由于全面預算管理在我國的實行時間還很短，加上對全面預算管理理解的片面性以及缺乏處理實務的經(jīng)驗，致使在實施中存在不少誤區(qū)和問題。如何解決這些問題，從而完善企業(yè)的全面預算管理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，已成為現(xiàn)代企業(yè)急待解決的問題。

【關(guān)鍵詞】全面預算 預算管理 集團企業(yè)

一、引言

全面預算是一套系統(tǒng)的管理方法和管理機制，也是一種有效的控制管理手段和增強企業(yè)管理的方法。預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度之一，具有全面性、全員性、全程性、戰(zhàn)略性等一系列其他管理手段無法代替的作用特征。建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度就必須建立科學化的預算管理體系。通過對集團企業(yè)全面預算管理過程中存在的問題進行分析，可以提出相應的對策，通過運用這些對策可以使企業(yè)不斷的提高經(jīng)濟效益、管理效益、降低風險、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理機制有著重要的意義，真正成長為現(xiàn)代化企業(yè)。

二、全面預算管理理論

（一）全面預算管理的定義

全面預算是以貨幣或其他計量形式反映的，有關(guān)企業(yè)未來某一特定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資決策活動、資本運作活動等各項指標的行動計劃與相應措施的數(shù)量說明。全面預算管理則是針對企業(yè)預算實施，集計劃、控制為一體的系列管理活動的總稱。全面預算是企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經(jīng)營活動和相應財務結(jié)果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經(jīng)營活動，以幫助管理者更加有效的管理企業(yè)和最大程度的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（三）全面預算管理的作用

全面預算管理具有戰(zhàn)略管理、資源配置、績效考核、風險控制四方面的主要作用

（1）戰(zhàn)略管理：預算作為一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具，可以將既定戰(zhàn)略通過預算的形式加以固化和量化，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。企業(yè)將預算的制定、執(zhí)行同公司的戰(zhàn)略目標結(jié)合起來，有助于調(diào)整公司策略，及時反饋機遇和挑戰(zhàn)，最終提高公司戰(zhàn)略管理水平。

（2）資源配置：預算的編制過程也是企業(yè)各部門之間的信息溝通、資源配置的過程。通過預算編制協(xié)調(diào)各項管理職能的實現(xiàn)，協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的工作，使得對資源進行統(tǒng)一安排，達到最優(yōu)配置。

（3）績效考核：預算管理在為績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據(jù)預算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確保考核結(jié)果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。

（4）風險控制：全面預算管理可以規(guī)劃企業(yè)在計劃期內(nèi)的經(jīng)營活動及其成果，有效降低企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。同時全面預算體系也可以初步揭示企業(yè)下一年度的預計經(jīng)營情況，根據(jù)所反映的預算結(jié)果，預測其中的風險點所在，并預先采取風險防范措施，從而達到規(guī)避和化解風險的目的。

（四）全面預算管理的原則

（1）全面性原則：各單位應實行全員、全過程、全方位的預算管理，一切與單位經(jīng)營目標有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務和事項都要在預算中反應，受全面預算的制約，預算指標層層分解，具體落實到責任部門和責任人。

（2）一致性原則：全面預算管理應由集團公司統(tǒng)一部署，上下級保持一致，保證各單位服從于集團公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略和科研生產(chǎn)經(jīng)營目標。

（3）真實性原則：各單位編制的全面預算必須從實際情況出發(fā)，做到實事求是，既要防止保守，也要反對冒進，嚴禁弄虛作假。

（4）合理性原則：各單位應加強對市場的調(diào)研，為全面預算管理提供科學的依據(jù)，保證各項預算指標客觀、合理，可執(zhí)行性強。

（5）對等性原則：各單位在分解全面預算指標和考核評價是，應以責任、權(quán)利和利益對等為原則，各責任部門、人員在承擔責任的同時應擁有相匹配的權(quán)利，并設置合理有效的考評和獎懲機制。

三、集團企業(yè)應用全面預算管理的意義分析

（一）擴大集團企業(yè)財務治理范圍

在全面預算管理中，最核心的內(nèi)容就是對資金成本的預算管理。傳統(tǒng)的財務管理更多的是對經(jīng)營過程中已經(jīng)發(fā)生的資金進行管理，包括在過去已經(jīng)發(fā)生的和現(xiàn)在正在發(fā)生的等。這種財務管理的模式有利于企業(yè)對其之前資金流的了解和掌控，但是對于將來的問題只能提供參考，無法實現(xiàn)對將要發(fā)生的資金情況進行預估與判斷。

那么采用全面預算管理體系之后，企業(yè)就需要對預算目標的擬定和預算進行編制。這就需要搜集財務管理、產(chǎn)品銷售、工廠生產(chǎn)、原材料供應等各方面的信息，然后對這些信息進行科學的分析和預測，在此基礎上才能制定出合理的預算目標，完成預算的編制。

（二）提高集團企業(yè)財務治理效率

根據(jù)全面預算管理能夠擴大集團企業(yè)財務治理范圍的充分條件，我們可以對財務進行更全面和具體的使用情況和計劃進行分析，全面預算所形成組織控制機制，能夠?qū)崿F(xiàn)財務治理結(jié)構(gòu)中財務組織結(jié)構(gòu)和運行模式的配置，也是企業(yè)中決定計劃和用途的關(guān)鍵。所以才有全面預算管理模式在一定程度上就減少了財務治理的決策層，減低各個不同權(quán)利組織部門之間的財利爭斗，在這種形態(tài)下的財務治理效率就得到提高。

（三）提高集團企業(yè)會計信息質(zhì)量

可以促進企業(yè)內(nèi)部建立預算管理委員會，杜絕內(nèi)部人控制，保證企業(yè)集團整體經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。不僅如此，還能保證大集團中的多個公司、多個部門，保持目標一致。標必須協(xié)調(diào)一致，整個企業(yè)集團才能得到較好的控制與管理。最后還可以對各個相關(guān)部門進行有效的執(zhí)行和嚴格的監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制，提高集團企業(yè)款及信息質(zhì)量。

（四）有效控制風險，提升市場競爭和經(jīng)營能力

全面預算管理能夠堅持以效益為中心的投資原則，對企業(yè)集團投資和再投資的方案，根據(jù)投資回報和發(fā)展前景進行可行性論證，保證風險的可控。其次，全面預算管理可以選擇合適的資本預算編制方法，通過定性分析與定量計算相結(jié)合，對投資回收和盈利能力進行科學測算。最后全面預算管理還可以統(tǒng)一運用資金，使資金投向合理配置，投資規(guī)模要適度，既可以分散投資盈利，又可以避免過分集中導致的大風險。

四、集團企業(yè)全面預算管理過程中的問題

（一）對全面預算的認識還不夠深刻

由于全面預算管理在我國的實行時間還很短，加上缺乏實務處理上的經(jīng)驗，使得企業(yè)對全面預算管理的認識還不夠深刻，主要表現(xiàn)在以下幾點：

（1）有財務預算就等同于有全面預算。全面預算包括經(jīng)營預算、財務預算和資本預算，而在實踐中有許多人認為全面預算僅僅指財務預算。一個企業(yè)需要編制各種預算，財務預算只是企業(yè)預算的一部分，用財務預算替代全面預算、認為企業(yè)實施預算管理就是編制財務計劃進行管理的觀點，犯了以偏概全的錯誤。

（2）有預算就等同于有預算控制。預算最本質(zhì)的功能在于預算控制。在實踐中，有許多人往往只重視預算目標的確定和預算的編制，不重視對預算的反饋和對預算的控制，結(jié)果使得預算流于形式，預算目標也很難實現(xiàn)。

（3）有預算控制就等同于形成了預算管理系統(tǒng)。預算控制只是預算管理系統(tǒng)的一個組成部分，只有前面預算目標的確定和預算的編制，后面預算分析與預算考評，才能構(gòu)成一個完整的預算管理系統(tǒng)。預算管理系統(tǒng)需要各個環(huán)節(jié)共同作用，一環(huán)扣一環(huán)，缺一不可。

（4）預算僅僅是財務部門的事情。全面預算是企業(yè)全方位的計劃，涉及銷售、采購、生產(chǎn)、研究開發(fā)、人力資源等所有部門，而與財務部門相關(guān)的預算只是預算體系的一部分。它是一個綜合性的管理系統(tǒng)，具有極強的部門協(xié)調(diào)功能，而且執(zhí)行過程、反饋與考評過程都是基于不同組織和不同部門進行的。

（二）預算松弛

全面預算控制作為預算實際操作和執(zhí)行階段，是全面預算管理的核心。因此，必須加強控制力度，設置專門的監(jiān)控體系，從根本上保障預算目標實現(xiàn)。我國全面預算管理體系中，很多集團企業(yè)由財務部門執(zhí)行預算跟蹤調(diào)查，缺乏專門的預算機構(gòu)和責任會計核算體系，從而導致集團企業(yè)反饋信息質(zhì)量不高。

（三）預算依據(jù)不全面

預算模式的選擇應該體現(xiàn)企業(yè)所處的不同行業(yè)和不同類型的戰(zhàn)略重點的差異。戰(zhàn)略的不同決定了企業(yè)的發(fā)展思路與方針的差異，所以，不同企業(yè)和同一企業(yè)在不同發(fā)展時期的預算目標與預算管理模式均有可能不一樣。

（四）集團企業(yè)全面預算的監(jiān)控力度不夠

作為全面預算管理的最高管理機構(gòu)一一預算管理委員會在企業(yè)中的設置較少。由于缺少預算管理委員會，使得董事會在全面預算管理中的各項權(quán)限幾乎無法有效實現(xiàn)，對全面預算管理的控制、監(jiān)督等權(quán)力大部分都落到了總經(jīng)理和總會計師的手中。董事會無法對每個部門的權(quán)責利進行有效控制，削弱全面預算管理對企業(yè)集團的整合作用、資源配置作用及控制作用。

五、完善集團企業(yè)全面預算管理的對策

（一）需要改善全面預算管理的理念

（1）確立完善的“企業(yè)戰(zhàn)略基礎設施預算管理”理念。預算管理不僅是集團企業(yè)計劃的數(shù)字化反映，也是企業(yè)發(fā)展的有效手段。因此，在企業(yè)預算管理中，必須以長期戰(zhàn)略為基礎，落實好企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段和措施。在企業(yè)預算管理之前，對市場和企業(yè)資源進行認真的調(diào)研和分析，確定企業(yè)發(fā)展長期目標，根據(jù)具體的基礎編制進行預算，有效連接各項預算。

（2）完善預算考核獎懲道德理念。在集團企業(yè)預算管理中，為了確保預算管理工作到位，必須將預算指標值和預算實際結(jié)果進行嚴格的比較，通過比較，正確分析解決問題，完善獎懲體系，調(diào)動員工主觀能動性和積極性，有效保障企業(yè)戰(zhàn)略目標。同時，根據(jù)預算管理的道德特性，以人為本，樹立正確的價值觀、人生觀，保障預算制定、利用、執(zhí)行和考核順利進行。

（二）需要根據(jù)實際情況進行分析和決策

（1）預算目標的設置。企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)的發(fā)展方向、未來目標、實現(xiàn)目標的途徑和政策的選擇有關(guān)，是對企業(yè)內(nèi)部條件與外部環(huán)境中根本性變化的積極反應。預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的體現(xiàn)。企業(yè)一旦選擇了戰(zhàn)略重點，同時也就決定了預算目標的基本取向，全面預算管理方案既體現(xiàn)了企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)的經(jīng)營理念和經(jīng)營目標，又是各個管理層作出各種決策的財務數(shù)量說明，也是各個責任單位經(jīng)濟責任的約束依據(jù)。所以預算目標的制定應與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。

（2）預算目標的適當調(diào)整。全面預算的目標一經(jīng)確定，一般不予改變，但是有時客觀情況發(fā)生較大變化而主觀因素又無法控制時，可以作必要調(diào)整。調(diào)整可以分為要求調(diào)整和申請調(diào)整兩種情況。要求調(diào)整一般是全面預算管理委員會或董事會根據(jù)實際情況需要所進行的調(diào)整，此種情況一般是在預算目標發(fā)生有利變化的情況下作出的。預算執(zhí)行組織應根據(jù)要求擬編制新預算方案，并作為經(jīng)營考核依據(jù)。申請調(diào)整是預算執(zhí)行機構(gòu)提出的，其往往是在客觀情況發(fā)生較大變化使企業(yè)預算目標無法實現(xiàn)時提出來的。這種方案提出后并不能立即就進行調(diào)整，還要報經(jīng)預算決策機構(gòu)審查。預算決策機構(gòu)審查變化情況是否屬實，確實需要進行改變的，再報經(jīng)預算審批機構(gòu)批準并下達按新的預算目標進行考核的任務。

（三）編制科學的預算理論

（1）自上而下式。在這種程序中，集團管理總部主要起到管理中心的作用，它是預算管理為各分部落實其經(jīng)營責任的管理手段。這種模式與集權(quán)制的管理思想與風格一脈相承，適用于集權(quán)制企業(yè)。

（2）自下而上式。在這種模式中，預算來自于子公司或戰(zhàn)略業(yè)務單位預算主體，集團總部只設定總目標，這種方法適用于分權(quán)制企業(yè)。

（3）上下結(jié)合式。上下結(jié)合式取前兩式之長，在編制過程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復。這一方法，采用自上而下和自下而上兩式之長，經(jīng)歷上下反復，達到較好效果。

在我國目前的實踐中，采用上下結(jié)合式預算編制程序是比較合適。為了充分發(fā)揮基層的主觀能動性，盡可能提高預算編制的效率，我們認為預算目標應自上而下下達，預算編制則應自下而上地體現(xiàn)目標的具體落實。因此，預算編制過程是各責任單位的資源、狀況與企業(yè)預算目標相匹配的過程，這種方法的主要優(yōu)點是能夠有效保證企業(yè)總目標的實現(xiàn)，體現(xiàn)公正、公平的原則，使各責任單位的資源、狀況與企業(yè)預算目標相匹配，避免了預算過程中的討價還價、“寬打窄用”，避免了資源的浪費，提高了預算編制效率。

（四）實施有效的全面預算控制

（1）提高集團企業(yè)領導重視力度，健全機構(gòu)。全面預算管理體系是一項事關(guān)公司全局發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，因此，在企業(yè)管理中，必須提高企業(yè)負責人重視力度，讓高層積極參與和支持，讓全面預算管理體系順利成為“企業(yè)獲得資源最有效的科學方法”，從而統(tǒng)一思想，自覺按照相關(guān)規(guī)定和措施完善企業(yè)全面預算管理，保障企業(yè)目標順利實現(xiàn)。

（2）提高企業(yè)員工參與力度，協(xié)調(diào)互動。企業(yè)預算涉及到企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營活動的各方面和環(huán)節(jié)，因此，在企業(yè)預算管理中必須加大集團企業(yè)員工間接、直接管理進程，樹立全員參與意識，通過參與互動和協(xié)調(diào)，從編制著手，讓全體員工給預算管理出謀劃策。通過全員參與預算管理，提高員工重視力度，保障預算管理實施，從而減少企業(yè)管理當局和其他員工之間的不對稱性，進一步改善企業(yè)管理。

（3）進行科學合理的考核方法。在集團企業(yè)預算管理中，建立起嚴格的考核兌現(xiàn)機制，將動態(tài)考評和綜合考評有機的聯(lián)系起來，保障預算的嚴肅性和執(zhí)行情況，保障企業(yè)員工自覺促成預定目標的實現(xiàn)。同時，還必須選擇適當?shù)姆椒ㄟM行預算技術(shù)管理，通過科學改造，合理劃分責任，對不同性質(zhì)的預算采取不同的方法進行科學預算。

（五）完善預算的考核和激勵機制

（1）全面預算管理考核指標體系的改進和完善。預算考評主要關(guān)注實際執(zhí)行過程是否偏離預算目標，考查預算執(zhí)行進度及其質(zhì)量，并對預算責任單位發(fā)出不同性質(zhì)的預警提示，以改善管理、強化預算，它是預算管理的重要一環(huán)。從企業(yè)管理目標來看，雖然現(xiàn)實管理決策的實施離不開財務指標，但沒有一項決策是僅僅通過財務指標計算完成的，除了考慮財務指標外我們還應考慮各種難以或無法計量的因素，有時這些非財務指標會成為對業(yè)務決策起決定性作用的因素。從戰(zhàn)略管理的角度來看，傳統(tǒng)預算是近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動，以財務指標為核心進行規(guī)劃、控制、考核、評價，這往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相脫節(jié)。為了適應戰(zhàn)略管理的需要，預算編制還應當反映顧客、競爭對手等戰(zhàn)略性因素，以及人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務等活動。這就要求我們在進行預算考核時也要注重對上述非財務指標的評價。

因此，完善的全面預算考核指標體系應由內(nèi)部考評指標和外部考評指標組成。前者包括從內(nèi)部業(yè)務角度、財務角度和學習與成長角度三個方面進行考評的指標；后者包括從供應商角度和顧客角度兩個方面進行考評的指標。

（2）實行合理的預算激勵方式。在激勵過程中管理者面對的是一個個活生生的現(xiàn)實個體，所以激勵方法要因時因人而異，沒有一個統(tǒng)一的模式。應根據(jù)人們不同需求層次來采用不同激勵方法。在全面預算管理的考評過程中，我們要將預算的考評融入薪酬計劃，在這過程中應做到以下幾點：要注意把長期獎勵與短期獎勵結(jié)合起來，這既有利于企業(yè)安排現(xiàn)金流量，也使員工把企業(yè)的長中短期的利益結(jié)合起來。要將預算目標的實際完成數(shù)和原預算目標相結(jié)合。將薪酬與預算考評結(jié)合起來，使每個員工更加關(guān)心企業(yè)整體的價值和整體的競爭優(yōu)勢，同時增加了員工的責任心。要加大個人薪酬中可變薪酬的比重，并將其與組織的預算考評結(jié)果掛鉤。實行具有一定彈性的薪酬，將獎懲與每個員工的利益相關(guān)聯(lián)，同時與組織的考評結(jié)果相掛鉤。但是考評指標要科學性，防止因評價指標不科學而扼殺員工的積極性。同時，針對企業(yè)不同級別的不同部門的員工采取不同的激勵方式。也可采用負激勵。是指對員工的某種行為給予否定、制止和懲罰，使之弱化和消失，朝著有利于全面預算目標實現(xiàn)的方向發(fā)展。

六、結(jié)論

預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法，正在我國得到前所未有的推廣與發(fā)展。預算管理的功能與作用已被現(xiàn)代企業(yè)所證明，它有助于企業(yè)管理效率和經(jīng)濟效益的提高，它更是有助于利用市場手段優(yōu)化社會資源的配置。本文認為，預算管理作為一種非常重要的管理方式與管理制度，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。

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