陸玉軍

摘 要：醫(yī)院全面預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心和基礎(chǔ)，是規(guī)范財(cái)務(wù)管理的重要手段。闡述了當(dāng)前醫(yī)院全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題，從預(yù)算管理理念、預(yù)算編制、執(zhí)行控制與分析考核等方面提出了改進(jìn)醫(yī)院全面預(yù)算管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全面預(yù)算；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）36-0109-02

醫(yī)院全面預(yù)算管理，是醫(yī)院結(jié)合自身的發(fā)展目標(biāo)與工作任務(wù)，對(duì)各部門及其成員在預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、考評(píng)和激勵(lì)等過(guò)程中責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的全面規(guī)范，對(duì)計(jì)劃年度內(nèi)醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)在財(cái)務(wù)收支上的統(tǒng)籌規(guī)劃，進(jìn)而全面落實(shí)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。醫(yī)院雖然是具有政府福利職能的非營(yíng)利性事業(yè)單位，但其業(yè)務(wù)行為又具有明顯的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，實(shí)行全面預(yù)算管理，有助于醫(yī)院降低成本、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，提升醫(yī)院管理水平。

一、全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

醫(yī)院全面預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心和基礎(chǔ)，是規(guī)范財(cái)務(wù)管理的重要手段。通過(guò)近幾年醫(yī)院綜合目標(biāo)考核及審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算情況檢查發(fā)現(xiàn)，全面預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中還很薄弱。主要存在以下問(wèn)題：

1.全面預(yù)算認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。目前醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)院各部門對(duì)全面預(yù)算工作不夠重視，編制預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己無(wú)關(guān)，甚至隨意提交預(yù)算。因此，每年編制預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)部門都是單打獨(dú)斗，日夜奮戰(zhàn)唱獨(dú)角戲，這種沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)支持和各部門的配合協(xié)調(diào)，單靠財(cái)務(wù)部門冪思苦想編制出來(lái)的預(yù)算，其質(zhì)量不高，缺乏可行性。同時(shí)，預(yù)算本來(lái)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重頭戲，預(yù)算確定下來(lái)，理應(yīng)不折不扣的按預(yù)算執(zhí)行，可是，在實(shí)際工作中，有很多醫(yī)院把預(yù)算編制好后束之高閣，預(yù)算和執(zhí)行當(dāng)作互不相關(guān)的兩回事，造成預(yù)算同決算對(duì)照面目皆非。

2.未設(shè)立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。據(jù)調(diào)查，近 50%的醫(yī)院根本沒(méi)有全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，70%多的醫(yī)院未設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算部門。事實(shí)表明，缺少專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，就不能為編制全面預(yù)算提供充分的信息，不利于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的信息反饋和有效監(jiān)控。由財(cái)務(wù)部門實(shí)行全面預(yù)算管理，權(quán)威性不夠，不能有效協(xié)調(diào)各部門的工作，造成全面預(yù)算管理工作隨意性大，基礎(chǔ)管理制度不健全。

3.預(yù)算編制方法單一。部分醫(yī)院財(cái)務(wù)部門目前在編制預(yù)算時(shí)仍采用基數(shù)法編制預(yù)算，即根據(jù)上年數(shù)據(jù)，結(jié)合本年業(yè)務(wù)變動(dòng)，每年的收支以一定比例遞增，這樣編制的預(yù)算，雖然在操作上相當(dāng)簡(jiǎn)便，在較短時(shí)間內(nèi)也不會(huì)造成較大的波動(dòng)，但是這種編制方法沒(méi)有充分考慮影響預(yù)算收支規(guī)模及其變動(dòng)的諸多因素，如國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)（醫(yī)療服務(wù)價(jià)格調(diào)整等），未充分考慮醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r，導(dǎo)致編制出的預(yù)算缺乏科學(xué)性、真實(shí)性。

4.全面預(yù)算編制內(nèi)容不夠完整。目前部分醫(yī)院預(yù)算僅僅編制院級(jí)業(yè)務(wù)收支預(yù)算，忽視現(xiàn)金流量、投資項(xiàng)目、資本支出預(yù)算；只注重財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算，忽視非財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算；只注重量化指標(biāo)預(yù)算，而忽視非量化指標(biāo)預(yù)算，未編制部門及科室業(yè)務(wù)預(yù)算，即使醫(yī)院編制預(yù)算，也是閉門造車，隨意編制；有的醫(yī)院雖然編制了資金預(yù)算，但未編制采購(gòu)預(yù)算，成本預(yù)算費(fèi)用及資本預(yù)算等。

5.預(yù)算控制滯后，使預(yù)算管理流于形式。有的醫(yī)院職工報(bào)銷支出時(shí)，先由各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，最后由會(huì)計(jì)進(jìn)行核算記賬，各級(jí)負(fù)責(zé)人在審批報(bào)銷單據(jù)時(shí)，一般只審核該項(xiàng)支出是否合理，而不太關(guān)注該項(xiàng)支出是否安排預(yù)算，等到報(bào)銷單據(jù)的審批手續(xù)辦妥后才由預(yù)算會(huì)計(jì)沖減預(yù)算經(jīng)費(fèi)，即使沒(méi)有預(yù)算，但由于領(lǐng)導(dǎo)已簽字，已經(jīng)形成事實(shí)，所以不得不追加預(yù)算，使預(yù)算成為事后控制，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性，失去了預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

6.對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況缺乏分析。有的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門雖然制定了預(yù)算，但是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況不進(jìn)行分析比較，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差也不進(jìn)行調(diào)查分析。另外，也沒(méi)有將預(yù)算完成程度定期反饋給各個(gè)部門，使各部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本部門的收支情況缺乏了解，部門預(yù)算的透明度不夠。

二、促進(jìn)及完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.樹立全員參與全面預(yù)算管理的理念。醫(yī)院在編制和執(zhí)行全面預(yù)算的過(guò)程中，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部各部門、各科室、各班組之間的協(xié)調(diào)和聯(lián)系，強(qiáng)化各部門負(fù)責(zé)人的預(yù)算管理意識(shí)，提高預(yù)算管理理念。實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)充分體現(xiàn)以人為本的意識(shí)，把對(duì)人的激勵(lì)和約束放在首位，建立責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的運(yùn)行機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)預(yù)算參與人員的創(chuàng)造性、積極性和自覺(jué)性，醫(yī)院可通過(guò)各種形式，如醫(yī)院職代會(huì)、周會(huì)等將這一管理理念貫徹下去，由上及下，由點(diǎn)到面，不斷地強(qiáng)化各部門的全面預(yù)算管理理念，讓全院上下達(dá)成共識(shí)。

2.健全全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算控制的基礎(chǔ)和保證，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，設(shè)立全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，由院長(zhǎng)及相關(guān)部門主任組成，作為醫(yī)院全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，合理制定預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制過(guò)程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，監(jiān)控預(yù)算的實(shí)施并在預(yù)算期末評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效果，并審批預(yù)算期內(nèi)對(duì)預(yù)算的重大調(diào)整。同時(shí)，需設(shè)置預(yù)算專職部門，一般由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，并直接隸屬于全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，以確保預(yù)算機(jī)制的有效運(yùn)行，在涉及預(yù)算編制的科室都應(yīng)設(shè)置預(yù)算員，預(yù)算員的業(yè)務(wù)受全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組及財(cái)務(wù)部門指導(dǎo)工作。

3.運(yùn)用零基預(yù)算法，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性。醫(yī)院要改變過(guò)去單純的“基數(shù)+增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，以“零基預(yù)算法”為基礎(chǔ)，采用綜合的方法編制年度預(yù)算。零基預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)一切從零開始，對(duì)原有的和下一年度增加的各項(xiàng)開支都要重新審核。零基預(yù)算有利于解決部門經(jīng)費(fèi)只能增不能減的問(wèn)題，有利于集中資金，保證重點(diǎn)支出；有利于提高算資金的使用效益。財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，包括資產(chǎn)分布、資金分布、人員情況、綜合信息等，平時(shí)要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的搜集、整理、分析、核實(shí)，為編制預(yù)算奠定基礎(chǔ)。

4.健全預(yù)算編制內(nèi)容。醫(yī)院在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)國(guó)家衛(wèi)生行政管理部門下達(dá)的衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展計(jì)劃，以往年度的預(yù)算執(zhí)行情況和本單位的業(yè)務(wù)規(guī)劃及工作目標(biāo)為依據(jù)，預(yù)算的編制應(yīng)遵循“收支統(tǒng)管、統(tǒng)籌兼顧、積極穩(wěn)妥、依法理財(cái)”的原則，對(duì)收入預(yù)算編制，要充分考慮預(yù)算期內(nèi)單位投入、新業(yè)務(wù)發(fā)展、市場(chǎng)變化、價(jià)格調(diào)整、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面的情況，合理估計(jì)收入。對(duì)支出預(yù)算的編制，要量入為出，不得編制赤字預(yù)算，確保編制內(nèi)容全面完整。

5.加強(qiáng)全面預(yù)算控制力度，強(qiáng)化預(yù)算約束力。（1）實(shí)行預(yù)算經(jīng)費(fèi)卡管理模式，建立預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出，并按人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、部門經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、申博經(jīng)費(fèi)等支出用途設(shè)計(jì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)卡，以卡號(hào)首位數(shù)字的不同來(lái)確定各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，并貫徹落實(shí)各部門、各崗位。事前稽核人員根據(jù)經(jīng)費(fèi)卡上預(yù)算指標(biāo)數(shù)核減每一筆支出，控制無(wú)預(yù)算、超預(yù)算和不符合專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支范圍的支出，履行事前控制。支付崗位嚴(yán)格按支出預(yù)算項(xiàng)目、支出審批權(quán)限和審批程序合理使用資金，提高資金使用效率，降低了資金支付風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)算管理崗位利用經(jīng)費(fèi)卡、會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料監(jiān)控各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，及時(shí)總結(jié)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行差異分析，履行事中控制。醫(yī)院各執(zhí)行部門及相關(guān)責(zé)任人員根據(jù)信息的反饋和形成差異的原因，采取有效措施，履行事后控制。（2）確定財(cái)務(wù)預(yù)算可控經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)定額，實(shí)行部門責(zé)任管理。行政、后勤管理部門辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等可控經(jīng)費(fèi)按定額和人數(shù)來(lái)核定預(yù)算指標(biāo)。每當(dāng)發(fā)生費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，財(cái)務(wù)稽核人員通過(guò)登記經(jīng)費(fèi)卡的形式來(lái)核減預(yù)算數(shù)，并及時(shí)告知預(yù)算部門執(zhí)行進(jìn)度，督促各管理部門精打細(xì)算，努力控制支出，降低成本費(fèi)用，無(wú)計(jì)劃性支出得到有效遏制。近幾年，全院管理部門辦公費(fèi)、差旅費(fèi)支出均低于預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算控制效果明顯。同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策也提供實(shí)時(shí)真實(shí)依據(jù)，做到了預(yù)算與執(zhí)行的有機(jī)結(jié)合?？傊?，通過(guò)對(duì)全面預(yù)算事前、事中、事后控制，醫(yī)院的預(yù)算管理才能落到實(shí)處，財(cái)務(wù)管理水平才能大大提高，從而使有限的資金發(fā)揮更大的效益。

6.全面預(yù)算分析考核和獎(jiǎng)懲相結(jié)合。建立科學(xué)的預(yù)算考評(píng)制度，預(yù)算年度終了，一方面，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門除要按上級(jí)要求編制年度決算報(bào)告外，還應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析總結(jié)，分析當(dāng)年預(yù)算收支完成情況、預(yù)決算產(chǎn)生差異的原因，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)措施，為下年度預(yù)算編制打下良好基礎(chǔ)。另一方面，為了體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行考核，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的主要內(nèi)容，建立各科室的預(yù)算執(zhí)行情況與科室利益科主任目標(biāo)考核掛鉤制度，按季度或年度評(píng)比預(yù)算執(zhí)行效果好的先進(jìn)科室及個(gè)人，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)因主觀過(guò)失造成的損失，按收入減少、超支額度酌情確定責(zé)罰額度。

綜上所述，醫(yī)院運(yùn)用全面預(yù)算管理，是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程。為了確保完成全面預(yù)算的各主要指標(biāo)，必須制定嚴(yán)格的考核辦法，依據(jù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與科室、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，可使科室、員工與醫(yī)院形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、員工的積極性和創(chuàng)造性。醫(yī)院通過(guò)實(shí)行全面預(yù)算管理能促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的理念創(chuàng)新，健全醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部控制，促進(jìn)醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙紅.醫(yī)院全面預(yù)算管理存在問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)外資，2011，（6）：174-176.

[2] 雒潔.高校預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].管理觀察，2008，（10）：157-158.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]