王瑩

【摘要】 在核電領(lǐng)域，國家鼓勵推行“小業(yè)主、專業(yè)化、總承包”的管理模式，目前以工程公司（AE公司）為主體的EPC核電工程總承包模式，在國內(nèi)推廣時間也不長，但是正在逐步發(fā)展壯大；AE公司按市場經(jīng)濟規(guī)律運作，為用戶提供設(shè)計、采購、建設(shè)全功能服務(wù)，并通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)獲得合理報酬；如何加強AE公司對核電總承包項目的財務(wù)管理和風(fēng)險控制，實現(xiàn)項目利潤最大化就成了AE公司管理的重點內(nèi)容之一。文章通過實際工作經(jīng)驗，嘗試對EPC合同簽訂、執(zhí)行、核算、結(jié)算全過程中的財務(wù)管理重點問題進行分析，并對涉及到的財務(wù)管理問題提出一些看法，以期共同提高財務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】 核電建設(shè)； EPC總承包； 財務(wù)管理； 風(fēng)險控制

一、EPC合同簽訂過程中的財務(wù)管理

（一）注重納稅籌劃，降低納稅風(fēng)險

EPC合同的服務(wù)范圍包括核電建設(shè)前期（如初可、可研、概念設(shè)計、立項報告、招評標(biāo)等）、中期（初步設(shè)計、施工設(shè)計、設(shè)計管理、設(shè)備采購及監(jiān)造、施工管理、工程監(jiān)理等）和后期營運、技術(shù)支持、技術(shù)改造等。除此之外，作為EPC總承包方，還可承接其他工程項目的咨詢、設(shè)計、采購、管理等各種服務(wù)。

在EPC合同評審過程中，財務(wù)人員要對稅法上的“混合銷售”和“兼營”有個清晰概念，要避免稅法上的“混合銷售”的認定，明確判斷出總承包項目符合稅法上的兼營業(yè)務(wù)性質(zhì)。按照國家核安全局的總體要求，EPC合同需要有一個總體框架協(xié)議，再對勘察設(shè)計、設(shè)備采購、建安施工等業(yè)務(wù)按照稅法的性質(zhì)分別簽訂合同，分別核算，分別繳納增值稅、營業(yè)稅，從而達到整體降低稅負的目的，配合核電業(yè)主在商運期間能夠抵扣增值稅；同時，財務(wù)人員還要確定設(shè)備分包、建安分包以及項目管理費的大概比例及金額，以便在簽訂EPC合同時，合理地劃分勘察設(shè)計合同、建安合同、設(shè)備采購合同等；從而合理地分配增值稅和建安發(fā)票、勘察設(shè)計發(fā)票的開票金額。在總合同金額一定的情況下，對稅負的策劃和確認不協(xié)調(diào)，會造成重復(fù)計稅或稅負處罰，因此應(yīng)強化在此過程中的稅收籌劃。

在核電工程建設(shè)中，設(shè)備費用所占比例很大，一般占總投資的35%～55%，三代核電項目的設(shè)備費用占到60%以上。國內(nèi)多數(shù)核電設(shè)備供應(yīng)商的技術(shù)能力和產(chǎn)品質(zhì)量尚未完全達到國際一流水準(zhǔn)，對于某些核心級設(shè)備，國內(nèi)缺乏制造能力，只能從國外采購。進口設(shè)備則會增加關(guān)稅、進口增值稅、增值稅附加等進口環(huán)節(jié)稅費，而合同簽訂模式、免稅主體、免稅政策的選擇都會對相關(guān)稅費造成較大影響。因此，利用國家政策做好進口免稅籌劃，會大大降低設(shè)備采購成本和工程造價，規(guī)避設(shè)備采購風(fēng)險。核電項目的AE公司不是業(yè)主，也不是制造企業(yè)，不具備免稅主體資格，但是項目總承包商承擔(dān)了設(shè)備采購及核電項目總承包的總體責(zé)任，有的總承包商還會作為核電技術(shù)消化、引進吸收的主體承擔(dān)合同責(zé)任，因此合同關(guān)系繁雜，既包括與業(yè)主EPC總承包合同的談判，也包括與下游設(shè)備制造商的設(shè)備采購合同的談判，因此，免稅主體及操作模式的選擇對總承包公司來說非常重要，稍有疏忽和不慎，很可能會產(chǎn)生甚至承擔(dān)合同損失。

（二）配合業(yè)主的融資需要，降低墊資風(fēng)險

核電工程項目投資大，建設(shè)周期長，項目資金需求巨大；核電業(yè)主會采用安全性、靈活性和低成本的融資原則，通過擔(dān)保融資、項目融資和銀行組團等模式，在資金支付方式上會選擇買方付息貼現(xiàn)等金融支付工具；國際上成熟的AE公司財務(wù)管理能力之一就是具有籌措資金及幫助業(yè)主取得政府、國際金融組織、商業(yè)銀行、國際財團提供貸款（資金）的融資能力。

因此AE公司要配合業(yè)主融資需要和為支付方式提供相應(yīng)的資料和文件，甚至是幫助業(yè)主取得貸款；而且由于業(yè)主融資常會受到政策的限制，往往在建設(shè)期會陷入資金困難，這也要求AE公司要具有墊資能力，同時還應(yīng)有資金風(fēng)險意識，在合同條款中約定好相應(yīng)的資金費用承擔(dān)問題，在支持業(yè)主融資的同時避免墊資風(fēng)險和費用。

（三）考慮總包分包合同之間的銜接，降低支付風(fēng)險

在簽訂分包合同時，要根據(jù)總承包合同中的相應(yīng)條款對等下移，如下游設(shè)備采購的支付進度，要與總承包合同中選取的支付控制點條件對應(yīng)或者稍有滯后，這樣才能保證業(yè)主資金到位后支付給設(shè)備制造商；如收取一定數(shù)量的履約保證金，視工程情況要求分包單位墊付部分資金，或?qū)懨鞣职M度款支付與業(yè)主的資金到位情況同步等。這樣就可以分解總包方資金壓力，轉(zhuǎn)移部分資金支付風(fēng)險。

（四）關(guān)注保險條款涵蓋的期間、范圍，積極謹(jǐn)慎投保

保險是用相對較小的財務(wù)成本規(guī)避未來較大損失的理財概念。因此作為成熟的AE公司，應(yīng)該具有風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險管理的意識。同時，有的公司將財產(chǎn)保險的管理職能放到財務(wù)部，相應(yīng)的財務(wù)人員也參與到總承包合同財產(chǎn)條款的談判中。財務(wù)人員要明確EPC合同保險涵蓋的期間和保險范圍，避免在保險期間和范圍內(nèi)出現(xiàn)真空；如果是業(yè)主選擇購買建安一切險，為了保障增加承包商在相關(guān)保險事務(wù)中的參與度與影響力，而不僅僅在保險事務(wù)確定后被強制要求履行義務(wù)，應(yīng)在合同中要求業(yè)主在保險安排及重要事件中知會承包商共同參與。

（五）報價階段就要充分考慮匯率風(fēng)險，規(guī)避匯率損失

匯率風(fēng)險是指企業(yè)在持有或運用外匯的經(jīng)濟活動中，因匯率變動而蒙受損失的可能性。一旦AE公司簽訂的合同中，款項是以美元或設(shè)備采購地結(jié)算，就不可避免地產(chǎn)生匯率風(fēng)險；核電EPC項目的設(shè)備是全球采購，財務(wù)人員要重視貨幣選擇和匯率研究，在EPC合同報價時要充分考慮核電項目建設(shè)期間產(chǎn)生的匯率損失，由于EPC是人民幣合同，即使報價也是選擇談判日的即期美元匯率折算；因此在EPC合同總額不變的情況下，AE公司在下游的國外采購中要額外關(guān)注貨幣的選擇和匯率的變動，避免造成匯率損失。

二、EPC合同執(zhí)行過程中的財務(wù)管理

（一）增強財務(wù)人員的資金管理能力

在執(zhí)行核電EPC合同的過程中，財務(wù)管理的核心是資金管理，核電EPC項目能否充分利用資源、高效運轉(zhuǎn)，其最終都通過現(xiàn)金流量反映出來。因此，財務(wù)人員要做好項目資金的全周期預(yù)算、總體資金的平衡、資金使用過程的控制與監(jiān)督以及對資金使用效果的考核等等。要安排好每一筆資金的支付，把資金計劃與工程進度報表有機地結(jié)合起來。

與下游承包商在設(shè)備采購合同、建安合同銜接過程中，在支付節(jié)點的安排、增值稅發(fā)票時間的安排、匯率風(fēng)險等方面與EPC合同要充分對接匹配，從而達到合理安排資金支付、節(jié)約資金成本、減少損失的目的。

（二）充分解決會計核算過程中的風(fēng)險點

1.合同的分離和確認以及完工進度

在企業(yè)實際操作中，依據(jù)稅法和稅務(wù)籌劃的需要，設(shè)計業(yè)務(wù)、建安業(yè)務(wù)和設(shè)備采購業(yè)務(wù)形式上分開簽訂單項合同，但由于在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途上是密不可分的，其實質(zhì)上是一項建造合同，因此在會計上應(yīng)作為一個核算對象，其成本收入的確認執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》。

可根據(jù)公式（設(shè)計成本+建安成本+設(shè)備成本）/預(yù)計總成本=綜合完工進度，確定一個總體完工進度；設(shè)計進度、設(shè)備進度和建安進度再分別確定，設(shè)計收入、設(shè)備采購收入和建安收入三個合同收入分別確定。

2.收入成本的確認（是否含稅）

企業(yè)往往選擇按照不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)進行會計核算，設(shè)計業(yè)務(wù)、建安業(yè)務(wù)是按照建造準(zhǔn)則確認合同收入、合同成本；主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、工程施工、工程結(jié)算均為含稅額，營業(yè)稅作為一項合同成本計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加；關(guān)于以上兩種業(yè)務(wù)合同的會計處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其《施工企業(yè)會計制度》中均有很詳細和明確的規(guī)定；EPC總承包項目中的設(shè)備采購業(yè)務(wù)也是按照建造合同準(zhǔn)則來確認的，但國家的相關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則、相關(guān)財務(wù)、會計制度均未對此類業(yè)務(wù)作出明確規(guī)定；且增值稅是價外稅，其會計核算還要考慮稅法的要求。在會計實務(wù)中企業(yè)往往是選擇《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》和《施工企業(yè)會計制度》規(guī)定的科目進行核算；而合同收入、合同成本的確認和增值稅核算則套用《收入準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)會計制度》進行核算。

選擇哪種核算思路更能夠真實地反映企業(yè)的經(jīng)營水平，是財務(wù)人員亟待研究和解決的問題，對增值稅業(yè)務(wù)收入是否包含增值稅部分，對于企業(yè)在財務(wù)評價體系中的含稅收入指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)都影響較大。

3.增值稅、營業(yè)稅的調(diào)節(jié)

財務(wù)人員應(yīng)會同公司相關(guān)部門測算EPC合同項下的設(shè)備采購合同毛利率，并根據(jù)上下游的資金計劃合理安排增值稅發(fā)票開具和收取，做好進項稅和銷項稅的平衡工作。

不同的地域，營業(yè)稅的抵扣模式不同，對AE公司來說有差額交稅和代扣代繳的方式，因此總承包公司也要做好營業(yè)稅的調(diào)節(jié)，要會同相關(guān)部門測算出建安合同自營產(chǎn)值和分包產(chǎn)值部分，盡量先用建安分包商的發(fā)票進行抵扣，要控制好自營繳納的營業(yè)稅額，使其在工程建設(shè)期間合理分布。

4.項目成本費用的控制

總承包項目建設(shè)期間，財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注管理費用的管控。管理費用控制好，也會打開一定的利潤空間。在項目成立之初，總承包方就應(yīng)該對項目進行詳盡費用分解，做出項目全周期預(yù)算，分解出完成該項目所需的項目管理費用，并通過全面預(yù)算的管理手段對管理費用各項指標(biāo)進行控制。可根據(jù)核電項目的運營特點分析出管理費用控制的重點內(nèi)容，對稅法要求的比如辦公用品、會議費、招待費嚴(yán)格約束；對項目部運營費用如車輛使用費、差旅費要選擇高效節(jié)約的方式；對于物業(yè)費、水電費要制定使用標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制。財務(wù)人員既要審核票據(jù)的真實性和合理性，也要控制項目管理費保持在合理的開支水平。

三、EPC合同竣工結(jié)算的財務(wù)管理

核電項目完成計入竣工結(jié)算階段時，要及時辦理工程竣工驗收、編制工程竣工決算。此后財務(wù)人員才能進行財務(wù)口徑的結(jié)算，并向業(yè)主提出回收工程結(jié)算尾款的要求。如果竣工結(jié)算滯后，則會延長工程質(zhì)保時間，還要承擔(dān)在此期間的工程維修費用，增大項目成本。

因此，總承包方應(yīng)加強風(fēng)險意識，及時辦理項目竣工結(jié)算手續(xù)，積極主動回收欠款，防范和化解財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)正常的營運能力和盈利能力。

四、結(jié)論

綜上所述，核電EPC項目從合同談判、合同執(zhí)行到合同竣工結(jié)算均涉及財務(wù)管理工作，并且是環(huán)環(huán)相扣；核電項目建設(shè)的特殊性要求核電AE公司具有強大的融資能力，重視貨幣選擇和匯率研究，重視稅制稅法，選擇購買保險，研究支付方式和條件，控制預(yù)算，解決核算問題。通過有效的財務(wù)管理，能有效地減少、轉(zhuǎn)移甚至規(guī)避諸多風(fēng)險。從國家盡快發(fā)展核電領(lǐng)域的工程咨詢業(yè)，組建適合我國國情的核電工程公司大趨勢來看，通過研究和總結(jié)AE公司財務(wù)管理和風(fēng)險控制方面，可促進我國核電站建設(shè)項目管理專業(yè)隊伍的形成，提升AE公司的整體管理能力，早日具備參與國際核電項目的實力。

【參考文獻】

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