陳美虹

［摘要］ 不同增值稅納稅人發(fā)生銷售退回時(shí)的發(fā)票處理和賬務(wù)處理不同，處理銷售退回業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉不同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，而且也要熟悉發(fā)票處理業(yè)務(wù)。

［關(guān)鍵詞］ 銷售退回；發(fā)票處理；賬務(wù)處理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 008

［中圖分類號(hào)］F234［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）08- 0012- 02

企業(yè)在銷售過程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)銷售退回業(yè)務(wù)核算較清楚，但也有不少會(huì)計(jì)人員由于對(duì)發(fā)票處理不熟悉，因而賬務(wù)處理中就存在著一些問題，因此有必要對(duì)銷售退回業(yè)務(wù)的發(fā)票及賬務(wù)處理進(jìn)行研究。

1銷售退回的具體確認(rèn)原則

銷售退回是指企業(yè)已售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。其具體確認(rèn)原則為：

（1）未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)銷售收入之前，這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目即可。

（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。

（3）如果報(bào)告期內(nèi)銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的退貨，應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第２９號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，即調(diào)整報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，在作賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整” 科目沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。

2不同增值稅納稅人發(fā)生銷售退回時(shí)的發(fā)票處理和賬務(wù)處理

2.1一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨的處理

（１）購(gòu)買方在未付貨款并且未作會(huì)計(jì)處理的情況下，應(yīng)將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購(gòu)買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［２００６］１５６號(hào)）第十三條規(guī)定，增值稅一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（２）在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作會(huì)計(jì)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到“證明單”以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［２００６］１５６號(hào)）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》）。第十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》）。《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。第十九條規(guī)定，銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。

（３）賬務(wù)處理舉例，甲公司為一般納稅人，在２０１１年１１月２０日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為１００ ０００元，增值稅稅額為１７ ０００元，該批商品成本為５８ ０００元，價(jià)稅款尚未收到。 ２０１１年１１月２９日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回。假定銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不考慮其他稅費(fèi)因素。甲公司的處理為：

（a）２０１１年１１月２０日銷售該批貨物時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙公司１１７ ０００

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入１００ ０００

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）１７ ０００

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ５８ ０００

貸：庫(kù)存商品５８ ０００

（b）２０１１年１１月２９日發(fā)生銷售退回時(shí)（由于乙公司商品的退回發(fā)生在發(fā)票開具當(dāng)月，甲公司收到發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入１００ ０００

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）１７ ０００

貸：應(yīng)收賬款——乙公司１１７ ０００

借：庫(kù)存商品 ５８ ０００

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ５８ ０００

筆者認(rèn)為可以用紅字金額沖減銷售收入，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙公司 １１７ ０００

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入１００ ０００

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） １７ ０００

因?yàn)椤皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”專欄固定登記在該賬戶的貸方，且不涉及以前年度損益調(diào)整，便于登賬。

接上例，如果銷售退回的時(shí)間為２０１２年１月１２日，甲公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：

（a）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整 １００ ０００

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） １７ ０００

貸：應(yīng)收賬款——乙公司１１７ ０００

同時(shí)調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品５８ ０００

貸：以前年度損益調(diào)整 ５８ ０００

（b）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 １０ ５００

貸：以前年度損益調(diào)整 １０ ５００

（１００ ０００－５８ ０００）×２５％＝１０ ５００（元）

（c）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) ３１ ５００

貸：以前年度損益調(diào)整 ３１ ５００

１００ ０００－５８ ０００－１０ ５００＝３１ ５００（元）

（d）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積——法定盈余公積３ １５０

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) ３ １５０

３１ ５００×１０％＝３ １５０（元）

2.2 開具普通發(fā)票后發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的處理

根據(jù)規(guī)定，一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售貨物，按規(guī)定向購(gòu)買方開具普通發(fā)票后，如發(fā)生退貨，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

（１）購(gòu)銷雙方發(fā)票均未入賬，購(gòu)貨方應(yīng)將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上，將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣。

（２）購(gòu)買方在未付款并且未作賬務(wù)處理，而銷貨方已作賬務(wù)處理的情況下，購(gòu)貨方須將原發(fā)票聯(lián)退還給銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)及同份發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)和其他相關(guān)聯(lián)次上注明“作廢”字樣，（同時(shí)開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實(shí)際銷售重新開具發(fā)票。）整份保存，扣減當(dāng)期銷售金額和銷項(xiàng)稅額。未收到購(gòu)買方退還的普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)之前，銷售方不得扣減當(dāng)期的銷售金額和銷項(xiàng)稅額。

（３）在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)無法退還給銷售方的情況下，購(gòu)買方必須取得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡(jiǎn)稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字普通發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單之前，不得開具紅字普通發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)格或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字普通發(fā)票。紅字發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷售金額、銷項(xiàng)稅金的憑證，發(fā)票聯(lián)交購(gòu)買方作帳務(wù)處理。否則，銷售方不得開具紅字普通發(fā)票，不得扣減當(dāng)期的銷售金額和銷項(xiàng)稅金。

（４） 賬務(wù)處理舉例，甲工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，采用銷售額與稅額合并定價(jià)，２０１１年７月１０日銷售貨物取得價(jià)款８０ ０００元，已存入銀行，該批貨物成本為４６ ０００元。貨物因質(zhì)量問題被對(duì)方于２０１１年７月２５日退回，并同時(shí)退回發(fā)票聯(lián)，甲工廠以銀行存款退還其款項(xiàng)。甲工廠應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。

（a）２０１１年７月１０日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款 ８０ ０００

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入７７ ６６９．９０

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 ２ ３３０．１０

全部貨款換算為不含稅銷售額后為

８０ ０００÷（１＋３％）＝ ７７ ６６９．９０（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ４６ ０００

貸：庫(kù)存商品４６ ０００

（b）２０１１年７月２５日貨物退回時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ７７ ６６９．９０

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅２ ３３０．１０

貸：銀行存款８０ ０００

借：庫(kù)存商品４６ ０００

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本４６ ０００

主要參考文獻(xiàn)

［１］中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［Ｓ］．２００６.

［2］蒙麗珍，蔣曉鳳，梁志萍.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解[M].第2版.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.