王紅亮

摘 要：在審計“免疫系統(tǒng)”視角下，高校教育內(nèi)部審計的理念創(chuàng)新是當(dāng)前一項亟待研究的重要課題?；趯徲嫛懊庖呦到y(tǒng)”論，提出高校內(nèi)部審計應(yīng)樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論、監(jiān)督與服務(wù)并重、“管理+效益”的審計理念，加速推進中國高校教育內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能和作用，促進高等院校各類教育資源的優(yōu)化配置和保值增值，保障高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“免疫系統(tǒng)”視角；內(nèi)部審計；高校；理念創(chuàng)新

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）36-0103-02

審計“免疫系統(tǒng)”論的提出不但在中國審計理論層面上是重大的突破和創(chuàng)新，同時在實踐上對中國審計也有著重大的指導(dǎo)意義。審計“免疫系統(tǒng)”理論不僅適用于國家審計，對內(nèi)部審計包括高等院校內(nèi)部審計工作也有應(yīng)用價值。隨著中國教育體制改革的不斷深化和現(xiàn)代高等教育從精英化向大眾化轉(zhuǎn)移步伐的不斷加快，高校規(guī)模不斷擴大。一方面，高等學(xué)校建設(shè)和運行資金需求增加，銀行貸款規(guī)模擴大，資金風(fēng)險顯著增大；另一方面，科研師資力量增強，學(xué)術(shù)水平提升，產(chǎn)學(xué)研合作加強，科研成果轉(zhuǎn)化中資金風(fēng)險和合同風(fēng)險也隨之加大，對高校管理提出更高的要求。在中國教育內(nèi)部審計環(huán)境變遷的時代背景下，如何運用審計“免疫系統(tǒng)”論，探索和推進教育內(nèi)部審計理念創(chuàng)新，更好地發(fā)揮審計功能，是當(dāng)前一項亟待研究的重要課題。

一、“免疫系統(tǒng)”視角下的內(nèi)部審計

劉家義提出審計“免疫系統(tǒng)論”，最初階段審計指的是國家審計。隨著審計“審計免疫系統(tǒng)”內(nèi)涵的不斷豐富，審計的范圍也涵蓋了內(nèi)部審計，內(nèi)部審計工作也成為該單位“免疫系統(tǒng)”的一部分，該理論要求充分發(fā)揮內(nèi)部審計保障企事業(yè)單位運行的“免疫系統(tǒng)”功能，為促進中國各企事業(yè)單位加強管理、提高效益、加快發(fā)展保駕護航服務(wù)[1～2]。

在“免疫系統(tǒng)”論視角下，內(nèi)部審計除了具有經(jīng)濟監(jiān)督、評價、認證和咨詢等四項原有的基本功能外，內(nèi)部審計還必須具備以下四種功能：防御性功能、自我完善功能、監(jiān)視與制約功能、建設(shè)性修復(fù)功能。

“免疫系統(tǒng)”功能要求內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮主動性、宏觀性、建設(shè)性、開放性和科學(xué)性，這是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的客觀需要。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)容為：內(nèi)部審計思路由監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)，由微觀轉(zhuǎn)向宏觀；審計重點由真實合法轉(zhuǎn)向真實、合法、效益三者并重；審計手段由傳統(tǒng)的手工轉(zhuǎn)向利用信息技術(shù)；審計結(jié)果由封閉逐步走向開放。內(nèi)部審計應(yīng)以此在轉(zhuǎn)型實踐基礎(chǔ)上尋求新的突破，并將轉(zhuǎn)型成果在審計實踐中落實、檢驗，從而推進審計工作又好又快發(fā)展。在內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型中，以下三個觀點必須一以貫之：（1）內(nèi)部審計是一個組織運行的“免疫系統(tǒng)”；（2）內(nèi)部審計是一個組織治理中必不可少的基石；（3）內(nèi)部審計能從根本上增加一個組織的價值[3]。

二、審計理念滯后，制約高校內(nèi)部審計發(fā)展

理念是行動的指南，有什么樣的審計理念決定有什么樣的審計行為。

中國教育內(nèi)部審計工作雖然已經(jīng)有近三十年的歷史，但高校內(nèi)部審計工作雖然還處于初始發(fā)展階段，再加之內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠理想，人們對內(nèi)部審計認識不夠深入等因素的影響，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計的審計理念滯后。高校內(nèi)部審計在理論、工作方法、管理機制等方面仍然需要不斷改進創(chuàng)新。

高校內(nèi)部審計的審計理念滯后。主要表現(xiàn)是，認為學(xué)校教育經(jīng)費是定額資金、定額支出、資金缺乏，不會出現(xiàn)大的違紀(jì)違法行為，教育單位沒有審計的必要，內(nèi)審作用不大，內(nèi)部審計可有可無，內(nèi)審工作無足輕重；認為高校內(nèi)部審計就是監(jiān)督而非服務(wù)等落后觀念，內(nèi)審工作就是專找岔子整人；認為審計就是針對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了的問題而審計的，這就使審計處于被動的地位；還有的領(lǐng)導(dǎo)把審計監(jiān)督與開放、改革對立起來，認為內(nèi)部審計是專找單位毛病、挑刺等等[4]。

這些對高校內(nèi)部審計認識存在一些落后觀念、認識偏差甚至誤區(qū)在高校是普遍現(xiàn)象，甚至一些主要領(lǐng)導(dǎo)也抱有這些觀念，嚴(yán)重制約著學(xué)校內(nèi)部審計的發(fā)展。

三、高校內(nèi)部審計的理念創(chuàng)新

（一）樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的審計理念

“免疫系統(tǒng)”論指出：國家審計是國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)。所以，內(nèi)部審計就是“免疫系統(tǒng)”中的第一道防線。同樣，內(nèi)部審計就理所當(dāng)然地成為HPU大學(xué)高等教育事業(yè)快速發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。

內(nèi)部審計作為一個組織可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”，在規(guī)范組織管理、促進組織持續(xù)、有效發(fā)展等方面的作用越來越大。應(yīng)當(dāng)看到，在當(dāng)代，各類企事業(yè)單位中經(jīng)濟活動以及內(nèi)部管理的風(fēng)險無處不在，有效地預(yù)警和防范風(fēng)險，實現(xiàn)組織價值增值是內(nèi)部審計工作的基本追求。內(nèi)部審計只有按照劉家義審計長提出的審計“免疫系統(tǒng)”理論的要求，切實轉(zhuǎn)變審計理念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的防御功能、清除功能和修補功能。面對變幻莫測的內(nèi)務(wù)部環(huán)境，組織的內(nèi)部審計機構(gòu)要及時為決策者和管理者提供信息和建議，并采取有效措施，規(guī)避管理風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，或者使損失的風(fēng)險減少到最低限度，有效地維護組織的生存和發(fā)展，最終實現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的功能。

高等院校樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的審計理念，需要廣大的教職員工有以下兩方面獲得認知：首先，從內(nèi)部審計的職能來看，高校內(nèi)部審計同樣具備審計“免疫系統(tǒng)”的三大功能，即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能。其次，從審計作用來看，高校內(nèi)部審計具有預(yù)防性、批判性和建設(shè)性三大作用。高校樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的審計理念，是對高校內(nèi)部審計本質(zhì)認識的深化與創(chuàng)新，是引領(lǐng)中國高等院校內(nèi)部審計發(fā)展、開創(chuàng)中國高等院校內(nèi)部審計事業(yè)新局面的迫切需要。

（二）樹立監(jiān)督與服務(wù)并重的審計理念

國際內(nèi)部審計協(xié)會指出：一個組織的內(nèi)部審計是對其經(jīng)濟、管理等方面獨立、客觀的確認與咨詢活動。它主要是運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，通過評估組織內(nèi)在的風(fēng)險，提出建設(shè)性的意見，采取一定的措施達到改善管理、防范風(fēng)險的效果，從而協(xié)助組織實現(xiàn)其既定目標(biāo)，其最終目的是增加組織價值和提高經(jīng)濟運營狀況。因此，HPU大學(xué)樹立內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)并重的審計理念，是內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的本質(zhì)要求。

內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)是有機結(jié)合的統(tǒng)一體，是不可分開的，但是HPU大學(xué)內(nèi)部審計部門在日常工作當(dāng)中，往往只注重內(nèi)部審計監(jiān)督，而忽視內(nèi)部審計服務(wù)，這種對內(nèi)部審計職能的片面認識，不利于全面完成內(nèi)部審計工作。HPU大學(xué)內(nèi)審應(yīng)服務(wù)學(xué)校整個教學(xué)及科研工作，寓監(jiān)督于服務(wù)，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益。

具體來說，樹立監(jiān)督與服務(wù)并重的審計理念就是通過對內(nèi)部審計所查出的相關(guān)問題的處理、處罰和整改，最終促進學(xué)校改進和規(guī)范內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部管理制度，提高資金使用效益，促進學(xué)校廉政建設(shè)。高校內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的三大功能（即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能）同審計監(jiān)督與服務(wù)職能是一致的。內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性、批判性和建設(shè)性作用，是“免疫系統(tǒng)”功能在審計實踐中的具體效應(yīng)。樹立中國高校內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，不斷加強學(xué)校自我“免疫力”，只要這樣，才能最終實現(xiàn)內(nèi)部審計與中國高等學(xué)校一致價值取向的目標(biāo)。

（三）樹立“管理+效益”的審計理念

傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念認為，“審計的基本功能是經(jīng)濟監(jiān)督”。從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計實踐做法來看，內(nèi)部審計一般是事后審計，發(fā)現(xiàn)并揭示問題，而且也是針對具體的被審計單位和審計項目，偏重于微觀，較少在宏觀方面提出建議。

國家審計署前任審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會第五次會員代表大會上強調(diào)指出：內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是四個字，就是“管理+效益”。 要實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，推進內(nèi)部審計工作實現(xiàn)從財務(wù)審計為主向以管理審計和財務(wù)審計并重的方向全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，強調(diào)內(nèi)部審計要樹立“管理+效益”的審計理念，更加突出管理審計和效益審計。

在“免疫系統(tǒng)”論視野下，中國高校內(nèi)部審計的職能已超出傳統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)督和糾錯查弊，它通過對高校內(nèi)部控制的檢查與評價，來協(xié)助學(xué)校管理者有效地履行管理職責(zé)，促進高校內(nèi)部控制體系的高效有序運行，不斷提高高校各種經(jīng)費的使用效益和辦學(xué)效果。因此，高校內(nèi)部審計其實是對學(xué)校管理活動的再管理，是對其組織內(nèi)部控制的再控制，這種活動是一種價值創(chuàng)造活動，使得內(nèi)部審計也成為一種增值型審計。所以，高校必須樹立“管理+效益”的內(nèi)部審計理念。這既是大學(xué)內(nèi)部審計適應(yīng)中國高等教育迅猛發(fā)展新形勢的現(xiàn)實需要，又是高校內(nèi)部審計自身發(fā)展的迫切要求。

四、提高對高校內(nèi)部審計的認識

高校內(nèi)部審計不僅僅是審計一個部門的工作，而是審計一個組織的全局性工作，需要全體組織內(nèi)的人員提高對審計的認識，清除對審計的錯誤觀念，從而便于審計部門開展工作，更好的發(fā)揮組織內(nèi)部審計的功能和作用。大學(xué)審計處應(yīng)該對審計工作進行廣泛的宣傳，提高學(xué)校內(nèi)部對審計的認識，這一點其實對審計工作能否順利開展的重要性是顯而易見的。

對于審計部門來講，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)抱著積極工作的態(tài)度，不斷地做出成績，給學(xué)校帶來直接的利益，這樣學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)才能充分認識到內(nèi)部審計的在防范組織管理風(fēng)險及提高效益方面的重要作用，使之能在人力物力上提供有力的支持，對審計提出的意見予以采納，從而使內(nèi)部審計的作用得到進一步加強。

五、結(jié)語

要滿足高等教育發(fā)展的需求、全面加強高校內(nèi)部審計工作，必須在審計“免疫系統(tǒng)”論指導(dǎo)下，樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論、監(jiān)督與服務(wù)并重、“管理+效益”的審計理念。只有這樣，才能加速推進中國高校教育內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能和作用，促進高等院校各類教育資源的優(yōu)化配置和保值增值，保障高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展，無疑具有重大而深刻的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

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[4] 林松池.高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的探討[J].沿海企業(yè)與科技，2007，（12）：183-185.[責(zé)任編輯 陳丹丹]