張文杰

［摘要］ 內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、相關(guān)工作人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，相互制約、相互管理的一種制度，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制主要分為兩類，管理內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有重要作用。本文對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了探討。

［關(guān)鍵詞］ 金融企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；有效性；問題；策略

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 06. 001

［中圖分類號(hào)］F234.1［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）06- 0002- 03

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的有效性，財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性都有重要的作用，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為金融企業(yè)內(nèi)部控制的作用部分，是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。自從中國(guó)進(jìn)入ＷＴＯ以來，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，我國(guó)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)日趨復(fù)雜化和現(xiàn)代化，如何在新時(shí)期實(shí)行有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保障金融企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展無疑是現(xiàn)在金融企業(yè)最為關(guān)注的問題。

1會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在金融企業(yè)管理中的地位和作用

１．1 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是金融企業(yè)內(nèi)部控制的核心

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的有效利用，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)法律及規(guī)章制度而實(shí)施的一系列具有控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)職能的操作程序、管理辦法等。通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠完整記錄每一件合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制包括對(duì)企業(yè)內(nèi)涉及會(huì)計(jì)事務(wù)的所有工作人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理，最終結(jié)果將滲透到企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)流通作為金融企業(yè)的命脈，如何保證它的有效、真實(shí)、有用就是一個(gè)相當(dāng)關(guān)鍵的問題。

1.2 在金融企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中處于核心地位

首先，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。會(huì)計(jì)主要起到信息控制的職能，它在減少信息的不對(duì)稱，使投資者、決策者、經(jīng)營(yíng)者掌握更多的信息方面有著不可取代的作用。會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，在建立符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)上有著重要的意義，它有助于企業(yè)形成科學(xué)的決策機(jī)制、預(yù)警機(jī)制、控制機(jī)制、管理機(jī)制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其次，會(huì)計(jì)信息是金融企業(yè)的中央數(shù)據(jù)庫(kù)。金融企業(yè)的一切事務(wù)都圍繞著經(jīng)濟(jì)流通，而會(huì)計(jì)信息就是這一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的載體，有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是彌補(bǔ)公司管理缺陷的有效手段，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息有利于更好地發(fā)揮決策者、經(jīng)營(yíng)者的能力和智慧，提高企業(yè)的執(zhí)行效率，對(duì)企業(yè)效益的提高有著至關(guān)重要的作用。

1.3 金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，就必須以會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制來強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和自我約束，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重大意義：保證規(guī)章制度、政策方針的有效執(zhí)行，構(gòu)建一套完整有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門進(jìn)行有效的監(jiān)管，使所有的業(yè)務(wù)操作都能及時(shí)得到反饋，從而使相關(guān)法規(guī)和政策能夠有效地執(zhí)行；激發(fā)企業(yè)的積極性，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，勢(shì)必會(huì)進(jìn)行一系列的風(fēng)險(xiǎn)投資，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部最為嚴(yán)密的管理系統(tǒng)，能夠有效地防范企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)；提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以利用會(huì)計(jì)收集、核算所提供的有效信息，將企業(yè)的計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理有效結(jié)合起來，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各部門間的溝通交流，充分發(fā)揮各部門在整體業(yè)務(wù)中的作用。

2金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的界定

金融企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著重要意義，但前提條件是必須有有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，那么金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的界定是什么呢？從字面上看，會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制似乎是會(huì)計(jì)的一種職能，其實(shí)它反映了現(xiàn)代的會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)——通過有效的方法和手段，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的。隨著現(xiàn)代管理思想的不斷豐富，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法也逐漸增多，如何結(jié)合金融業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，采取有效的控制方法，以達(dá)到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)，這就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)。

任何手段和方法只有為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出了貢獻(xiàn)才是有效的，而一系列的規(guī)章制度如何發(fā)揮其效用，就是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。金融業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性，就必須將工作重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)防范上。就會(huì)計(jì)控制本身來說，它并不是獨(dú)立的，而是和企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)環(huán)境息息相關(guān)的，要發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，就必須建立一個(gè)完整的系統(tǒng)：①需要建立起既能夠防范風(fēng)險(xiǎn)，又有較強(qiáng)操作性的控制制度；②要保證執(zhí)行內(nèi)部控制人員的可靠性和專業(yè)性，③要建立起相關(guān)的職能監(jiān)督體系，確保工作的有效進(jìn)行；④要有一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，對(duì)這一系列的工作給予合理的評(píng)價(jià)。這幾方面需要相互協(xié)調(diào)，構(gòu)建起一個(gè)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)環(huán)境，才能夠使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮其有效性。

3我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行是金融業(yè)的支撐企業(yè)，但國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在較多問題：２００５年，新年伊始，中國(guó)銀行的黑龍江河松街分行就爆出重大金融案件，該行高息攬存幾家上市公司的近１０億元存款被盜，調(diào)查結(jié)果令人震驚，該行行長(zhǎng)高山在一年里多次和他人里應(yīng)外合將巨款轉(zhuǎn)移到海外，而高山全家則潛逃國(guó)外，此案涉案人員共有２０多人；同年３月，中國(guó)建設(shè)銀行北京分行在給某公寓發(fā)放按揭貸款時(shí)，為追求高額回報(bào)竟然違規(guī)操作，致使高達(dá)６億元的資金被騙貸；同年爆發(fā)了一起建國(guó)以來最大的金融詐騙案“山西太原７·２８大案”，此案涉案金額達(dá)１１．３億元人民幣，涉案人員３１人，在這起案件中一幫銀行竊賊里應(yīng)外合，通過違法手段將存款轉(zhuǎn)至他人賬戶，直接以提現(xiàn)、貸款、轉(zhuǎn)為保證金等形式騙取資金。２００５年可謂是我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行金融詐騙案最為猖獗的時(shí)期，金融業(yè)的詐騙案之所以頻繁發(fā)生，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)原因：

3.1 內(nèi)部控制理念不到位

在實(shí)際工作中，一些人總是認(rèn)為會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制就是各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行與實(shí)施，而忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的監(jiān)督約束，金融企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等多方面的影響，普遍存在重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象，認(rèn)為市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，而內(nèi)部控制則是次要的，造成了員工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄，對(duì)周圍違章違法行為或視而不見、或見而不糾，有時(shí)甚至欺上瞞下。分析近期我國(guó)的重大金融詐騙案，我們不難發(fā)現(xiàn)，那些涉案人員多為業(yè)務(wù)能手或是精英人才，而出事的企業(yè)則為近期發(fā)展較快，經(jīng)濟(jì)效益較高的企業(yè)，就比如高山案中的中國(guó)銀行河松街支行和支行行長(zhǎng)高山就多次因?yàn)闃I(yè)績(jī)優(yōu)秀被評(píng)為先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人。究其原因就是因?yàn)檫@些企業(yè)把工作的重點(diǎn)都放在了業(yè)務(wù)的招攬上，而忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，進(jìn)而使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展。

3.２ 對(duì)關(guān)鍵崗位及人員缺乏監(jiān)督約束

如果將一個(gè)人直接放在金字塔的頂端，讓他長(zhǎng)期和巨額金錢接觸，但又不對(duì)他施以必要的監(jiān)督，時(shí)間久了，他難免會(huì)濫用職權(quán)、私吞公款。從對(duì)往期金融詐騙案的分析中我們不難看出，關(guān)鍵人員給企業(yè)帶來的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般操作人員，而企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作則傾向于基層的操作人員，企業(yè)對(duì)高層人員缺乏監(jiān)管。以高山案為例，這起案件之所以有如此強(qiáng)大的震撼力，就是因?yàn)榘讣淖靼溉藛T是銀行行長(zhǎng)，高山在企業(yè)中有財(cái)務(wù)管理權(quán)、核算管理權(quán)、人事管理權(quán)、行政管理權(quán)等，但自己卻沒有受到相應(yīng)的監(jiān)督約束。這在實(shí)際的工作中其實(shí)很常見，金融企業(yè)中一些位高權(quán)重的管理人員，擁有管理約束他人的權(quán)利，卻沒有受到相應(yīng)的約束，一旦起了貪念就能輕而易舉地控制企業(yè)內(nèi)部資金，為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.3 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)格

我國(guó)的金融企業(yè)在過去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中建立起了相對(duì)完善的內(nèi)控制度，但是這些制度在實(shí)際工作中卻不能真正貫徹落實(shí)。主要表現(xiàn)在：聯(lián)行章、證、押沒有真正實(shí)行三份管理制度，空白憑證的領(lǐng)發(fā)、使用、交換等沒有嚴(yán)格控制，業(yè)務(wù)印章沒有按照規(guī)定進(jìn)行保管和使用，工作人員隨意調(diào)整賬戶積數(shù)、款項(xiàng)的交接不及時(shí)、出庫(kù)入庫(kù)資金沒有及時(shí)走賬，同一個(gè)企業(yè)多個(gè)賬戶支票并存。以上種種違規(guī)違法行為都是因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)格所致，如果制度不能得到貫徹落實(shí)，再完善的制度也起不到任何防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。以高山案為例，高山之所以能夠自由偽造票據(jù)，就是因?yàn)樗阶砸浴捌髽I(yè)要更換預(yù)留印鑒”為由，到印鑒處將印鑒換掉，有了印鑒后高山就掌握了資金劃轉(zhuǎn)權(quán)，可以任意提取資金。如果相關(guān)部門能夠按照規(guī)定認(rèn)真履行預(yù)留印鑒的更換審批手續(xù)，在印鑒更換手續(xù)不齊全的情況下能夠及時(shí)向有關(guān)部門反映，這起案件完全是可以避免的。

3.４ 企業(yè)的審計(jì)力量與發(fā)展速度不匹配

監(jiān)督評(píng)價(jià)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中只能評(píng)價(jià)、檢查管理層的工作，及時(shí)糾正管理層工作中的隱患和缺陷。但在實(shí)際工作中，審計(jì)部門很難真正起到防患于未然的作用，同西方金融企業(yè)相比，我國(guó)金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)力量相對(duì)薄弱：①不少企業(yè)根本就沒有獨(dú)立的專業(yè)審計(jì)部門；②內(nèi)部審計(jì)部門的工作受到行政體制的干擾，工作的獨(dú)立性得不到保障，尤其是對(duì)企業(yè)進(jìn)行總體審計(jì)時(shí)困難較大；③內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部沒有得到足夠的重視，很多部門對(duì)它們提出的整改要求根本不重視；④大多數(shù)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，而且審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，影響審計(jì)工作的范圍和速率。就以建設(shè)銀行“森豪公寓”為例，該案涉案的幾個(gè)分理處在２００４年的分行內(nèi)部審計(jì)工作中都曾接受過重點(diǎn)檢查，但不知道什么原因這些部門竟然都順利通過了審計(jì)部門的檢查。

4強(qiáng)化金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的措施

4.１ 加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)大系統(tǒng)，它受多方面影響并且工作涉及企業(yè)的方方面面，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理要求，建立完善的內(nèi)部控制體系，形成嚴(yán)密的控制系統(tǒng)：①組織機(jī)構(gòu)控制制度，它包括企業(yè)內(nèi)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和各種職能的分工，企業(yè)內(nèi)的各工作機(jī)構(gòu)在職責(zé)分工上需要相互監(jiān)管，不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行必須經(jīng)過不同部門，避免越權(quán)事件的發(fā)生；②不相容職務(wù)分離制度，如果某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一個(gè)人單獨(dú)辦理時(shí)容易出現(xiàn)紕漏和舞弊行為，那么這項(xiàng)業(yè)務(wù)就需要應(yīng)用不相容職務(wù)分離原則，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄、記錄與審核、保管與記錄分離，避免舞弊的發(fā)生；③授權(quán)批準(zhǔn)制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)，確定該負(fù)責(zé)人的具體批準(zhǔn)權(quán)限，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有專人把關(guān)，防止濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于一般性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)章制度中予以明確，特殊性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過授權(quán)后才能進(jìn)行。

4.２ 全面實(shí)行人員素質(zhì)控制

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中最為重要的就是人員素質(zhì)的提高，只有提高了員工的基本道德素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，內(nèi)部控制的各種工作才能順利進(jìn)行：①培養(yǎng)員工參與意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門員工的積極性是實(shí)施好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，員工既是內(nèi)部控制的被考核者和被檢查者，又是其中的實(shí)施者和考評(píng)者；②重視管理人員的培訓(xùn)，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)管理人員的職業(yè)培訓(xùn)，選用有能力有經(jīng)驗(yàn)的人去完成管理工作，避免制度實(shí)施得不徹底；③加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的稽核制度，實(shí)行了電算化稽核制度后，傳統(tǒng)手工記賬的方式便會(huì)被取代，但少了手工記賬這一環(huán)節(jié)，也就少了一道核算程序，因此在電算化制度施行時(shí)企業(yè)更需將強(qiáng)復(fù)核工作，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠；④堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員定期輪崗，會(huì)計(jì)工作人員的定期輪崗，不僅能使員工得到全面的發(fā)展，也可以避免員工因?yàn)殚L(zhǎng)期從事同一份工作而養(yǎng)成不良工作習(xí)慣，還能及時(shí)糾正工作人員的不軌行為。

4.3 正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，各金融機(jī)構(gòu)努力開拓市場(chǎng)、提高服務(wù)質(zhì)量，完善服務(wù)體系是理所當(dāng)然的，但以不遵守金融法律法規(guī)為前提的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)我們要給予強(qiáng)烈制止。不少企業(yè)為了多吸收資金，不論是大客戶還是小客戶，不論遠(yuǎn)近一律承諾上門收款，這實(shí)際上潛伏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)；有的金融機(jī)構(gòu)為了吸引客戶，置管理制度于不顧，違規(guī)為客戶另開賬戶，在處理票據(jù)時(shí)為了提高服務(wù)效率，而不仔細(xì)審核，放過不少假單假證。這些都是以犧牲會(huì)計(jì)控制原則和規(guī)范為基礎(chǔ)的，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)搞改革，歸根結(jié)底就是為了吸引客戶，擴(kuò)大融資范圍，但是在開拓市場(chǎng)時(shí)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制間的關(guān)系，一切的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)章制度實(shí)行，明確操作規(guī)則，實(shí)行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

5總結(jié)

金融業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，一旦發(fā)生違法行為，它為國(guó)家為社會(huì)帶來的損失將是無法估量的。目前我國(guó)金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中還存著較多問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無法有效地實(shí)施，主要表現(xiàn)在控制理念的欠缺、制度施行得不徹底、人員管理得不嚴(yán)格，金融企業(yè)就需要針對(duì)這些問題進(jìn)行切實(shí)有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，保證金融企業(yè)能夠穩(wěn)健地經(jīng)營(yíng)，為社會(huì)為人民創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

主要參考文獻(xiàn)

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