龍江進(jìn)

摘 要：當(dāng)今世界瞬息萬變,企業(yè)和市場受到外界環(huán)境的影響,必須快速作出反應(yīng)。企業(yè)要提高自身的國際競爭力及在國際資本市場的信譽度, 減少財務(wù)丑聞的發(fā)生,必須加緊改善自身的管理,建立完善的內(nèi)部控制制度,識別和衡量企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險,開展恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?消除或減少企業(yè)風(fēng)險帶來的損失,提高企業(yè)的應(yīng)對能力和競爭力。文章主要通過對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的概述，闡述內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，對企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題進(jìn)行研究，提出企業(yè)風(fēng)險防范的有效途徑，從而構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險管理的預(yù)警體系，做好企業(yè)風(fēng)險的防范工作。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理 內(nèi)部控制 風(fēng)險防范

中圖分類號：F270文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）09-265-03

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入、全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國內(nèi)市場和國際市場融為一體,企業(yè)所面臨的風(fēng)險與機(jī)遇也是越來越多。企業(yè)在新的競爭條件下要想立于不敗之地，實現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必須注重于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的研究。

一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制概述

（一）風(fēng)險管理的涵義、要素及目標(biāo)

企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風(fēng)險管理一般由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和交流以及監(jiān)督等8個方面組成。

1.內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其它所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其它要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)，也為風(fēng)險管理的其它組成因素提供了框架。其中特別是管理當(dāng)局的風(fēng)險偏好，決定了公司對可能出現(xiàn)的預(yù)料之外的事件的態(tài)度，管理當(dāng)局和董事會必須明確戰(zhàn)略及其執(zhí)行過程中的風(fēng)險和回報。

2.目標(biāo)設(shè)定。每個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。評估風(fēng)險的先決條件是制定目標(biāo)，風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。

3.事件辨別。在對企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和計劃以及對企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境都有深刻了解的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險管理要求辨別可能對實現(xiàn)公司目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的所有重要情況或事件，事件辨別的基礎(chǔ)是將可能的風(fēng)險與環(huán)境進(jìn)行對比。

4.風(fēng)險評估。一般用可能性（概率）和影響結(jié)果兩個維度度量風(fēng)險，前者是一定的負(fù)面影響事件發(fā)生的可能性；后者是假設(shè)事件發(fā)生，對經(jīng)營、財務(wù)報告以及戰(zhàn)略產(chǎn)生影響的可能結(jié)果，潛在影響一般以對經(jīng)營、數(shù)量、金錢損失以及戰(zhàn)略目標(biāo)可能造成的損失進(jìn)行計算。

5.風(fēng)險反應(yīng)。風(fēng)險反應(yīng)是企業(yè)風(fēng)險管理的整體重要組成部分。企業(yè)對每一個重要的風(fēng)險及其對應(yīng)的回報進(jìn)行平衡和評價，結(jié)果取決于成本效益分析以及企業(yè)的風(fēng)險偏好。而平衡的反應(yīng)包括接受、規(guī)避或緩和這些風(fēng)險，后者又包括風(fēng)險分離、風(fēng)險轉(zhuǎn)換或者減少的形式。

6.控制活動?？刂苹顒邮枪芾懋?dāng)局設(shè)計的政策和程序，為執(zhí)行特定的風(fēng)險緩和反應(yīng)提供合理保證?？刂苹顒影ㄔ谡麄€組織中使用的批準(zhǔn)、授權(quán)、注銷、確認(rèn)、觀察、查證以及對經(jīng)營業(yè)績復(fù)核、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離等方法。

7.信息和交流。風(fēng)險辨別、評估、反應(yīng)和控制活動在組織的各個水平層次上產(chǎn)生有關(guān)風(fēng)險的信息，與財務(wù)信息一樣，風(fēng)險信息必須以一定的形式和框架進(jìn)行交流，使員工、管理層以及董事履行各自的責(zé)任。

8.監(jiān)督。與內(nèi)部控制一樣，企業(yè)應(yīng)通過持續(xù)的監(jiān)督和獨立的評價活動，監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。持續(xù)監(jiān)督以日常經(jīng)營中發(fā)生的事件和交易為對象，包括管理當(dāng)局和專門的監(jiān)督人員的活動。獨立評價一般以定期檢查計劃為基礎(chǔ)，或者以日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的意外為起點，由于在獨立調(diào)查、風(fēng)險評估和報告方面具備能力、技巧和經(jīng)驗，內(nèi)部審計師是提供獨立評價的合適人選。

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著企業(yè)對外滿足社會需要，對內(nèi)強(qiáng)化管理而不斷豐富和發(fā)展。內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。內(nèi)部控制是一個機(jī)構(gòu)內(nèi)董事會、管理層和其它各方進(jìn)行的旨在加強(qiáng)風(fēng)險管理、促進(jìn)實現(xiàn)既定目標(biāo)的行為，是一個組織的內(nèi)部活動，它是通過組織制度、組織機(jī)構(gòu)和組織指令或程序來完成的。

一個完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該包括五類要素：

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與框架,塑造企業(yè)文化,并影響企業(yè)員工的控制意識,是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括:誠信的原則和道德價值觀；評定員工的能力；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；責(zé)任的分配與授權(quán)；人力資源政策及實務(wù)；其成員參與管理的程度以及公司內(nèi)部的董事會和審計委員會等。

2.風(fēng)險評估。每個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。評估風(fēng)險的先決條件是制定目標(biāo)，風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。

3.控制活動。企業(yè)管理階層辨識風(fēng)險,然后應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序,如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn),這主要包括:高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析；直接部門管理；對信息處理的控制；實體控制；績效指標(biāo)的比較和分工。

4.信息與溝通。企業(yè)在其經(jīng)營過程中,需要按其某種形式辨識、取得確切的信息進(jìn)行溝通,以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息,同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息,而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供貨商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。

5.監(jiān)控。內(nèi)部控制系統(tǒng)需被持續(xù)監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)上,評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)督和個別評估所組成,其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能夠持續(xù)有效的運作。

COSO報告認(rèn)為,企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系,旨在達(dá)到三個目標(biāo)：第一是經(jīng)營的效率和效果；第二是財務(wù)報告真實完整；第三是恰當(dāng)?shù)刈裱讼嚓P(guān)法律、法規(guī)。

（二）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系與區(qū)別

1.風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系。

（1）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識，內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障，良好的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、財務(wù)報表的真實可靠。

（2）風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個方面是重合的，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實現(xiàn)機(jī)制相似決定的。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，風(fēng)險管理是一個更大的系統(tǒng)工程。全面風(fēng)險管理控制的手段不僅包括事中和事后控制，更為重要的是在事前制訂目標(biāo)時就充分考慮了風(fēng)險的存在，尤其是對戰(zhàn)略計劃制定當(dāng)中的風(fēng)險進(jìn)行評估。

2.風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制僅僅是管理的一項職能，而全面風(fēng)險管理屬于風(fēng)險范疇，貫穿于管理過程的各個方面。

（2）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制都是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。風(fēng)險管理的目標(biāo)不僅包括內(nèi)部控制的三個目標(biāo)，還包括報告類目標(biāo)。而且報告類目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅要求財務(wù)報告準(zhǔn)確可靠，而且要求所有的非財務(wù)類報告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，這意味著風(fēng)險管理不僅是確保經(jīng)營的效果與效率，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略制定過程。

（3）COSO全面風(fēng)險管理框架對風(fēng)險的定義是：對企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性。因此，該框架可以涵蓋信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險以及業(yè)務(wù)風(fēng)險等各種風(fēng)險，而內(nèi)部控制框架并沒有區(qū)分機(jī)會和風(fēng)險。

（4）內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營的效率、財務(wù)報告的真實與可靠性、合規(guī)性三類目標(biāo)而提供合理保證的過程，而風(fēng)險管理則是為實現(xiàn)包含經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、合規(guī)性三類目標(biāo)在內(nèi)的組織所有目標(biāo)提供合理保證的過程。顯然，風(fēng)險管理概念外延更廣。

（5）《企業(yè)風(fēng)險管理框架》借用現(xiàn)代金融理論中的資產(chǎn)組合理論，提出了整體管理與風(fēng)險組合的理念，要求企業(yè)從總體上把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風(fēng)險問題，以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險對策，防止分部門分散考慮與應(yīng)對風(fēng)險。因此，該框架在風(fēng)險度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的風(fēng)險偏好保持一致，風(fēng)險與回報相聯(lián)系，從而幫助董事會和高級管理層實現(xiàn)全面風(fēng)險管理的目標(biāo)，而這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中所沒有的。

二、企業(yè)在防范風(fēng)險方面存在的問題

在企業(yè)風(fēng)險管理框架中內(nèi)部控制系統(tǒng)是風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制是企業(yè)對其所面臨風(fēng)險的一種反應(yīng)，是在風(fēng)險狀態(tài)下對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。所以說要防范風(fēng)險首先必須完善內(nèi)部控制制度，建立健全的內(nèi)控體制。我國由于實行市場經(jīng)濟(jì)時間只有十多年的時間，企業(yè)剛剛認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制的研究和實踐正處于摸索階段。因此,企業(yè)內(nèi)部控制制度存在很多問題,主要表現(xiàn)在以下幾方面：

一是對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不足，而且執(zhí)行不力。由于內(nèi)部控制制度的不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，間接效益需要較長周期才能看出，因而多數(shù)企業(yè)把精力放在生產(chǎn)和營銷上。

二是缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，目前我國雖形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是監(jiān)管體系中的工作人員對一些企業(yè)的重視程度不夠，加上企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，不能充分發(fā)揮其職能，因此種種監(jiān)管形同虛設(shè)。

三是未形成完善的內(nèi)部會計控制制度體系。許多企業(yè)只注重建章建制,不考慮實際情況也沒有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度,而且制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時進(jìn)行修訂和補(bǔ)充,使得內(nèi)部控制制度操作性不足,有效性和完整性缺乏。

四是企業(yè)忽視事前事中的風(fēng)險防范控制,過多地偏重于補(bǔ)救為主的事后控制,也造成了內(nèi)部控制不及時。

三、企業(yè)防范風(fēng)險的有效途徑

（一）健全內(nèi)部控制制度以防范企業(yè)風(fēng)險

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)營活動，就存在企業(yè)的內(nèi)部控制。要想做好企業(yè)的內(nèi)部控制，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面入手：

1.完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。這一體系要求職業(yè)的管理者階層和管理者市場，要求所有權(quán)與管理權(quán)的分離。

2.加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺控制意識。內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為也是關(guān)鍵。

3.企業(yè)要重視風(fēng)險評估?，F(xiàn)代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險。

4.建立有效的組織結(jié)構(gòu)與控制程序。在組織結(jié)構(gòu)方面，要建立健全符合會計制度要求的企業(yè)財務(wù)管理部門，要明確企業(yè)財務(wù)人員的職權(quán)范圍，明確劃分財會部門人員的權(quán)利和義務(wù)。

5.加強(qiáng)信息溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部通過信息溝通，使每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面

6.加強(qiáng)內(nèi)部審計。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險管理,化解企業(yè)風(fēng)險

內(nèi)部控制雖然可以防范企業(yè)風(fēng)險，并構(gòu)成風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，但內(nèi)部控制并不等于風(fēng)險管理本身，它不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散企業(yè)風(fēng)險。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險管理。

1.明確風(fēng)險控制的目標(biāo)責(zé)任。在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)經(jīng)營者全盤負(fù)責(zé)本單位的風(fēng)險管理，建立從董事會到各職能部門、員工個人的嚴(yán)密、暢通的信息網(wǎng)絡(luò)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，能夠及時尋找負(fù)責(zé)對象，并結(jié)合有效的獎懲制度，促使責(zé)任人在未來經(jīng)營期間不再重蹈覆轍。

2.建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,規(guī)避事前風(fēng)險。風(fēng)險的預(yù)警、評估既是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，更是企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。把風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，以避免或減弱對企業(yè)的破壞程度。

3.事中風(fēng)險、事后風(fēng)險的管理。在企業(yè)經(jīng)營活動過程中，風(fēng)險與危機(jī)可能存在的前提下，運用各種定量、定性分析方法，觀察監(jiān)督風(fēng)險狀況，及時預(yù)防、阻止、抑制不利因素的發(fā)展，將風(fēng)險損失及其有關(guān)財務(wù)后果轉(zhuǎn)嫁給其它單位或組織，實現(xiàn)風(fēng)險社會化。

四、構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險管理的預(yù)警體系,做好企業(yè)風(fēng)險防范工作

每個企業(yè)應(yīng)按照風(fēng)險管理的基本程序做好風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制，按照內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和交流、監(jiān)督等要素構(gòu)建風(fēng)險管理的基本框架。

1.要結(jié)合企業(yè)實際制定風(fēng)險管理總體目標(biāo)。在制定風(fēng)險管理目標(biāo)時要綜合考慮這幾個因素：第一是企業(yè)風(fēng)險的承受能力；第二是確保內(nèi)外部，尤其是企業(yè)與股東之間實現(xiàn)真實、可靠的信息溝通，包括編制和提供真實、可靠的財務(wù)報告；第三是要遵守有關(guān)法律法規(guī)；第四確保企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度和為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取重大措施的貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營管理的有效性，提高經(jīng)營活動的效率和效果,降低目標(biāo)的不確定性；第五確保企業(yè)建立針對各項重大風(fēng)險發(fā)生后的危機(jī)處理計劃，保護(hù)企業(yè)不因災(zāi)害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大損失。

2.加強(qiáng)對員工的風(fēng)險控制管理，完整風(fēng)險管理體系。大力加強(qiáng)對員工的職業(yè)道德教育，對員工開展誠信教育，使其增強(qiáng)自我控制能力，從而增強(qiáng)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。建立以誠信為基礎(chǔ)的公司文化，對違反誠信的員工進(jìn)行懲罰，同時要加強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，使其在各自崗位上盡職盡責(zé)。全面風(fēng)險管理是對整個機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個種類、各個層次風(fēng)險的通盤管理，全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作，有利于審計和監(jiān)督。

3.建立健全風(fēng)險分析、評估、預(yù)警、處置工作流程。要能夠很好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，必須按照風(fēng)險級別建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險管理制度和流程。

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（作者單位:西山煤電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司 山西太原 030053）

（責(zé)編:賈偉）