周江燕

【摘 要】 無形資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并且成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)資源。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延都在不斷變化。無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)勢(shì)必要適應(yīng)這種發(fā)展趨勢(shì)。文章從無形資產(chǎn)內(nèi)容的擴(kuò)展、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算范圍、無形資估價(jià)方法和計(jì)量的發(fā)展、無形資產(chǎn)信息披露這四個(gè)方面來說明無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的當(dāng)代發(fā)展?fàn)顩r。

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)； 發(fā)展

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力，并且是企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的主導(dǎo)因素。企業(yè)越來越重視無形資產(chǎn)的管理與運(yùn)用，因?yàn)闊o形資產(chǎn)是企業(yè)維持核心競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)資源。同時(shí)，無形資產(chǎn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，其內(nèi)涵不斷豐富，外延不斷得到擴(kuò)展。在此背景下，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)該適應(yīng)無形資產(chǎn)的發(fā)展，以通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)更客觀地反映企業(yè)的無形資產(chǎn)狀況，這不僅有利于企業(yè)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的科學(xué)管理與運(yùn)用，同時(shí)也為其他信息使用者正確地做出決策提供了基礎(chǔ)性保障。

一、無形資產(chǎn)的擴(kuò)展

隨著無形資產(chǎn)理論的發(fā)展，作為無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)問題，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵逐步得到豐富，外延越來越寬泛。

（一）無形資產(chǎn)內(nèi)涵的豐富

無形資產(chǎn)一詞來源于拉丁語Tangere，意指“不可觸摸或沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)”。美國現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論之父威廉·佩頓（W.A.Paton）早在1922年的《會(huì)計(jì)理論》一書中就將廣義無形資產(chǎn)定義為“歸屬于某一企業(yè)但不具實(shí)物形態(tài)、存續(xù)期較長(zhǎng)的任何有價(jià)值的補(bǔ)償物、因素或要素”。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊汝梅在20世紀(jì)20年代對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究，并在其代表作《商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)》（后譯為《無形資產(chǎn)論》）一書中指出無形資產(chǎn)是“某類價(jià)值之代表”，此價(jià)值由企業(yè)超額收益的資本化而得，即“依據(jù)企業(yè)盈利之剩余，將其超過之?dāng)?shù)，依照相當(dāng)利率，化為資產(chǎn)的價(jià)值是也”。

此后，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，無形資產(chǎn)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)生存的關(guān)鍵要素，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)無形資產(chǎn)的研究也越來越深入和廣泛。其中，對(duì)無形資產(chǎn)內(nèi)涵的界定也經(jīng)歷了逐步豐富并發(fā)展的過程。無形資產(chǎn)概念的界定主要出現(xiàn)了無形固定資產(chǎn)觀、收益權(quán)利觀、資源集合觀、知識(shí)形態(tài)觀、非實(shí)物資產(chǎn)觀等觀點(diǎn)。

（二）無形資產(chǎn)外延的擴(kuò)展

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與科技的進(jìn)步，無形資產(chǎn)包含的內(nèi)容越來越豐富，種類也越來越多樣化。楊汝梅（1926）在《商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)》一書中，認(rèn)為無形資產(chǎn)包括了商譽(yù)、商標(biāo)、專利權(quán)、版權(quán)、營業(yè)特許權(quán)等。這一范圍幾乎可認(rèn)為是無形資產(chǎn)外延的雛形。此后，無形資產(chǎn)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技進(jìn)步，其內(nèi)涵不斷得到的豐富與補(bǔ)充，由此無形資產(chǎn)的外延也隨之廣泛。

荷蘭學(xué)者丹尼爾·安德里森（2002）認(rèn)為無形資產(chǎn)主要包括企業(yè)資源（即固定的顧客群、品牌和形象、人才網(wǎng)、供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)、標(biāo)準(zhǔn)的所有權(quán)）、生產(chǎn)與管理過程（即領(lǐng)導(dǎo)和控制能力、管理部門和信息），技能和隱含知識(shí)（即秘訣、競(jìng)爭(zhēng)能力）、技術(shù)和外在知識(shí)（即專利、技術(shù)文件等）、共同的價(jià)值觀和標(biāo)準(zhǔn)。于玉林（2002）認(rèn)為無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步成果權(quán)、植物新品種權(quán)、專有技術(shù)、經(jīng)營秘密、商標(biāo)權(quán)、商號(hào)、地理標(biāo)志、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)和人力資源等。湯湘希（2004）認(rèn)為無形資產(chǎn)的核算理論體系應(yīng)引入知識(shí)資本、人力資源等理論，并將無形資產(chǎn)分為四類：一是經(jīng)典無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等；二是邊緣無形資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、政府優(yōu)惠政策、各種資質(zhì)等；三是組合無形資產(chǎn)即商譽(yù)；四是合力無形資產(chǎn)即企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。王維平（2005）認(rèn)為廣義無形資產(chǎn)除了包括狹義無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、特許經(jīng)營權(quán)與企業(yè)版權(quán)等）的內(nèi)容外，還包括商譽(yù)或組織形象、企業(yè)或組織的營銷關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)系統(tǒng)、企業(yè)或組織文化、戰(zhàn)略規(guī)劃與政策、人力資源等。

綜上所述，無形資產(chǎn)外延隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步擴(kuò)大，不僅包含了會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)所核算的傳統(tǒng)無形資產(chǎn)如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等，還包括了未列入會(huì)計(jì)核算體系的仍然能為企業(yè)帶來獲利優(yōu)勢(shì)的其他無形資產(chǎn)如人力資源、營銷網(wǎng)絡(luò)、核心競(jìng)爭(zhēng)力等等。無形資產(chǎn)內(nèi)涵的豐富與外延的擴(kuò)大對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)提出了新課題，會(huì)計(jì)界面臨著新的挑戰(zhàn)，需要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步將企業(yè)未納入會(huì)計(jì)核算范圍的無形資產(chǎn)逐步納入會(huì)計(jì)核算體系，通過信息披露直接向相關(guān)利益集團(tuán)提供有關(guān)企業(yè)無形資產(chǎn)的信息。

二、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算范圍的拓展

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵逐漸豐富、外延逐步擴(kuò)大必然要求無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算范圍也要相應(yīng)擴(kuò)大，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)范圍大約30項(xiàng)，主要有知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)；契約類無形資產(chǎn)，如特許權(quán)、優(yōu)惠合同等；市場(chǎng)類無形資產(chǎn)，如顧客關(guān)系、營銷網(wǎng)絡(luò)以及其他類型無形資產(chǎn)。此外，隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，又出現(xiàn)了部分新型無形資產(chǎn)如質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色環(huán)保標(biāo)志、行業(yè)權(quán)威認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)域名等。這些無形資產(chǎn)都是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)保持市場(chǎng)獲利優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。

納入會(huì)計(jì)核算范圍的無形資產(chǎn)只是所有無形資產(chǎn)中的一部分，因?yàn)樾枰獫M足資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)條件才能對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足準(zhǔn)則規(guī)定的定義后還需滿足兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：一是與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。準(zhǔn)則規(guī)定在基于穩(wěn)健性與可計(jì)量性的考慮下，必然導(dǎo)致大量不符合確認(rèn)條件的無形資產(chǎn)游離于會(huì)計(jì)核算體系之外。我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中核算的無形資產(chǎn)只有幾項(xiàng)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等，在實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的也只有十幾項(xiàng)，而美國評(píng)估公司所涉及的無形資產(chǎn)有二十多項(xiàng)。

雖然部分無形資產(chǎn)逐步納入了會(huì)計(jì)核算范圍，但是在無形資產(chǎn)已成為企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的主導(dǎo)因素情況下，這難以滿足信息使用者對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值信息的需要，與無形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用與地位不相適應(yīng)，不能全面揭示企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況。在經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)界應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)核算范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，將更多地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況的無形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系，更廣泛、更客觀地核算企業(yè)的無形資產(chǎn)，以更好地反映企業(yè)無形資產(chǎn)狀況和企業(yè)價(jià)值，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

三、無形資產(chǎn)估價(jià)與計(jì)量的發(fā)展

（一）無形資產(chǎn)估價(jià)方法的發(fā)展

無形資產(chǎn)估價(jià)問題一直是無形資產(chǎn)研究的重點(diǎn)領(lǐng)域。迄今為止，無形資產(chǎn)估價(jià)方法的研究使得無形資產(chǎn)理論得到了進(jìn)一步的完善，并且對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了一定的指導(dǎo)。無形資產(chǎn)的估價(jià)方法主要有四種：成本法、市場(chǎng)法、收益法以及期權(quán)估價(jià)法，這四種方法分別利用不同的原理來估計(jì)無形資產(chǎn)的價(jià)值，有著各自的優(yōu)點(diǎn)與局限。

1.成本法

成本法認(rèn)為無形資產(chǎn)的價(jià)值與其研究開發(fā)成本相關(guān)，從重新取得無形資產(chǎn)的角度來反映無形資產(chǎn)的價(jià)值，即通過無形資產(chǎn)的重置成本來反映資產(chǎn)的價(jià)值。成本法的理論基礎(chǔ)是企業(yè)不會(huì)支付超過重新研究開發(fā)所需的成本來購買某項(xiàng)無形資產(chǎn)，因此成本法實(shí)際上是計(jì)算企業(yè)相比重新開發(fā)無形資產(chǎn)而可避免的成本來反映無形資產(chǎn)的價(jià)值。

2.市場(chǎng)法

市場(chǎng)法是通過可比資產(chǎn)的價(jià)格來計(jì)算無形資產(chǎn)的價(jià)值。市場(chǎng)法在以相同或者類似資產(chǎn)的價(jià)格為基礎(chǔ)來估計(jì)無形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，要滿足如下條件：有相同或者類似的資產(chǎn)存在于活躍市場(chǎng)；有充分的交易數(shù)量與交易信息；交易雙方相互獨(dú)立。

3.收益法

收益法通過估價(jià)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。收益法的思想是基于理性經(jīng)濟(jì)人為資產(chǎn)支付的價(jià)格不會(huì)超過該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間能夠給他帶來的經(jīng)濟(jì)收益的現(xiàn)值。在通過計(jì)算無形資產(chǎn)的預(yù)期收益現(xiàn)值來確定無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，關(guān)鍵在于預(yù)期現(xiàn)金流量的確定，如怎樣和其他資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流分離，以及折現(xiàn)率的確定。

4.期權(quán)估價(jià)法

期權(quán)估價(jià)法是通過運(yùn)用期權(quán)估價(jià)理論來確定無形資產(chǎn)的價(jià)值。期權(quán)定價(jià)法最初運(yùn)用于財(cái)務(wù)期權(quán)的估價(jià)，由于無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來收益的不確定性這一特征，部分學(xué)者便運(yùn)用期權(quán)估價(jià)的思想對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)。期權(quán)估價(jià)法主要有決策樹分析法、實(shí)物期權(quán)法、二叉樹模型或者Black與Scholes模型，以及Monte Carlo模型。

在以上四種定量估價(jià)方法中，成本法主要考慮無形資產(chǎn)的重置成本信息，而收益法著眼于資產(chǎn)未來的獲利能力，市場(chǎng)法則基于與市場(chǎng)上類似資產(chǎn)及交易的比較進(jìn)行估價(jià)，期權(quán)法在運(yùn)用上比其他三種方法復(fù)雜，模型參數(shù)的變化有高度敏感性。

（二）無形資產(chǎn)計(jì)量現(xiàn)狀與展望

1.無形資產(chǎn)計(jì)量現(xiàn)狀

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于無形資產(chǎn)所具有的價(jià)值不確定性、為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性等特點(diǎn)，其價(jià)值計(jì)量一直都是難點(diǎn)問題?，F(xiàn)階段，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量所作的規(guī)定有一定的差異。

根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，外購無形資產(chǎn)應(yīng)以成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，研究階段的支出應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，開發(fā)階段的支出在滿足一定的確認(rèn)條件后可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對(duì)于其他方式取得的無形資產(chǎn)，以當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用兩種方法，成本法或者重估法。

根據(jù)美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)——商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)》的規(guī)定，以外購或者其他方式（不包括自創(chuàng)）取得的無形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，即企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)成本在其發(fā)生時(shí)全部記為費(fèi)用。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，采用歷史成本法，但要進(jìn)行減值測(cè)試。

根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出在滿足一定的確認(rèn)條件后確認(rèn)為無形資產(chǎn)。其他方式取得的無形資產(chǎn)，以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量同樣采用成本法，但同時(shí)需進(jìn)行減值測(cè)試。

由以上分析可知，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)購入的無形資產(chǎn)初始計(jì)量的處理基本相同。后續(xù)計(jì)量中，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許采用重估法，而我國與美國只能采用成本法，但是都對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于研究開發(fā)成本的處理，我國的做法與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本相同，研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出滿足一定條件后資本化，美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》卻將所有研究開發(fā)階段的支出費(fèi)用化。

2.無形資產(chǎn)計(jì)量的展望

無形資產(chǎn)在企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著非常重要的作用，但要對(duì)無形資產(chǎn)正確進(jìn)行計(jì)量卻非常困難，其主要原因是“無形資產(chǎn)本質(zhì)上難以計(jì)量、量化和記錄”。①對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量屬性的選擇可從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展進(jìn)行考慮。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變決定了無形資產(chǎn)計(jì)量屬性的改變。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任，所選擇的計(jì)量屬性應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从彻芾懋?dāng)局對(duì)受托責(zé)任的履行情況。在這一目標(biāo)下，歷史成本便成為無形資產(chǎn)計(jì)量屬性的合理選擇，因?yàn)闅v史成本提供了最為可靠的資產(chǎn)信息，正確反映管理當(dāng)局對(duì)公司資源的管理與運(yùn)用。決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為投資者、債權(quán)人、政府管理機(jī)構(gòu)等相關(guān)利益集團(tuán)提供決策有用的信息。在這一目標(biāo)下，公允價(jià)值便成為無形資產(chǎn)計(jì)量屬性的合理選擇，因?yàn)楣蕛r(jià)值能為信息使用者提供無形資產(chǎn)價(jià)值最相關(guān)的信息，有助于信息使用者做出決策。

隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變，無形資產(chǎn)的計(jì)量屬性也應(yīng)逐步更多地采用公允價(jià)值計(jì)量，以提供對(duì)相關(guān)利益集團(tuán)決策有用的信息。

四、無形資產(chǎn)信息披露的發(fā)展

（一）強(qiáng)制披露

無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露隨著無形資產(chǎn)理論的發(fā)展也逐步得到了完善，向信息使用者所披露的無形資產(chǎn)信息有著逐步擴(kuò)展之勢(shì)?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要求企業(yè)向信息使用者披露無形資產(chǎn)的使用年限、攤銷方法、累計(jì)攤銷金額、減值準(zhǔn)備及無形資產(chǎn)的變動(dòng)情況等無形資產(chǎn)信息。美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷情況、減值準(zhǔn)備、商譽(yù)確認(rèn)與減值等變動(dòng)情況以及其他無形資產(chǎn)變動(dòng)等相關(guān)信息。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)除了需要在報(bào)表中確認(rèn)無形資產(chǎn)凈額、研發(fā)支出等價(jià)值信息外，還需在附注中披露以下信息：無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況以及計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額等。

（二）自愿披露

無形資產(chǎn)信息披露除了向信息使用者報(bào)告無形資產(chǎn)的定量信息外，還可與無形資產(chǎn)定性描述相結(jié)合，向信息使用者提供關(guān)于無形資產(chǎn)的非財(cái)務(wù)信息，讓信息使用者全面了解企業(yè)無形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家赫茲認(rèn)為用非財(cái)務(wù)指標(biāo)來度量無形資產(chǎn)，將使信息具有有效性、可行性、相關(guān)性和預(yù)測(cè)性等特征。無形資產(chǎn)的定性描述模型主要有無形資產(chǎn)監(jiān)視器、斯堪迪亞導(dǎo)航器以及價(jià)值鏈計(jì)分板模型等。

無形資產(chǎn)監(jiān)視器（Intangible Assets Monitor）由“知識(shí)管理之父”Sveiby（1997）提出。該模型將企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值分為權(quán)益價(jià)值和無形資產(chǎn)價(jià)值兩部分，且大部分存在于以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)中。其中企業(yè)無形資產(chǎn)劃分為三類：外部結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)資產(chǎn)以及能力資產(chǎn)，以這三種資產(chǎn)為基礎(chǔ)通過增長(zhǎng)、創(chuàng)新、穩(wěn)定和效率來創(chuàng)造價(jià)值，以評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)。

斯堪迪亞導(dǎo)航器（Skandia Navigator）由世界著名的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)、瑞典第一大保險(xiǎn)和金融服務(wù)公司斯堪迪亞公司（Skandia）的知識(shí)資本經(jīng)理列夫·埃德文森（Leif Edvinsson）借鑒“無形資產(chǎn)負(fù)債表”和“平衡計(jì)分卡”思想，并結(jié)合本公司的實(shí)踐所創(chuàng)建，與無形資產(chǎn)計(jì)量方法相結(jié)合來測(cè)量企業(yè)的業(yè)績(jī)以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、顧客、人力資源、流程、創(chuàng)新與開發(fā)等五方面的考察，識(shí)別出企業(yè)的隱性資產(chǎn)。

價(jià)值鏈計(jì)分板模型由紐約大學(xué)Stem管理學(xué)院教授Baruch Lev（2001）提出。該模型是一個(gè)約由30個(gè)指標(biāo)構(gòu)成的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的矩陣模型，該指標(biāo)體系被分為：發(fā)明／學(xué)習(xí)（內(nèi)部創(chuàng)新、獲得能力、網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟）、工具（知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)可能性、因特網(wǎng)）、商業(yè)化（消費(fèi)者、績(jī)效、增值前景）三大類，用于評(píng)價(jià)和報(bào)告企業(yè)的創(chuàng)新過程。

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵逐漸豐富，外延也逐步擴(kuò)大，不僅包括了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系所核算的無形資產(chǎn)，還包括了大量游離于會(huì)計(jì)核算體系之外的無形資產(chǎn)。如企業(yè)的人力資源、營銷網(wǎng)絡(luò)、質(zhì)量認(rèn)證體系、網(wǎng)絡(luò)域名等。這些無形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，成為企業(yè)保持市場(chǎng)獲利優(yōu)勢(shì)的核心資源。在這一環(huán)境下，無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算范圍也應(yīng)該進(jìn)一步拓展，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步帶來的變化。同時(shí)，會(huì)計(jì)界還應(yīng)該致力于無形資產(chǎn)的估價(jià)方法與計(jì)量方法的研究，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠更客觀地反映無形資產(chǎn)的價(jià)值。無形資產(chǎn)的價(jià)值反映最終要通過向信息使用者披露價(jià)值信息而實(shí)現(xiàn)其反映的目的。無形資產(chǎn)信息披露除了會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注等披露方式外，企業(yè)可以采用其他方式，如無形資產(chǎn)監(jiān)視器、斯堪迪亞導(dǎo)航器、價(jià)值鏈計(jì)分板等，以達(dá)到客觀反映企業(yè)無形資產(chǎn)狀況的目的，向信息使用者傳遞決策相關(guān)信息。

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