李娜 余翔

【摘要】 近期國內(nèi)外都暴露出金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控失靈而出現(xiàn)金融風(fēng)險的事件，表明金融稽核有較大改進(jìn)空間。應(yīng)通過完善立法、樹立新的稽核理念，重視經(jīng)濟(jì)信息手段，對金融市場的規(guī)制轉(zhuǎn)變稽核業(yè)務(wù)導(dǎo)向，建構(gòu)金融稽核快速反應(yīng)機(jī)制來抵御金融風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】 金融風(fēng)險；稽核；應(yīng)對機(jī)制

一、問題的引出：近期國內(nèi)外金融風(fēng)險事件與金融稽核

2008年金融風(fēng)暴的爆發(fā)，使人們再次意識到了金融風(fēng)險的破壞性，各國因此調(diào)整和加大了金融監(jiān)管的力度。令人遺憾的是，金融風(fēng)險并未退潮，一批震撼性案件陸續(xù)浮出水面。久負(fù)盛名的摩根士丹利、瑞銀兩大投資銀行被美國商品期貨交易委員會處以1 400萬美元及20萬美元的行政罰款。此次處罰緣于監(jiān)管當(dāng)局在一次特別稽核中發(fā)現(xiàn)摩根士丹利隱瞞了一筆原油期貨大宗交易，而瑞銀集團(tuán)為隱瞞此事提供了幫助。在國內(nèi)則暴露出齊魯銀行近60億元的虛假存單質(zhì)押案件。濟(jì)南的劉濟(jì)源多年來和齊魯銀行有業(yè)務(wù)往來，是銀行的“優(yōu)質(zhì)客戶”，他勾結(jié)齊魯銀行信貸管理人員偽造質(zhì)押貸款證明及存款單印鑒，向銀行申請發(fā)放貸款和開具銀行承兌匯票，并采取循環(huán)申請、以新還舊等手段，一年多來從未失手，直至案發(fā)前劉某和銀行內(nèi)部的貸款經(jīng)辦人員突然同時失蹤，該行經(jīng)稽核發(fā)現(xiàn)了這一巨大騙局，初步估算損失額超過了齊魯銀行一年的凈利潤。

上述金融風(fēng)險案件都藏身于合法金融機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)營活動中，在這些案件的暴露和查處過程中，專門性的金融財務(wù)、會計性稽核審查發(fā)揮了很大作用。這些案件也暴露出金融監(jiān)督、稽核體制反應(yīng)遲緩的問題，如果能夠?qū)ι姘附鹑跈C(jī)構(gòu)開展快速又有效的金融稽核，這些案件的案值和損失額度應(yīng)該能夠被及時控制。

二、問題的分析：金融稽核的靈與不靈

金融稽核是金融監(jiān)管的基礎(chǔ)和重要組成部分，主要由監(jiān)管當(dāng)局通過制定政策法規(guī)、實(shí)施現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢查，從而對金融市場的資源配置合法性和金融服務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行干預(yù)。金融機(jī)構(gòu)在市場準(zhǔn)入和退出、日常業(yè)務(wù)營運(yùn)的合規(guī)性和風(fēng)險性管控、問題金融機(jī)構(gòu)的救助與處置等方面都離不開稽核。金融稽核雖主要針對金融活動的合規(guī)性，但以此為起點(diǎn)能更多更深地發(fā)現(xiàn)、糾正和制裁違規(guī)金融交易行為和金融風(fēng)險案件?，F(xiàn)代金融交易活動呈現(xiàn)出交易產(chǎn)品復(fù)雜化、交易類型虛擬化、交易范圍無國界化、交易手段網(wǎng)絡(luò)化、交易規(guī)模海量化、交易速度瞬間性、交易結(jié)果難以逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)，意欲圖利或危害金融安全的行為人炮制的金融風(fēng)險也異于過往。對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)外部稽核力量而言，最關(guān)鍵的要素?zé)o疑是“快”——快速反應(yīng)能力和反應(yīng)力度。原銀監(jiān)會主席劉明康曾說：應(yīng)對金融惡性事件和危機(jī)爆發(fā)的快速反應(yīng)能力應(yīng)成為金融監(jiān)管的基本功。當(dāng)前我國的金融稽核整體狀況在速度方面還是存在不足的。就齊魯銀行案件而言，主管部門曾規(guī)定銀行應(yīng)該對50萬元以上的大額存單質(zhì)押行為進(jìn)行排查、對賬，對要害的信貸管理崗位要不定期進(jìn)行現(xiàn)場稽核，但齊魯銀行從未履行這些核查工作，使得騙貸者劉某從容得手。是哪些因素影響了金融稽核體系的快速反應(yīng)呢？根據(jù)國內(nèi)外的研究和金融實(shí)踐，影響金融稽核快速反應(yīng)的主要根源是金融監(jiān)管體系的架構(gòu)和金融稽核制度法規(guī)體系。

（一）金融監(jiān)管體系架構(gòu)方面

我國金融業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管的模式，銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會分別負(fù)責(zé)監(jiān)管某一特定領(lǐng)域，并由中國人民銀行負(fù)責(zé)金融業(yè)的全盤穩(wěn)定和協(xié)調(diào)，同時，中央審計部門也參與國有金融企業(yè)的經(jīng)營審計和風(fēng)險評估。這一體制內(nèi)生出了一些問題。

1.現(xiàn)有的監(jiān)管模式中權(quán)力型監(jiān)管色彩濃厚，在監(jiān)管理念、監(jiān)管工作內(nèi)容、監(jiān)管手段、懲罰方式上體現(xiàn)出很多和其他市場管理的行政機(jī)關(guān)雷同的地方，沒有體現(xiàn)出金融業(yè)的獨(dú)特性。這種過分倚重權(quán)力監(jiān)管所導(dǎo)致的結(jié)果是金融業(yè)習(xí)慣于被監(jiān)管、被稽核，寶貴的金融自律功能廢弛。就監(jiān)管機(jī)關(guān)而言，不但耗費(fèi)巨大，也無法派出足夠的力量對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)稽核。就金融機(jī)構(gòu)而言，主要精力都投入業(yè)務(wù)競爭和新業(yè)態(tài)拓展，無暇也無動力去開展稽核。齊魯銀行案件中，金融監(jiān)管部門在前期沒有介入，齊魯銀行本身的稽核力量也沒有察覺，反而是該行聘請的獨(dú)立會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)了一些蛛絲馬跡。據(jù)統(tǒng)計，近年來銀行系統(tǒng)暴露出的金融違法犯罪案件中百分之七十屬于銀行內(nèi)部人員參與或內(nèi)外勾結(jié)型作案。這也從一個側(cè)面說明了監(jiān)管機(jī)關(guān)該管未管和金融機(jī)構(gòu)自身稽核失靈的尷尬。

2.各領(lǐng)域監(jiān)管中難免出現(xiàn)交叉地帶和疊屋架床式的多重監(jiān)管，造成制度效益損耗。如銀行業(yè)的監(jiān)管，從制度設(shè)計上看應(yīng)該是由銀監(jiān)會負(fù)責(zé)對銀行業(yè)的監(jiān)管，但中國人民銀行的職能中規(guī)定它有權(quán)對與其制定執(zhí)行貨幣政策、開展業(yè)務(wù)、從事金融服務(wù)等直接相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)、其他單位及個人的相關(guān)行為直接進(jìn)行監(jiān)督檢查。這種安排可能會造成銀監(jiān)會在監(jiān)管實(shí)踐中與中國人民銀行形成重疊，表現(xiàn)最為明顯的是對洗錢的遏制。中國人民銀行內(nèi)部設(shè)立了反洗錢局，而銀行業(yè)是洗錢的主要通道，作為銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)關(guān)的銀監(jiān)會在其中的職能和地位尚不明確。2011年發(fā)生的一起案件就引人深思。深圳的陳某等人開立了數(shù)百個空殼公司以及個人的銀行賬戶，通過南昌市某銀行的電子支付業(yè)務(wù)系統(tǒng)對公賬戶上的現(xiàn)金轉(zhuǎn)到個人賬戶進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，然后進(jìn)一步實(shí)施網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬和外匯買賣操作，每筆資金轉(zhuǎn)賬收取萬分之一至千分之一不等的“手續(xù)費(fèi)”，4個月內(nèi)洗錢超過28億元，直至人民銀行資金清算系統(tǒng)提示該行出現(xiàn)與其業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符的交易記錄，通知該銀行調(diào)查，陳某的行為才敗露。而銀監(jiān)機(jī)構(gòu)近年來雖對洗錢的打擊出臺了不少規(guī)定，但在具體案件的處置行動上無疑是慢了“半拍”。在層出不窮的金融風(fēng)險面前，無論是“大家都搶著管”還是“大家都不愿管”，都會造成在金融稽核方面的利益博弈及更深層次的路徑依賴，引發(fā)稽核失靈。

（二）金融稽核的制度法規(guī)體系方面

我國近年來密集出臺了一批規(guī)范金融行業(yè)的法律法規(guī)，但其中存在的問題比較突出，主要表現(xiàn)在：

1.法律概念模糊，缺乏整體性和嚴(yán)謹(jǐn)性。眾多法律規(guī)范中沒有一個條文能夠清楚回答金融稽核是什么，稽核工作在金融監(jiān)管中處于怎樣的地位和功能的問題；在金融稽核應(yīng)立足哪些領(lǐng)域的問題上沒有清晰的規(guī)定，只是籠統(tǒng)地強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)監(jiān)管，而沒有從金融行為、金融組織、金融產(chǎn)品的遞進(jìn)關(guān)系層面上加以規(guī)定。

2.法律條目過于冗雜，缺乏全面性和系統(tǒng)性。涉及到金融領(lǐng)域行為規(guī)范的條文分散在人民銀行法、商業(yè)銀行法、證券法、保險法以及刑法等法律之中，各個法律又往下派生出更多條例、規(guī)章和制度，有些規(guī)定之間出現(xiàn)重復(fù)規(guī)定、沖突規(guī)定的情形，而一些重要領(lǐng)域如期貨、金融經(jīng)紀(jì)、海外金融市場等僅有粗略的規(guī)定，造成法律依據(jù)空白。近年來，我國企業(yè)在海外金融市場上出現(xiàn)了一系列商品期貨、外匯套期保值交易失敗案例就集中暴露出這一問題。

3.立法內(nèi)容的細(xì)致性和操作性上存在不足。多部法律均規(guī)定銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會和中國人民銀行之間應(yīng)當(dāng)建立管理信息共享機(jī)制，但沒有法律條文明確這種信息特別是稽核信息共享機(jī)制該如何建立、如何運(yùn)行?，F(xiàn)實(shí)中在相互溝通信息、協(xié)作開展監(jiān)管上各部門缺乏主動性，不愿意率先作出反應(yīng)，依靠更高層級的行政機(jī)構(gòu)來組織、觸發(fā)。在金融稽核方面，也找不到稽核的反應(yīng)速度、完成時限、披露機(jī)制、稽核與危機(jī)處置預(yù)警等方面的相應(yīng)規(guī)定。

三、問題的解決路徑：提升金融監(jiān)管機(jī)關(guān)快速稽核反應(yīng)能力

無論是已經(jīng)披露的金融案件還是尚未暴露的金融風(fēng)險，都顯示出金融稽核的要害性以及金融稽核快速反應(yīng)能力構(gòu)建的重要性。筆者有一些初步的建議。

（一）清理現(xiàn)存法律體系，制定專門的金融監(jiān)管法，實(shí)現(xiàn)關(guān)于金融稽核法律規(guī)定的系統(tǒng)化和完整化

綜觀世界，英國在2000年就通過了《金融服務(wù)和市場法》（Financial Services and Markets Act 2000），作為全面金融監(jiān)管的依據(jù)；美國在金融監(jiān)管改革方面雖歷經(jīng)波折，但在2011年由參議院通過了《金融監(jiān)管改革法案》；我國也應(yīng)根據(jù)金融危機(jī)和歷年來查辦金融風(fēng)險案件揭露的一些經(jīng)驗(yàn)啟示，參考國外立法，對金融領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)認(rèn)真清理，明確法律之間的層級劃分，拾遺補(bǔ)缺，制定一部專門的金融監(jiān)管法。要在充分明確金融業(yè)涉足領(lǐng)域及金融監(jiān)管范圍的前提下，將銀行、證券、保險、外匯、期貨、基金、離岸金融等相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)管納入統(tǒng)一規(guī)制，全面涵蓋金融機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入、日常業(yè)務(wù)經(jīng)營和市場退出機(jī)制三個方面內(nèi)容，對金融稽核的權(quán)限、內(nèi)容、權(quán)力主體、配合義務(wù)、信息使用等方面加以詳細(xì)的規(guī)定，使監(jiān)管機(jī)關(guān)各歸其位、各司其職、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、同步進(jìn)退，經(jīng)常性地開展專業(yè)化、集中化的金融稽核，提高微觀金融層面的有序性和共同抵御風(fēng)險的能力。此外，要增加對各類突發(fā)金融事件的快速稽核機(jī)制的規(guī)定。我國目前雖有《國家金融突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案》，但主要是針對系統(tǒng)性風(fēng)險，還需要出臺針對具體金融案件的預(yù)警和評估的規(guī)定，本著特殊情況特殊處理、確保金融安全優(yōu)先的原則，簡化金融稽核啟動的程序，明確稽核報告的法律效力。

（二）樹立新的稽核理念，重視經(jīng)濟(jì)、信息手段對金融市場的規(guī)制

當(dāng)今金融活動日益朝著全球化、自由化、開放化的趨勢發(fā)展，無論是風(fēng)險控制還是金融創(chuàng)新，都是在市場條件下進(jìn)行的，這要求監(jiān)管機(jī)關(guān)盡可能地適應(yīng)市場運(yùn)行的規(guī)律，將權(quán)力型監(jiān)管轉(zhuǎn)換為市場取向、以信息化為支撐的監(jiān)管，這方面英國的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。英國成立了金融服務(wù)監(jiān)管局（FSA），承接了原英格蘭銀行的一些監(jiān)管職能，還打破倫敦證券交易所壟斷證券市場信息的格局，倡導(dǎo)對不同的金融機(jī)構(gòu)采用“量體裁衣”式的有效監(jiān)管；在監(jiān)管手段上不以“控制”為基礎(chǔ)，而是運(yùn)用合適的外部監(jiān)管和謹(jǐn)慎的規(guī)則，高度利用被監(jiān)管機(jī)構(gòu)的會計報告，還專門成立了“金融服務(wù)和市場特別法庭”作為監(jiān)管制約和糾紛裁決機(jī)構(gòu)。我國的金融稽核工作需要加強(qiáng)的是科學(xué)劃分金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配，并效仿國外成立具有針對金融管理機(jī)構(gòu)各項(xiàng)權(quán)能投訴的受理和仲裁性質(zhì)的機(jī)制。在稽核中要以指導(dǎo)性規(guī)范為主，輔之以必要的強(qiáng)制性規(guī)范，并加快金融信息采集利用水平，確保相關(guān)信息第一時間流向監(jiān)管稽核單元。如洗錢案件的查辦，目前金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)所能獲取的客戶資金來源去向、經(jīng)濟(jì)經(jīng)營狀況等背景信息都不齊全，對金融交易是否構(gòu)成洗錢的準(zhǔn)確性和判斷速度就會打折扣，需要加快社會信用體系的建設(shè)；再如銀行、證券業(yè)廣泛采用了網(wǎng)上交易，金融機(jī)構(gòu)工作人員與客戶直接見面的機(jī)會減少，需要針對網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上證券系統(tǒng)的特點(diǎn)設(shè)計一些能夠識別洗錢的計算機(jī)程序嵌進(jìn)去，以便第一時間發(fā)現(xiàn)案件苗頭。在倚重金融監(jiān)管機(jī)關(guān)的同時，也要發(fā)揮金融行業(yè)協(xié)會和民間組織的制衡作用，把他們的財務(wù)、會計、審計優(yōu)勢和金融稽核工作結(jié)合起來，在日常的金融行為守則制定和金融案件調(diào)查過程中發(fā)揮出它們應(yīng)有的作用。前述的齊魯銀行案件，在2009年度普華永道中天會計師事務(wù)所對齊魯銀行進(jìn)行審計時，就對該行資產(chǎn)中所謂48億元“存款質(zhì)押”貸款的合理性、借款人還款能力的充分性等問題提出疑問，為此出具了保留意見，但齊魯銀行更換了審計師并掩蓋了此事的深入調(diào)查。如果金融機(jī)關(guān)部門重視并跟進(jìn)會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的這一重要線索，對遏制違規(guī)行為，減少國家、金融機(jī)構(gòu)、客戶的損失就能發(fā)揮更積極的作用。

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