陳冬梅

摘要：對(duì)我國(guó)當(dāng)前傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，同時(shí)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合本公司審計(jì)工作，提出了一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新做法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督管理；創(chuàng)新做法

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）32-0137-02

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是對(duì)本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。2008年6月和2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)》等三個(gè)配套指引，對(duì)我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提出了強(qiáng)制性要求，為各類(lèi)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度提供了基本框架。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制制度是不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度，細(xì)化企業(yè)管理的內(nèi)在要求。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突出以內(nèi)部控制評(píng)審為特征。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制措施不斷實(shí)施評(píng)價(jià)，指出被審計(jì)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，有助于完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理水平，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審二幫三促進(jìn)”的職能作用。

要做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)用科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法至關(guān)重要。審計(jì)方法是在審計(jì)工作中達(dá)到審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)任務(wù)的具體途徑、方式和手段。一直以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，根據(jù)被審計(jì)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容的不同，傳統(tǒng)常用的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法主要有順查法、逆查法、交叉法、復(fù)核法、審閱法、詢查法等等，不一而足。

當(dāng)前，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法依然大量存在和使用。無(wú)論使用何種傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，都是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還無(wú)法完全從傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“陰影”中走出來(lái)，主要職能仍然是“監(jiān)督”，還停留在“查錯(cuò)防弊”、事后監(jiān)督的階段上，而沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新變化，及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理做出分析、評(píng)價(jià)并及時(shí)向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象依然主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作仍然都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該要及早從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理服務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不可能也不應(yīng)該只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)該將其將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域，開(kāi)展管理審計(jì)，擺脫傳統(tǒng)守舊、效率低下的監(jiān)督型審計(jì)模式。

隨著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)了高速發(fā)展、跨越發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，收益不斷增加。然而，紛雜龐大的公司系統(tǒng)也為企業(yè)管理工作帶來(lái)越來(lái)越多的難題。各企業(yè)在制定公司制度的同時(shí)如何在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中推陳出新，已是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造高效益的重要內(nèi)容。這就給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理方法必須要與時(shí)俱進(jìn)，改革創(chuàng)新，創(chuàng)新才有生命力。

基于創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理方法的發(fā)展方向，筆者結(jié)合本公司一直以來(lái)較為系統(tǒng)和完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基本情況，對(duì)本公司提出的幾種內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理的創(chuàng)新做法及取得的初步效果展開(kāi)進(jìn)一步的分析探討，以期達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合理性、科學(xué)性和高效性，更加有效的為企業(yè)的發(fā)展壯大提供服務(wù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最終目的。

多年以來(lái)，本公司審計(jì)部始終緊密?chē)@公司發(fā)展戰(zhàn)略與年度工作任務(wù)，以鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以創(chuàng)新的姿態(tài)，積極探索并逐步構(gòu)建形成了獨(dú)具特色的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新模式，即由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)移，管理審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合；由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，事前控制和事后評(píng)審相結(jié)合；以“板塊式審計(jì)”為主，采取“參與式”的審計(jì)組織形式，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查；建立審計(jì)整改落實(shí)監(jiān)控流程和后續(xù)審計(jì)流程，保證審計(jì)結(jié)果的充分利用。

一、由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)移，管理審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合

多年來(lái)，本公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一直以創(chuàng)新的姿態(tài)，不斷向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)延伸，并逐步向以企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)工作拓展，大力推行效益內(nèi)部審計(jì)。

一是注重提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，經(jīng)常性地組織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參加各種專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及與航空業(yè)相關(guān)的管理知識(shí)等的培訓(xùn)，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)審人員的視野，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新提供人才保障。

二是強(qiáng)調(diào)要求審計(jì)人員消除“局外人”意識(shí)，積極參與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并在具體的活動(dòng)中行使監(jiān)督和相應(yīng)的管理職能，進(jìn)而讓審計(jì)理念得到升華，改變?yōu)閷徲?jì)而審計(jì)的觀念。

三是切實(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)的實(shí)質(zhì)，即被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部單位是否進(jìn)行有效的管理，資源是否被最合理利用，相關(guān)項(xiàng)目資金應(yīng)用效果是否達(dá)到預(yù)期。在這個(gè)基礎(chǔ)上，再針對(duì)具體問(wèn)題提出合理化解決措施，對(duì)于可以取得更好效果的情況，提出建議方案，幫助企業(yè)減少損失，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，切實(shí)有效的助力企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

四是采取內(nèi)部控制評(píng)審與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的方式，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定性為管理與效益的綜合性工作，由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)移，管理審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，進(jìn)而讓管理完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，讓內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理。將重點(diǎn)放在生產(chǎn)運(yùn)行審計(jì)，側(cè)重管理評(píng)審，同時(shí)兼顧財(cái)務(wù)收支審計(jì)及下屬企業(yè)審計(jì)，以促進(jìn)公司內(nèi)部控制不斷規(guī)范和優(yōu)化，建立長(zhǎng)效機(jī)制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，事前控制和事后評(píng)審相結(jié)合

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著企業(yè)管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用將不僅僅局限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。因此，為從“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢(shì)中解放出來(lái)，開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的另一創(chuàng)新做法就是由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，事前控制和事后評(píng)審相結(jié)合，

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要真正做到由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，事前控制和事后評(píng)審相結(jié)合，離不開(kāi)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視和支持，也離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)共同提高對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，各部門(mén)還要積極配合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，同時(shí)各業(yè)務(wù)部門(mén)也應(yīng)積極主動(dòng)向企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)咨詢業(yè)務(wù)，以及時(shí)堵塞漏洞，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)部得到了公司管理者和各個(gè)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，得以參加公司總經(jīng)理辦公會(huì)、基建例會(huì)、營(yíng)銷(xiāo)分析會(huì)等各項(xiàng)企業(yè)決策業(yè)務(wù)會(huì)議，及時(shí)掌握公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，為建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后審計(jì)的全程監(jiān)控的審計(jì)工作模式提供了可能，同時(shí)，能夠促進(jìn)審計(jì)部門(mén)能夠根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)工作情況，及早完善審計(jì)工作計(jì)劃，提高審計(jì)工作的時(shí)效性。

為做好對(duì)采購(gòu)管理進(jìn)行監(jiān)督管理和指導(dǎo)，審計(jì)部采取企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事前控制和事后評(píng)審相結(jié)合的方式，依據(jù)公司“采購(gòu)管理制度”，對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行事前監(jiān)督，從采購(gòu)文件編寫(xiě)到開(kāi)標(biāo)會(huì)議全過(guò)程都積極及時(shí)的參與。針對(duì)采購(gòu)部門(mén)制定的采購(gòu)文件及評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)提出改進(jìn)和修訂建議，及時(shí)制止不合規(guī)定的采購(gòu)會(huì)議。為實(shí)現(xiàn)最有效的成本決策，審計(jì)部積極與采購(gòu)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)就采購(gòu)環(huán)節(jié)中的問(wèn)題進(jìn)行有效溝通，較好地提升了成本管理質(zhì)量。

三、以“板塊式審計(jì)”為主，采取“參與式”的審計(jì)組織形式，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查

為了減少重復(fù)交叉審計(jì)及對(duì)被審計(jì)單位的干擾，審計(jì)部創(chuàng)新審計(jì)組織形式，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所涉業(yè)務(wù)的系統(tǒng)、領(lǐng)域、性質(zhì)劃分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍，采用“板塊式”審計(jì)方式，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)務(wù)管理控制到會(huì)計(jì)控制，進(jìn)行系統(tǒng)的、全方位的評(píng)審，形成具有整體性、綜合性和系統(tǒng)性的審計(jì)成果，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和經(jīng)營(yíng)效益的提高。

針對(duì)涉及專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、情況復(fù)雜的特殊審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部采取創(chuàng)新的“參與式”的審計(jì)組織方式，有效地改變了被審計(jì)單位對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“敬而遠(yuǎn)之”的心態(tài)。通過(guò)邀請(qǐng)業(yè)務(wù)部門(mén)參與審計(jì)項(xiàng)目，增進(jìn)了各部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的了解和理解，有效地提升了相關(guān)各方的溝通效果?！皡⑴c式”的審計(jì)組織方式，即審計(jì)方案開(kāi)始實(shí)施前就召開(kāi)審前會(huì)議，與被審計(jì)單位溝通審計(jì)方案，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)，促進(jìn)落實(shí)審計(jì)建議。

參與式審計(jì)優(yōu)化了審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)人員部分專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不足，增強(qiáng)了審計(jì)建議的適用性和合理性，更好地提升了被審計(jì)單位落實(shí)整改效果，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)人員提供了自我學(xué)習(xí)培訓(xùn)和提高水平的機(jī)會(huì)。如邀請(qǐng)計(jì)財(cái)部進(jìn)行銷(xiāo)售業(yè)務(wù)管理、基建投資管理評(píng)審等，彌補(bǔ)審計(jì)人員相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力的不足，確保了審計(jì)工作質(zhì)量。

四、建立審計(jì)整改落實(shí)監(jiān)控流程和后續(xù)審計(jì)流程，保證審計(jì)結(jié)果的充分利用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須做到客觀、公開(kāi)、公正，不僅重視問(wèn)題查找，重視與被審計(jì)單位共同分析出現(xiàn)問(wèn)題的原因及根源，更重要的還在于要提出客觀、合理、可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議，幫助被審計(jì)單位實(shí)實(shí)在在的做好整改落實(shí)工作，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量的改進(jìn)和經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提升。為此，審計(jì)部創(chuàng)新性的建立了審計(jì)整改落實(shí)監(jiān)控流程和后續(xù)審計(jì)流程，有效地保證了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的充分利用，較好地實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目的。

為了保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的客觀、公正及審計(jì)結(jié)果的充分落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作遵照PDCA閉環(huán)管理原則，從最初的審計(jì)計(jì)劃的制定，到審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程，再到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、整改問(wèn)題實(shí)行全過(guò)程監(jiān)控管理。審計(jì)部除了原有的“審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)”外，增加“審計(jì)意見(jiàn)期中交換書(shū)”和“審計(jì)退出會(huì)議意見(jiàn)交換書(shū)”，召開(kāi)審計(jì)溝通會(huì)等措施，以中立的角度客觀、公正地檢查相關(guān)工作程序流程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。

落實(shí)整改階段，本公司審計(jì)部聯(lián)合計(jì)財(cái)部、被審計(jì)單位，通過(guò)“審計(jì)報(bào)告整改監(jiān)控”電子審批流程，確保審計(jì)意見(jiàn)和建議得到充分落實(shí)。即通過(guò)由被審計(jì)單位提出整改方案，審計(jì)部審核，被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行整改，審計(jì)部進(jìn)行復(fù)核，計(jì)財(cái)部進(jìn)行績(jī)效考核等措施，確保整改到位。此外，對(duì)重大的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)還進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，提升整改效果。

通過(guò)審計(jì)分析、評(píng)價(jià)和建議提升被審計(jì)單位管理質(zhì)量。2010—2011年的審計(jì)建議接受率高達(dá)98%以上，得到了被審計(jì)單位廣泛認(rèn)可，較好地發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為公司管理服務(wù)的職能。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“免疫系統(tǒng)”，以第三只眼為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展體檢把脈，必須定位于服務(wù)，立足于監(jiān)督，著力于規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)成效要為企業(yè)的快速發(fā)展提供強(qiáng)有力的服務(wù)保障。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)在高速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也在提速，企業(yè)管理水平需要急劇提升，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作始終在面臨新的挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要始終把反思作為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新工作的切入點(diǎn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，總結(jié)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，宣傳推廣先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，營(yíng)造由“人本”向“能本”轉(zhuǎn)化的觀念，最大限度地發(fā)揮人的智力和潛能，不斷創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理的方式方法，積極拓展企業(yè)新的審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)，還應(yīng)建立有效的激勵(lì)鼓勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)創(chuàng)新。只有這樣，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)才能適應(yīng)企業(yè)的快速發(fā)展需要，為企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展、跨越發(fā)展保駕護(hù)航！

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[責(zé)任編輯柯黎]