岳樹民 劉 方

（中國(guó)人民大學(xué)，北京 100872）

盤點(diǎn)我國(guó)過去一段時(shí)期實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策，其特點(diǎn)表現(xiàn)為：具有對(duì)策性、靈活性的臨時(shí)性調(diào)控政策與具有連續(xù)性、穩(wěn)定性的制度性調(diào)控政策相結(jié)合；促進(jìn)投資與消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配角度的減稅與保證財(cái)政收入的增稅相結(jié)合；根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化需要，諸多行業(yè)、環(huán)節(jié)、產(chǎn)品中的部分減稅與部分增稅相結(jié)合。結(jié)構(gòu)性減稅配合財(cái)政支出政策、貨幣政策，在調(diào)節(jié)收入分配、擴(kuò)大內(nèi)需、調(diào)整進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展、鼓勵(lì)資源綜合利用、節(jié)能減排等方面，發(fā)揮了重要而獨(dú)特的作用。我國(guó)繼續(xù)實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康和諧發(fā)展的要求，形成長(zhǎng)短結(jié)合，連續(xù)性、穩(wěn)定性與靈活性結(jié)合的稅收調(diào)控機(jī)制。更為重要的是，應(yīng)從優(yōu)化稅制、規(guī)范稅制的角度實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，形成各種稅收工具和稅收要素科學(xué)分布、協(xié)調(diào)配合、功能完善的稅收制度。

一、結(jié)構(gòu)性減稅的可持續(xù)性

結(jié)構(gòu)性減稅是一種有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)是我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變以及收入分配調(diào)整的較好時(shí)機(jī)，為更好地實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)，在今后一段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)調(diào)控中應(yīng)繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策。

首先，面對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的深層次矛盾，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展已經(jīng)成為首要任務(wù)。目前以減稅來擴(kuò)大居民和企業(yè)的可支配收入，從而拉動(dòng)消費(fèi)需求具有基礎(chǔ)性意義。而且，稅收收入十多個(gè)年頭持續(xù)呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，占GDP的比重已迅速提升，稅收負(fù)擔(dān)連年上升對(duì)國(guó)民收入分配格局產(chǎn)生了重要的影響。我國(guó)目前的“雙主體”稅制模式中，商品稅收入占稅收的比重高于所得稅占比。商品稅具有稅負(fù)向居民轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，居民一旦購(gòu)買商品或勞務(wù)就繳納了稅收，承擔(dān)了相關(guān)稅負(fù)，而所得稅僅對(duì)符合納稅能力的人征稅，這也是一部分人認(rèn)為我國(guó)居民稅負(fù)過高的主要原因之一。有觀點(diǎn)認(rèn)為，與其他國(guó)家比較，我國(guó)屬于下中等收入國(guó)家，廣義宏觀稅負(fù)比同等發(fā)展程度的國(guó)家偏高，與上中等收入國(guó)家相當(dāng)。實(shí)施減稅政策對(duì)于貫徹“以提高居民收入水平和擴(kuò)大最終消費(fèi)為重點(diǎn)，調(diào)整國(guó)民收入分配格局”的宏觀調(diào)控決策，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

其次，單純減稅會(huì)加劇財(cái)政收支不平衡，引致更大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)?！笆濉币?guī)劃重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了要加強(qiáng)社會(huì)建設(shè)，提高政府保障和改善民生的能力，政府提出要加大保障性住房建設(shè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施及農(nóng)村民生工程建設(shè)、節(jié)能減排和生態(tài)建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育文化等社會(huì)事業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)民生支出；考慮到2011年9000億財(cái)政赤字，2012年安排了8000億財(cái)政赤字，加之實(shí)施減稅政策及后金融危機(jī)時(shí)期諸多影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的不確定性因素會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入增速減緩等問題，財(cái)政收支具有較大壓力。所以，在適當(dāng)減稅的同時(shí)，還要輔以適當(dāng)?shù)脑龆愓吲c措施，緩解財(cái)政壓力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)所得稅的調(diào)整和完善在降低一部分企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與規(guī)范，將會(huì)拓寬稅基，在一定程度上增加稅收收入。適當(dāng)增加消費(fèi)稅中奢侈品、高檔消費(fèi)品以及污染類產(chǎn)品的稅目、提高部分消費(fèi)稅稅目的稅率，可以增加消費(fèi)稅收入，緩解減稅政策帶來的財(cái)政壓力。調(diào)整和完善資源稅，對(duì)資源占用、開采等均實(shí)行征稅，適當(dāng)提高資源稅稅率和擴(kuò)大資源稅征稅范圍，在有效地抑制資源的消耗和浪費(fèi)的同時(shí)，增加稅收收入。完善現(xiàn)行房產(chǎn)稅，將居民個(gè)人居住用房納入征收范圍，并實(shí)行差別征稅，有效調(diào)節(jié)住房需求的同時(shí)，可以增加稅收收入，進(jìn)一步緩解財(cái)政壓力。總之，新形勢(shì)下的稅制改革在總體上會(huì)減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)，但并不應(yīng)該是單純的減稅，還應(yīng)對(duì)某些稅種實(shí)施增稅措施，緩解財(cái)政壓力，應(yīng)對(duì)龐大的財(cái)政支出需要。

第三，結(jié)構(gòu)性減稅是稅制優(yōu)化的要求?，F(xiàn)行稅制從其基本的收入功能與調(diào)控功能看，存在稅負(fù)分布、課稅點(diǎn)選擇、課征機(jī)制及稅種之間的協(xié)調(diào)配合尚不科學(xué)等問題。如稅制體系依然以間接稅為主，這樣的稅制體系結(jié)構(gòu)雖然有利于征收管理，但是可能不利于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距，直接稅對(duì)收入和財(cái)產(chǎn)差距進(jìn)行再分配環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)更直接、更有力度。為此，有必要逐步規(guī)范商品稅系各稅種、優(yōu)化個(gè)人所得稅、完善資源稅和房產(chǎn)稅等，通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅制的優(yōu)化，形成有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度。

第四，通過結(jié)構(gòu)性減稅建立功能完善的稅收制度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中結(jié)構(gòu)、機(jī)制的優(yōu)化。加強(qiáng)商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)配合，建立功能完善的稅收制度，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、擴(kuò)大內(nèi)需以及推進(jìn)自主創(chuàng)新、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。當(dāng)然，這些目標(biāo)不是單純的減稅或增稅所能解決的，其中包含著對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、收入分配內(nèi)在機(jī)制的調(diào)整、規(guī)范和優(yōu)化，是一種內(nèi)在結(jié)構(gòu)的調(diào)整，體現(xiàn)在稅收調(diào)控政策上必然需要根據(jù)調(diào)控中激勵(lì)與抑制的不同要求，對(duì)不同領(lǐng)域、不同環(huán)節(jié)、不同情況采取相應(yīng)的減稅與增稅。一是通過個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅的合力設(shè)置，發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用；二是通過增值稅、消費(fèi)稅等稅種的科學(xué)設(shè)計(jì)，發(fā)揮擴(kuò)大消費(fèi)需求和調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用；三是通過結(jié)構(gòu)性稅制改革，突出稅收政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用。

二、繼續(xù)優(yōu)化結(jié)構(gòu)性減稅

從當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際來看，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，降低間接稅的比重，逐步調(diào)整直接稅和間接稅之間的結(jié)構(gòu)已經(jīng)具備迫切的社會(huì)需要。對(duì)稅制進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化的同時(shí)，還需發(fā)揮稅收在擴(kuò)大內(nèi)需、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用，使得完善稅制與調(diào)控經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)。

（一）擴(kuò)大消費(fèi)需求的稅收政策

1.進(jìn)一步降低個(gè)體工商戶的稅負(fù)，增加個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)性收入，提高居民的消費(fèi)能力。首先，調(diào)整增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)目前一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)率水平及居民個(gè)人人均消費(fèi)水平的情況，現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)依然偏低，應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)提高。同時(shí)，也可以考慮將增值稅與營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)改為免征額，僅就超過一定規(guī)模的收入課稅。其次，降低增值稅的基本稅率，進(jìn)一步調(diào)低商業(yè)行業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可考慮調(diào)低為1.5%-2%。第三，應(yīng)允許基層稅務(wù)部門按基本稅率或低稅率，代小規(guī)模納稅人向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。通過這些措施可以增加個(gè)體工商戶稅后收入，提高個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)能力，使個(gè)體工商戶增加投資、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

2.降低居民生活消費(fèi)品的增值稅稅率，提高居民消費(fèi)意愿?，F(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%，對(duì)于與居民日常生活關(guān)系度比較大的幾類日用消費(fèi)品實(shí)行13%低稅率?？梢钥紤]在適當(dāng)降低增值稅稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)居民生活必需品和節(jié)能消費(fèi)品實(shí)行更低的稅率，或者在最終環(huán)節(jié)予以免稅或?qū)嵭辛愣惵实恼疹櫋?/p>

3.在運(yùn)用稅收政策擴(kuò)大消費(fèi)需求的同時(shí)，還需要調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)和擴(kuò)大消費(fèi)者對(duì)新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品的消費(fèi)。一是對(duì)屬于培育期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，在培育期內(nèi)實(shí)行增值稅即征即退政策。對(duì)于增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)、創(chuàng)新的產(chǎn)品，實(shí)行即征即退50%的政策。由于增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，通過實(shí)行即征即退的政策，使得消費(fèi)者購(gòu)買上述產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)下降，可以起到鼓勵(lì)消費(fèi)和擴(kuò)大消費(fèi)的作用。二是應(yīng)對(duì)節(jié)能型、新能源型汽車免征消費(fèi)稅。

（二）調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的稅收政策

1.為了提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，應(yīng)建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度。對(duì)有自主創(chuàng)新意愿但是經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè)，以及從事研究特定尖端技術(shù)的企業(yè)，允許按銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等，以彌補(bǔ)科研開發(fā)可能造成的損失，確保研究開發(fā)的資金保證。具體可按照銷售收入的5%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，允許在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)稅前扣除，實(shí)行專款專用，只能用于企業(yè)研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，逾期不用，應(yīng)補(bǔ)稅并加收利息。另外，企業(yè)自主創(chuàng)新投資取得的收益再用于從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，這部分收益可以享受再投資退稅的優(yōu)惠。

2.為了鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化，可以對(duì)應(yīng)用科技成果的企事業(yè)單位給予稅收優(yōu)惠。如企業(yè)事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的科技產(chǎn)品，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

3.為了使得要素投入由增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠勞動(dòng)者素質(zhì)提高轉(zhuǎn)變，可以制定相應(yīng)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)高科技人員的科研成果轉(zhuǎn)讓收入給予一定的個(gè)人所得稅優(yōu)惠；對(duì)省級(jí)以上政府和企業(yè)頒發(fā)的重大技術(shù)成就獎(jiǎng)、技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅；對(duì)高科技企業(yè)引進(jìn)急需的技術(shù)人才發(fā)放的一次性津貼或安家費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。

4.為了培育與發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，可以制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。一是對(duì)符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，對(duì)制種業(yè)這類關(guān)系重大經(jīng)濟(jì)安全的新興產(chǎn)業(yè)免征企業(yè)所得稅。對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦的符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，自獲利年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。二是為了推動(dòng)企業(yè)技術(shù)（產(chǎn)權(quán)）轉(zhuǎn)讓，對(duì)屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過1000萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過1000萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。三是對(duì)屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，以其稅后利潤(rùn)直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于一定期限的，可按一定比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿規(guī)定期限撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退還的企業(yè)所得稅稅款。四是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資，發(fā)生損失的，允許用以前一定年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度已繳納的企業(yè)所得稅，虧損彌補(bǔ)期可以為35年。五是屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、合理實(shí)施結(jié)構(gòu)性增稅

目前，要通過實(shí)施結(jié)構(gòu)性增稅政策，優(yōu)化稅制，并配合宏觀調(diào)控，在調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中發(fā)揮重要的作用。

（一）調(diào)節(jié)收入分配的稅收政策

1.從增加個(gè)人所得稅收入和調(diào)節(jié)收入分配的角度，當(dāng)前的首要任務(wù)是對(duì)個(gè)人所得稅的征收機(jī)制和計(jì)征方法進(jìn)行規(guī)范，增強(qiáng)其收入功能和調(diào)節(jié)功能。這包括對(duì)工資薪金所得項(xiàng)目多種計(jì)征方式的統(tǒng)一和規(guī)范，取消各種特殊計(jì)征方式。統(tǒng)一規(guī)范工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等勞動(dòng)所得項(xiàng)目的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法。將稅前扣除分為經(jīng)營(yíng)（工作）費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用兩部分，分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消不同所得項(xiàng)目生計(jì)費(fèi)用的重復(fù)扣除。通過這些調(diào)整與改革，使個(gè)人所得稅簡(jiǎn)捷、規(guī)范，功能增強(qiáng)。另外，考慮統(tǒng)一工資薪金所得項(xiàng)目與勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等項(xiàng)目的稅率水平和計(jì)征方法，平衡各類勞動(dòng)所得的稅負(fù)。

2.擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，提高消費(fèi)稅稅率。應(yīng)將高檔皮毛皮革制品、高檔家具等傳統(tǒng)的高檔消費(fèi)品、奢侈品以及高檔保健品、高檔電子產(chǎn)品等新型高檔消費(fèi)品、奢侈品納入征稅范圍；提高某些高消費(fèi)行為、非環(huán)保消費(fèi)行為的營(yíng)業(yè)稅稅率或在征收營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上加征消費(fèi)稅。另外，應(yīng)適當(dāng)提高高爾夫球及球具、游艇及實(shí)木地板等稅目的稅率。

3.完善現(xiàn)行房產(chǎn)稅。鑒于物業(yè)稅開征中一些理論與實(shí)踐問題不易在短期內(nèi)解決，物業(yè)稅的開征條件還不完全具備，應(yīng)盡快完善現(xiàn)行房產(chǎn)稅，同時(shí)配合其他稅種的征收，形成有效調(diào)節(jié)住房需求和財(cái)產(chǎn)收入的稅收調(diào)控政策體系。從保持我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)長(zhǎng)期平穩(wěn)健康運(yùn)行、促進(jìn)社會(huì)財(cái)富分配公平、合理使用社會(huì)公共資源的角度，對(duì)居民個(gè)人居住用房課征房產(chǎn)稅，并實(shí)行差別征稅。

（二）調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的稅收政策

可以適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，抑制不符合節(jié)能、環(huán)保要求的產(chǎn)品的消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)。應(yīng)將資源消耗比較大的消費(fèi)品，如一次性用品、原漿紙等納入消費(fèi)稅的征收范圍；對(duì)那些外部負(fù)效應(yīng)明顯的行業(yè)產(chǎn)品征稅，如將對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品、塑料包裝物、電池等納入消費(fèi)稅征稅范圍，以矯正其外溢成本。通過征收消費(fèi)稅，可提高消費(fèi)者消費(fèi)此類產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上會(huì)促使消費(fèi)者用節(jié)能降耗產(chǎn)品去替代此類產(chǎn)品。

（三）保護(hù)資源環(huán)境的稅收政策

為了提高資源綜合利用水平、促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，需構(gòu)建起能夠有效保護(hù)環(huán)境和高效利用資源的生態(tài)稅收體系。首先，清理規(guī)范資源保護(hù)性質(zhì)類的收費(fèi)。目前，我國(guó)有能源基地建設(shè)基金、礦山專項(xiàng)維護(hù)費(fèi)、礦產(chǎn)管理費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政費(fèi)等十多項(xiàng)正規(guī)的收費(fèi)。其中，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在性質(zhì)和作用上“趨同”。應(yīng)認(rèn)真清理、規(guī)范資源保護(hù)性質(zhì)類的收費(fèi)，重新界定資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的關(guān)系，同時(shí)將其他的收費(fèi)并入資源稅中，統(tǒng)一管理，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。其次，增強(qiáng)資源稅支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。現(xiàn)行資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄，這與我國(guó)資源短缺、利用率低、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。應(yīng)將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源，如土地、海洋、水、森林、草原、灘涂等資源也納入資源稅征收范圍，從而有效地抑制資源的消耗和浪費(fèi)。第三，調(diào)整資源稅的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于需要重點(diǎn)保護(hù)或限制開采的能源資源，將現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為依據(jù)調(diào)整為按儲(chǔ)量計(jì)征，以促進(jìn)資源開采率、回采率的提高。同時(shí)，根據(jù)不同資源的資源儲(chǔ)量，實(shí)行差別資源定稅，稀缺程度越高，稅率應(yīng)越高。如，將稅率與資源回采率和環(huán)境修復(fù)掛鉤，按資源回采率和環(huán)境修復(fù)指標(biāo)確定相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。第四，制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源、提高資源利用率的稅收優(yōu)惠政策，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約功能的稅種。最后，積極研究開征環(huán)境保護(hù)稅。目前，我國(guó)環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。在能源緊缺、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的情況下，有必要改排污收費(fèi)為征稅，對(duì)排污企業(yè)課征污染稅。具體而言，可以將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費(fèi)制度，改為統(tǒng)一或分項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。這樣既能引起社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，又能充分發(fā)揮稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用。

〔1〕 岳樹民，劉方.新形勢(shì)下結(jié)構(gòu)性減稅與稅制改革[J].稅務(wù)研究，2011（1）.

〔2〕 賈康.落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的公共收入制度與政策研究[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2007（1）.

〔3〕 呂冰洋.我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的走勢(shì)與國(guó)民收入分配格局的變動(dòng)[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2009（3）.

〔4〕 劉敏.科技創(chuàng)新的稅收政策研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.