王劍輝 趙阿寧

【摘 要】 結(jié)算在地質(zhì)項目管理中具有十分重要意義?？茖W(xué)搭建地質(zhì)項目結(jié)算平臺，合理確定結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，利于提升項目管理水平；規(guī)范地質(zhì)項目驗收程序，建立有序的專家遴選制度，有利于提高項目驗收質(zhì)量；正確認識結(jié)余資金，科學(xué)區(qū)分節(jié)余與結(jié)余兩者之間關(guān)系，做好項目核算管理，利于推進地質(zhì)事業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 地質(zhì)項目； 結(jié)算管理； 預(yù)算與核算

一、問題的引出

21世紀(jì)初加入WTO以來，我國社會主義市場經(jīng)濟體系日趨完善，中央財政體制改革逐年加大，部門零基預(yù)算、國庫集中支付、政府采購等一系列政策有效規(guī)范了財政資金的支出行為，提高了財政資金使用透明度，確保了國家重大項目的實施，促進了國民經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。尤其是，近年來預(yù)算體制改革的步伐日新月異，財政要求科學(xué)編制預(yù)算，細化費用支出的呼聲越來越高，甚至有個別學(xué)者提出“預(yù)算等于核算”的終極要求。筆者不敢茍同，認為值得商榷。

加強預(yù)算管理，從源頭上管好項目對遏制不正之風(fēng)的發(fā)生具有十分重要意義，但是，一刀切要求預(yù)算等于核算是不切實際之舉。預(yù)算與核算概念不同，管理目標(biāo)和內(nèi)容也不一樣，預(yù)算屬于事前控制，核算屬于過程監(jiān)控，它們反映了兩個不同的管理階段。對于風(fēng)險性較大的項目，人們一般很難準(zhǔn)確預(yù)測未來項目將要發(fā)生的一切。當(dāng)技術(shù)方案不確定，項目費用支出預(yù)算越細化，導(dǎo)致的結(jié)果將是預(yù)算與核算之間背離越遠，如果繼續(xù)按原設(shè)計預(yù)算來執(zhí)行項目，必將給國家和人民財產(chǎn)造成更大損失。

地質(zhì)工作具有高度探索性和科學(xué)性，其工作實踐性強，風(fēng)險性較大。只有加強結(jié)算管理，及時了解工程量完成質(zhì)量和數(shù)量，有效地掌握項目進度，適時調(diào)整項目經(jīng)費，才能確保項目順利實施，提高項目管理水平。

二、地質(zhì)項目結(jié)算管理的意義

地質(zhì)工作是經(jīng)濟社會發(fā)展重要先行性、基礎(chǔ)性工作，服務(wù)于經(jīng)濟社會各方面。在地質(zhì)項目經(jīng)濟管理中，應(yīng)充分遵循地質(zhì)工作規(guī)律，不但要加強預(yù)算管理，科學(xué)部署項目工作，更要強化結(jié)算管理，及時梳理項目成果，有效促進地質(zhì)事業(yè)蓬勃發(fā)展。

（一）地質(zhì)工作客觀性的必然要求

地質(zhì)體客觀存在的復(fù)雜性決定了地質(zhì)工作不僅是一項科學(xué)實踐，還是一個對未知世界進行探索和求證的過程。因此，地質(zhì)工作具有明顯的不可預(yù)見性特征，人們只有積極思考和不懈的科學(xué)探索，才能不斷提升地質(zhì)的認識程度，隨著人們對某一具體地質(zhì)體認識的逐步深化，地質(zhì)工作思路、工作部署、工作方法和工作手段將隨之變化。換句話說，地質(zhì)項目不同于其他建設(shè)類項目，隨著地質(zhì)工作進展的深入，后續(xù)工作調(diào)整變化的可能性相對較大。只有加強項目實施監(jiān)控力度，強化工程驗收管理，合理核定結(jié)算工程量，適時調(diào)整項目設(shè)計預(yù)算費用，才能保證地質(zhì)項目順利實施。

（二）科學(xué)化管理的必然要求

從控制學(xué)原理分析，項目管理包括了技術(shù)管理和經(jīng)濟管理兩部分內(nèi)容。從項目發(fā)展時間順序來看，項目管理劃分為事前、事中、事后三個管理階段，對應(yīng)的經(jīng)濟管理是預(yù)算、核算和結(jié)算，人們習(xí)慣稱為“三算”制度。很顯然，“三算”是根據(jù)項目運行規(guī)律和特點，在不同階段對項目經(jīng)濟活動進行的規(guī)范，它對項目正常運行和成果實現(xiàn)，起到積極有效的控制作用。

從經(jīng)濟管理學(xué)角度分析，結(jié)算屬于事后控制范疇，也就是大家常說的事后算賬。一般指項目承擔(dān)單位按照已經(jīng)完成工程量和雙方約定預(yù)算價格向建設(shè)單位辦理工程清算的經(jīng)濟文件，它是對一個時期內(nèi)商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等方面發(fā)生的經(jīng)濟收支往來進行核定和了結(jié)。通過加強項目結(jié)算管理，能夠及時控制項目進度和質(zhì)量，確保項目資金正確使用。預(yù)算屬于事前控制，指按照項目技術(shù)方案設(shè)計的不同工程手段投入工作量與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向建設(shè)單位申請項目經(jīng)費的經(jīng)濟文件，是從經(jīng)濟角度對項目投資進行的詳細估算。核算屬于事中控制，指項目實施過程中按財務(wù)制度規(guī)定，依照會計科目分類的要求對成本進行核定，是對項目開展的業(yè)務(wù)活動進行記錄和監(jiān)督。

（三）理性投資的必然要求

近年來，隨著中央財政體制改革力度逐年加大，預(yù)算體制改革步伐日新月異。財政部不斷強化預(yù)算的控制力度，預(yù)算分配不但要公正、公平、公開，預(yù)算編制亦要規(guī)范、科學(xué)、透明，同時建立了預(yù)算執(zhí)行率考核及項目績效考評制度，通過加快財政資金周轉(zhuǎn)速度，充分發(fā)揮資金使用效益，促進經(jīng)濟快速發(fā)展。

從項目管理角度來看，一旦項目設(shè)計論證通過審查，預(yù)算亦隨之批準(zhǔn)，為了減少管理成本，提高工作效率，原則上財政類項目年度預(yù)算不允許調(diào)整。在項目實施過程中一旦技術(shù)方案發(fā)生變化，為確保項目正常有序運行，一般采用結(jié)算方式來調(diào)整項目經(jīng)費。反之，如果繼續(xù)按照設(shè)計預(yù)算來開展工作，必將造成資金嚴重浪費，導(dǎo)致項目成果將難以實現(xiàn)。比如，2010年新疆維吾爾自治區(qū)國土資源廳聯(lián)合財政廳組織召開的重大項目結(jié)算驗收會，新疆東部地區(qū)煤炭資源調(diào)查項目結(jié)算費用較設(shè)計預(yù)算節(jié)約資金近3 000萬元。

三、結(jié)算管理的措施

“結(jié)算”最早出現(xiàn)在《?；萑珪罚ㄇ澹S六鴻），其有“及事完，結(jié)算店賬，已累至數(shù)十金，而他費不與焉”之說。它原本含義包括兩方面內(nèi)容，一是對完成工作量合格性進行驗收確認；二是對已完合格工程量所需經(jīng)費進行清算了結(jié)。因此，結(jié)算必須堅持實事求是原則，實際完成工程的數(shù)量、質(zhì)量是結(jié)算的基礎(chǔ)，技術(shù)與財務(wù)管理二者結(jié)合的緊密程度是做好結(jié)算管理的根本。

（一）搭建地質(zhì)項目結(jié)算平臺，合理確定結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)

地質(zhì)項目結(jié)算主要由結(jié)算工程量、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算費用三部分構(gòu)成（見表1），結(jié)算工程量相對比較具體，由驗收工程量來決定，它是驗收專家對完成合格工程量的正確認定。項目結(jié)算費用由各工程手段結(jié)算費用匯總而成。其F：項目結(jié)算費用；B（?準(zhǔn)i）：某工程手段結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)；Qi：某工程手段結(jié)算工程量。

從地質(zhì)項目結(jié)算結(jié)構(gòu)模型知，合理確定各工程手段結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)是正確處理項目結(jié)算費用的關(guān)鍵，通常采用因素分析法來確定結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)。因素分析法，也叫預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制訂法，是根據(jù)影響工程手段的各種因素來確定其定額標(biāo)準(zhǔn)。

公式為：B（∮）=F（∮1……∮n）

其中，B（∮）：某工程手段預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；∮1…∮n：某工程手段預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)影響因素

下面以固體礦產(chǎn)鉆探手段為例來說明結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)的求取過程（表2）。比如，固體礦產(chǎn)鉆探預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)影響因素有：施工地區(qū)（∮1）、巖石級別（∮2）、鉆孔深度（∮3）、鉆孔傾斜角（∮4）。首先根據(jù)巖石級別、鉆探深度，從地質(zhì)調(diào)查項目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)中選取合適的費用標(biāo)準(zhǔn)作為鉆探手段的基價結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)鉆孔傾斜角度選取適宜的斜孔系數(shù)，依據(jù)鉆探施工區(qū)域選擇合理的地區(qū)調(diào)整系數(shù)，對基價結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整，求得結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)。

（二）規(guī)范驗收程序，科學(xué)遴選驗收專家

結(jié)算工程量是否合理可行，直接影響到項目經(jīng)費投資的科學(xué)性和驗收成果有效性。項目成果驗收有效性包括驗收程序合法性、驗收機構(gòu)權(quán)威性和驗收結(jié)果公證性（王劍輝、郭鵬勇，2009），成果驗收有效性核心是指驗收程序是否按照地質(zhì)調(diào)查項目規(guī)定有關(guān)程序進行驗收。做好成果驗收的首要任務(wù)是驗收專家遴選，應(yīng)由技術(shù)、經(jīng)濟專家組成聯(lián)合驗收組，對工程完成質(zhì)量、數(shù)量進行認真核實和確認，并形成客觀公正驗收意見。近年來，地質(zhì)調(diào)查項目設(shè)計優(yōu)秀率達90%以上，野外驗收優(yōu)秀率超過95%，成果驗收優(yōu)秀率接近60%，項目各階段“評優(yōu)”達到泛濫地步。究其原因，項目評審環(huán)節(jié)有失嚴謹，驗收程序缺少公開透明，專家遴選缺乏科學(xué)公正，未能建立完全規(guī)范的驗收程序。

驗收結(jié)果公正性的關(guān)鍵是科學(xué)設(shè)置驗收專家遴選程序。驗收專家應(yīng)從中國地質(zhì)調(diào)查局專家?guī)祀S機選取，盡量做到不同片區(qū)專家之間地質(zhì)項目互換驗收，嚴格實行回避制度。同時，應(yīng)加強專家隊伍建設(shè)和管理，制定專家從業(yè)自律規(guī)則，建立評審專家信譽檔案，定期維護專家數(shù)據(jù)庫。

（三）加強內(nèi)控制度建設(shè)，正確認識結(jié)余資金

結(jié)余（Balance），是會計術(shù)語，原意是指結(jié)算后的剩余。財政部《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理辦法》（財預(yù)［2006］489號）明確規(guī)定，結(jié)余資金是指同中央財政有繳撥款關(guān)系的中央級行政、事業(yè)單位（含企業(yè)化管理的事業(yè)單位）、企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)，按照財政部批復(fù)的本部門預(yù)算，當(dāng)年尚未列支的財政撥款資金。項目資金結(jié)余主要是因為政策變化，計劃調(diào)整等因素影響，導(dǎo)致項目終止或撤消，也就是說，工程沒有完成，甚至沒有開工的項目才能形成結(jié)余資金，結(jié)余是以結(jié)算為前提。

然而，現(xiàn)階段會計核算無限放大了結(jié)余的概念和范疇，把“節(jié)余”內(nèi)容也囊括其中。加之，中央財政加大對預(yù)算執(zhí)行率考核，無形中助長了項目執(zhí)行過程中的鋪張浪費。節(jié)余是個內(nèi)控概念，原本有節(jié)約而剩下之意。一般指在完成項目目標(biāo)任務(wù)前提下，通過加強內(nèi)控制度建設(shè)、壓縮支出成本等措施節(jié)約的經(jīng)費，是單位內(nèi)部管理效益的集中體現(xiàn)。筆者認為，無論是中央財政資金或者是社會資金項目，艱苦樸素、厲行節(jié)約的優(yōu)良傳統(tǒng)我們不能丟，堅決杜絕亂化錢。項目預(yù)算執(zhí)行率應(yīng)按結(jié)算費用進行考核，結(jié)算工程量結(jié)清，費用亦視作完成，不應(yīng)把項目節(jié)余資金納入預(yù)算執(zhí)行考核；中央財政應(yīng)加強對節(jié)余資金支出管理，調(diào)整現(xiàn)行專項資金管理的不合理規(guī)定，允許項目承擔(dān)單位按一定比例分配專項經(jīng)費節(jié)余，提高項目承擔(dān)單位主動改善內(nèi)部管理水平的積極性；減少國家政府直接參與項目管理，把政府對項目過程管理轉(zhuǎn)變成為成果管理，以及對項目執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)管，讓項目承擔(dān)單位真正擔(dān)負起技術(shù)和經(jīng)濟的過程管理，實現(xiàn)有效的權(quán)責(zé)分離，監(jiān)管與實施分開，推進項目順利開展。

四、結(jié)論

結(jié)算是項目管理的重要經(jīng)濟手段之一，尤其對于風(fēng)險性較強的地質(zhì)工作，加強項目結(jié)算管理意義更為重大。通過結(jié)算管理，體現(xiàn)了多干活多得益的市場法則，并能充分調(diào)動起項目承擔(dān)單位主動找礦的工作熱情。政府應(yīng)正確引導(dǎo)項目結(jié)算，進一步完善地質(zhì)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制訂以及現(xiàn)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的跟蹤評估工作，出臺科學(xué)可行的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)地質(zhì)工作順利實施，促進地質(zhì)事業(yè)快速健康發(fā)展。

【參考文獻】

［1］ 王劍輝，郭鵬勇.試論地調(diào)項目績效評估指標(biāo)設(shè)置［J］.中國國土資源經(jīng)濟，2008，21（11）：40-41，44.

［2］ 鄭文哲.管理學(xué)原理［M］.北京：科學(xué)出版社，2009.

［3］ 國土資源部中央地質(zhì)勘查基金管理中心.中央地質(zhì)勘查基金項目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)［M］.北京：地質(zhì)出版社，2011.

［4］ 王劍輝，郭鵬勇.試論地質(zhì)調(diào)查項目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)評估工作［J］.中國國土資源經(jīng)濟，2007，20（10）：42-43.