高舉

［摘要］ 為促進我國會計準則與國際財務(wù)報告準則接軌，2006年2月財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則引入了公允價值的概念和計量模式，這就要求在財務(wù)會計中以資產(chǎn)評估的方法對公允價值進行評定估算。本文就企業(yè)合并過程中合并資產(chǎn)負債表中項目公允價值的評估進行分析，以便在會計實務(wù)操作過程中能夠更加準確合理地確定公允價值，為財務(wù)報表使用者提供更加真實的數(shù)據(jù)和有效的決策依據(jù)。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)合并；合并報表；公允價值；價值評估

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 002

［中圖分類號］ F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）07- 0004- 03

現(xiàn)金流量表作為三大主表之一，無疑對會計信息使用者的經(jīng)營決策發(fā)揮著重要作用。但現(xiàn)金流量表合并工作仍然是母公司會計報表崗位的最大困擾，其工作量大，準確性、及時性也難以得到保證，很大程度上影響了會計信息質(zhì)量。

1編制現(xiàn)金流量表的基本方法

現(xiàn)金流量表包括主表和補充資料兩大部分，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的編制方法通常采用直接法和間接法兩種。我國會計準則要求企業(yè)用直接法編制現(xiàn)金流量表的主表，用間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。手工模式的現(xiàn)金流量表及合并現(xiàn)金流量表往往是在期末編制，由于調(diào)整分錄的綜合性很強，賬戶之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜，涉及資產(chǎn)負債表、利潤表的多個項目，調(diào)整過程煩瑣而復(fù)雜，出錯的可能性也大。因此，合并現(xiàn)金流量表對報表編制人員的要求比較高，編制過程需要耗費大量的時間和精力。這種通過調(diào)表不調(diào)賬的方式編制的調(diào)整分錄形成的現(xiàn)金流量表，也難以保證數(shù)據(jù)的準確性。

2用友ＮＣ現(xiàn)金流量表的編制特點

用友ＮＣ系統(tǒng)中有現(xiàn)金流量指定和報表查詢功能，現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式是憑證直接指定法，即在填制與現(xiàn)金有關(guān)的憑證時，將對方科目直接指定為現(xiàn)金流量項目，從而實現(xiàn)個別現(xiàn)金流量表實時查詢。憑證直接指定法是現(xiàn)金收付的最真實表現(xiàn)，也是最準確的編制現(xiàn)金流量的方法。但目前的ＮＣ版本中，仍無法在現(xiàn)金流量表節(jié)點實時查詢合并現(xiàn)金流量表。若利用ｉＵＦＯ報表功能編制合并現(xiàn)金流量表，仍然需要編制大量的合并抵消分錄和調(diào)整分錄來實現(xiàn)，耗時費力，信息滯后。

3合并現(xiàn)金流量表編制方法分析

合并現(xiàn)金流量表，是以母公司和納入合并范圍內(nèi)的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵消，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。其實質(zhì)也就是合并范圍內(nèi)各公司的現(xiàn)金流量加總后減去集團內(nèi)現(xiàn)金流入、流出后的結(jié)果。即將集團視為一個整體，合并現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)為集團內(nèi)所屬公司對集團外現(xiàn)金及等價物的流入與流出。因此，我們可以考慮將現(xiàn)金流量分為集團內(nèi)與集團外兩部分，那么對集團外的現(xiàn)金流量項目分別進行加總就形成了抵消后的合并現(xiàn)金流量表。如何實現(xiàn)這一目標呢？其一，所有納入合并范圍的公司統(tǒng)一使用用友ＮＣ系統(tǒng)進行核算；其二，將會計憑證中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目的對方科目金額進行現(xiàn)金流量指定；其三，在用友ＮＣ現(xiàn)金流量分析界面，按現(xiàn)金流量的性質(zhì)分別指定集團內(nèi)、集團外的現(xiàn)金流量。只有這樣，才能實現(xiàn)合并現(xiàn)金流量表的實時查詢目標。

在用友ＮＣ系統(tǒng)現(xiàn)金流量分析界面中未預(yù)留自定義字段位置。分析發(fā)現(xiàn)，除幣種字段外，其他字段均有固定用途?，F(xiàn)金流量表一般分為單體報表與合并報表，而很少分析外幣現(xiàn)金流量表。對外幣的查詢，往往局限在收入、支出、結(jié)存以及匯兌損益上，且外幣收支可通過科目余額表按幣種查詢獲得數(shù)據(jù)。因此，我們可以考慮舍棄具體外幣幣種的現(xiàn)金流量表查詢，借助幣種功能開發(fā)出一種區(qū)別 “集團內(nèi)”、“集團外”現(xiàn)金流量項目的，新的現(xiàn)金流量指定方式，來實現(xiàn)合并現(xiàn)金流量表的查詢。

4用友ＮＣ實時查詢現(xiàn)金流量表的具體方法

（1）利用幣種功能實現(xiàn)合并現(xiàn)金流量，就要增加幣種。登錄“集團”系統(tǒng)，在“幣種”節(jié)點增加 “集團內(nèi)、集團外” 兩個虛擬幣種名稱，幣種代碼為“ＪＴＮ、ＪＴＷ”（如圖１所示）。

（2）合并范圍內(nèi)的各公司在填制或生成憑證時，會計憑證界面的幣種不必改變，仍為實際貨幣幣種，人民幣的仍為ＣＮＹ，美元的仍為ＵＳＤ等。這樣可以保持總賬、明細賬、科目余額表等仍能按實際幣種進行查詢（如圖２所示）。

（3）合并范圍內(nèi)的各公司在填制會計憑證做現(xiàn)金流量分析時，將對集團內(nèi)公司的現(xiàn)金流量項目的默認幣種重新指定為“ＪＴＮ”，將對集團外單位的現(xiàn)金流量項目的默認幣種指定為“ＪＴＷ”。所有納入合并范圍的各公司均按此方法指定現(xiàn)金流量幣種（如圖３所示）。

（4）按以上方式填制憑證后，查詢外幣總賬、明細表、科目余額表時，選擇要查詢的外幣名稱，無外幣時，黙認為本幣（如圖４所示）。

（5）查詢出的賬面數(shù)據(jù)為外幣或本幣格式，如圖５所示。

（6）查詢單一主體公司的現(xiàn)金流量時，仍在“現(xiàn)金流量查詢”節(jié)點查詢，查詢出的現(xiàn)金流量是單體公司完整的現(xiàn)金流量。既包括對集團內(nèi)，又包括對集團外的全部現(xiàn)金流量（如圖６所示）。

（7）站在母公司的角度查詢合并現(xiàn)金流量表時，則從“現(xiàn)金流量外幣查詢”節(jié)點進行查詢，將幣種選擇為“JTN”，同時勾選“包含未記賬憑證”和“原幣金額”選項，如圖７所示。

（8）查詢出的“集團外”現(xiàn)金流量，排除了集團內(nèi)相互之間資金收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。通過選擇“主體賬簿”，可分別查詢出所有合并范圍內(nèi)公司的 “集團外”現(xiàn)金流量表，分別導入Eｘｃｅｌ進行匯總，就得到了合并現(xiàn)金流量表（如圖８所示）。

（9）由于“現(xiàn)金流量外幣查詢”節(jié)點暫不能如“現(xiàn)金流量查詢”節(jié)點那樣可以實現(xiàn)多公司的查詢，若能，則選擇所有合并范圍公司主體賬簿的進行查詢，就能查詢出實時的合并現(xiàn)金流量表。但我們可以考慮在ｉＵＦＯ報表中實現(xiàn)合并現(xiàn)金流量表查詢，在ｉＵＦＯ報表中自定義合并現(xiàn)金流量表模板，將所有納入合并范圍的公司設(shè)為合并現(xiàn)金流量表的列標題，并設(shè)定合計列，每一列取數(shù)公式中分別設(shè)置主體賬簿代碼，并將幣種設(shè)為“ＪＴＷ”。這樣，無需編制抵消分錄，即可隨時計算生成任一期間的合并現(xiàn)金流量表，如圖９所示。

（10）現(xiàn)金流量表附表是會計報表附注中的內(nèi)容，是采用間接法在凈利潤的基礎(chǔ)上，首先調(diào)整沒有實際收到或支付現(xiàn)金的收益或費用，然后調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的損益，最后調(diào)整經(jīng)營性的應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。由于調(diào)整項目不屬于現(xiàn)金流量活動的內(nèi)容較多，且不確定。因此，用友ＮＣ系統(tǒng)很難實現(xiàn)現(xiàn)金流量表附表及合并現(xiàn)金流量表附表的實時查詢。實現(xiàn)這一目標仍需單獨在Ｅxcel或ｉＵＦＯ表中設(shè)定現(xiàn)金流量表附表模板，編寫取數(shù)公式，通過提取資產(chǎn)負債表、利潤表數(shù)據(jù)或總賬科目數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，并補充相關(guān)表外數(shù)據(jù)后計算生成。

5結(jié)論

從以上分析可以看出，變通幣種字段功能，通過將現(xiàn)金流量項目劃分為集團內(nèi)、集團外的處理方式，將事后編制變成事中指定，將期末工作變成平時完成。不僅大大提高了編制合并現(xiàn)金流量表的工作效率，而且將期末才能查看的合并現(xiàn)金流量表信息，做到了日常的實時查詢，使數(shù)據(jù)質(zhì)量得以保證。復(fù)雜煩瑣的合并現(xiàn)金流量表工作因此變得簡單，真正實現(xiàn)了合并現(xiàn)金流量表迅速、快捷、實時、準確的查詢目標。