鄭穎卓

摘 要：隨著高校資金投入的增加，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也大量增加，內(nèi)部審計(jì)工作顯得越來(lái)越重要。高校要積極引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)理念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在管理中的重要作用。高校應(yīng)該建立適合于高校管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度、豐富內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面入手，完善高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-086-02

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中明確定義，高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。顯而易見，有效的內(nèi)部審計(jì)是高校管理中的一個(gè)組成部分，是高校加強(qiáng)財(cái)經(jīng)監(jiān)督和管理，健全內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的重要性

近年來(lái)，國(guó)家與社會(huì)對(duì)高校投入日益增加，籌措資金的渠道多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隨之大量增加。面對(duì)學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，科技成果產(chǎn)業(yè)化，后勤社會(huì)化以及資金使用率的加強(qiáng)等系列問題的出現(xiàn)，迫切需要高校實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，對(duì)學(xué)校的管理提出可行的意見和建議，提高經(jīng)濟(jì)效益。正如國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)在《論國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)》一文中指出的“內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。”“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。”

1.內(nèi)部審計(jì)有助于降低各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有一定的防范作用。樹立“防范勝于糾正”的觀念，使內(nèi)部審計(jì)的作用不只局限于事后監(jiān)督，而延伸到事前防范與事中控制，變被監(jiān)督為主動(dòng)預(yù)防。內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)高校強(qiáng)化內(nèi)部管理，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展之前對(duì)目標(biāo)實(shí)施方案、組織決策、預(yù)算計(jì)劃的正確性與合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)大批量的設(shè)備購(gòu)置進(jìn)行全程審計(jì)；對(duì)工程建設(shè)、維修項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，以降低經(jīng)濟(jì)損失。

2.內(nèi)部審計(jì)有助于高校內(nèi)部控制體系的完善。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中內(nèi)部控制定義為：是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政策和程序。有效的內(nèi)部控制是高校賴以正常運(yùn)作和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督單位的內(nèi)部控制是否執(zhí)行，還在于幫助單位營(yíng)造控制環(huán)境，加強(qiáng)單位部門之間在授權(quán)、不相容職務(wù)相分離、獨(dú)立業(yè)務(wù)審核等具體控制環(huán)節(jié)的協(xié)作和配合，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，根據(jù)情況的改變適時(shí)調(diào)整、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而保證內(nèi)部控制的健全有效。

3.高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施有助于維護(hù)國(guó)家利益。高校的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)管理資料真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性的檢查，是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家政策法令，符合財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析能及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部營(yíng)私舞弊、貪污盜竊、職務(wù)侵占等情況，通過財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理審查等內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，對(duì)高校資金使用去向、資金使用合理性等進(jìn)行審計(jì)檢查，從而維護(hù)國(guó)家利益。

二、設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》中明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的縣級(jí)以上各級(jí)教育主管部門和普通高等學(xué)校，均應(yīng)設(shè)立與本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)相同級(jí)別的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，首先高校應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，并由單位的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，這樣最高權(quán)力機(jī)構(gòu)才能直接、及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)部門所提供的建議和咨詢。其次，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，減少其他部門對(duì)審計(jì)工作的干涉和影響。

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和權(quán)威性，在觀察處理問題時(shí)，能做到客觀公正、實(shí)事求是，有利于正確處理國(guó)家、學(xué)校和教職工個(gè)人三方面利益關(guān)系；有利于正確處理眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，及時(shí)糾正損害國(guó)家、學(xué)校利益的行為；有利于促進(jìn)學(xué)校建立和不斷完善內(nèi)部管理制度，提高管理水平，增強(qiáng)自我約束能力，從而使高校適應(yīng)迅速發(fā)展的需要。

三、完善高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

1.建立健全高校內(nèi)部審計(jì)制度。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要保障?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》等相關(guān)規(guī)章制度為內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范化、制度化提供了行為標(biāo)準(zhǔn)，為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)審效率，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)組織的自我完善與發(fā)展提供了強(qiáng)有力后盾。學(xué)校應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確內(nèi)部審計(jì)職能，制定適合本單位的規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)范，完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，保證審計(jì)工作有章可循。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)制度所規(guī)定的程序和方法，開展各項(xiàng)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。

2.豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容。目前，多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用，但隨著高校教育資金投入的增加，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求，必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出新的要求；同時(shí)由于高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)電算化的普及和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高，財(cái)務(wù)處理上的差錯(cuò)將會(huì)越來(lái)越少，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求。因此內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓展自身的工作內(nèi)容，如拓展審計(jì)領(lǐng)域，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)和管理效益審計(jì)，并逐步開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等內(nèi)容，以適應(yīng)新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法。信息化環(huán)境下，高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，大多數(shù)高校甚至實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，快速發(fā)展的財(cái)務(wù)管理方法和手段，要求審計(jì)的技術(shù)和方法要跟上財(cái)務(wù)管理手段的發(fā)展。傳統(tǒng)手工審計(jì)條件下，審計(jì)人員通常采用抽樣審計(jì)方法，由此在審計(jì)的效率與審計(jì)質(zhì)量之間就會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。信息化建設(shè)使得內(nèi)部審計(jì)利用計(jì)算機(jī)不僅使抽樣技術(shù)更科學(xué)，還能使重要項(xiàng)目的審計(jì)更詳細(xì)。加強(qiáng)信息化建設(shè)不僅要求高校內(nèi)部審計(jì)人員必須適應(yīng)和運(yùn)用信息處理系統(tǒng)，熟練使用計(jì)算機(jī)，而且還要開發(fā)和運(yùn)用審計(jì)軟件，大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，在充分了解學(xué)校管理狀況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員合理運(yùn)用內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)是落實(shí)審計(jì)制度，促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開展，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，要提升內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)部門是執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的業(yè)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)人員在掌握與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)法律、法規(guī)、財(cái)稅、紀(jì)檢等知識(shí)外，還應(yīng)該學(xué)習(xí)電算化會(huì)計(jì)、電算化審計(jì)、系統(tǒng)維護(hù)等多方面的知識(shí)，多層次的知識(shí)結(jié)構(gòu)有助于更好地完成審計(jì)評(píng)價(jià)及咨詢服務(wù)工作。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高的職業(yè)道德，具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神，堅(jiān)持原則，自覺維護(hù)國(guó)家和學(xué)校的整體利益。在新形勢(shì)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行經(jīng)常性職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，從而改變內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

高校要積極引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)理念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在管理中的重要作用，緊跟我國(guó)審計(jì)事業(yè)改革的步伐，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)決策和規(guī)章制度，使高校內(nèi)部審計(jì)工作蓬勃展開。

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（作者單位：遼寧石化職業(yè)技術(shù)學(xué)院 遼寧錦州 121001）（責(zé)編：若佳）