【摘要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校所面臨的內(nèi)外環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，各方面風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯，給學(xué)校的發(fā)展帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。文章在闡述內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理念的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行中存在的問(wèn)題，提出完善措施。
　　【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)管理； 問(wèn)題； 措施
　　
　　一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念
　　
　　內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善起來(lái)的。在其漫長(zhǎng)的歷史演變中，內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架五個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)管理起源于美國(guó)，自20世紀(jì)60年代后期，風(fēng)險(xiǎn)管理的概念、原理和實(shí)踐不斷傳播到加拿大、歐洲、亞洲和拉丁美洲等國(guó)家和地區(qū)。風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)等一系列環(huán)節(jié)組成的一個(gè)循環(huán)流程。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，既是選用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、實(shí)施管理措施的前提，也是建立企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
　　（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論
　　1992年9月，美國(guó)COSO公布了《內(nèi)部控制——整體框架》，認(rèn)為內(nèi)部控制是為了達(dá)到業(yè)務(wù)的有效性和效率性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)的法律和法規(guī)的遵從性等目的，旨在提供合理的保證，而由單位的董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者及其他成員實(shí)施的一種過(guò)程。COSO內(nèi)部控制整體框架構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督。
　　20世紀(jì)90年代末以來(lái)，歐美國(guó)家發(fā)生的一系列公司丑聞促成了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的結(jié)合。在此背景下，2004年9月，美國(guó)COSO在廣泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，用以指導(dǎo)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，并被眾多企業(yè)用于風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。
　　2006年6月，國(guó)資委制定并發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，對(duì)于建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有一定的意義。2008年5月財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作了進(jìn)一步的規(guī)范。這標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不斷增強(qiáng)。
　?。ǘ﹥?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系
　　理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系觀點(diǎn)不一，但已形成共識(shí)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是密不可分的。從某種意義上說(shuō)，內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)管理。所以，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是控制風(fēng)險(xiǎn)的兩種不同語(yǔ)義表達(dá)形式，二者具有同一性。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。
　　
　　二、我國(guó)高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行中存在的問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬┤狈τ行У母咝?nèi)部控制環(huán)境
　　高校管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，缺乏經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)，弱化內(nèi)部控制環(huán)境，由此產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)高校內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：在組織架構(gòu)上，實(shí)行的是校院系的結(jié)構(gòu)，容易形成獨(dú)攬大權(quán)的現(xiàn)象，國(guó)家缺乏對(duì)高校的管理和監(jiān)督監(jiān)管，存在大量的國(guó)有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值；在人力資源上，仍停留在傳統(tǒng)的人事管理階段，缺乏有效的人才引進(jìn)、培訓(xùn)、晉升、激勵(lì)機(jī)制，在領(lǐng)導(dǎo)干部任用上存在論資排輩的現(xiàn)象，沒(méi)有有效調(diào)動(dòng)教師的積極性；在社會(huì)責(zé)任上，存在個(gè)人目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)不明確的問(wèn)題，部分教師工作上缺乏責(zé)任感，職業(yè)理想和職業(yè)榮譽(yù)感不強(qiáng)，沒(méi)有把教書(shū)育人的理念深入內(nèi)心；在校園文化上，沒(méi)有意識(shí)到校園文化建設(shè)的重要性，職工在參與校園文化建設(shè)方面存在不足。
　?。ǘ└咝?nèi)部控制規(guī)范不夠完善
　　2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范配套指引》，主要是針對(duì)企業(yè)設(shè)計(jì)的，而高校所適用的是2001年6月23日實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，該規(guī)范第三條規(guī)定：本規(guī)范適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織。高校內(nèi)部控制仍停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念上，觀念狹隘。
　　（三）高校風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱
　　目前，在高校內(nèi)部控制管理中，高校的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的基本理論不熟悉，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，各種風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)有得到高度重視。事實(shí)上高校存在著許多風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)，基建立項(xiàng)、招投標(biāo)管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、科研管理風(fēng)險(xiǎn)、學(xué)生管理風(fēng)險(xiǎn)和招生就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)，將會(huì)給學(xué)校帶來(lái)巨大的損失。
　?。ㄋ模┤狈τ行У娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
　　COSO認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。由于我國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校的規(guī)模擴(kuò)張，高校的各種風(fēng)險(xiǎn)也隨之凸顯。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求高校要及時(shí)識(shí)別、分析高校運(yùn)行中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。同時(shí)，高校應(yīng)當(dāng)確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。目前，我國(guó)高?；緵](méi)有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制等相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。
　?。ㄎ澹┍O(jiān)督力度薄弱
　　高校監(jiān)督對(duì)保障內(nèi)部控制建立與實(shí)施有著重要作用。目前，我國(guó)高校監(jiān)督作用并沒(méi)有充分發(fā)揮。外部政府財(cái)政部門(mén)監(jiān)督方面并不到位；缺乏有效的社會(huì)監(jiān)督；在單位內(nèi)部監(jiān)督方面，由于單位存在“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，有關(guān)紀(jì)檢機(jī)構(gòu)很難真正發(fā)揮監(jiān)管作用，由于內(nèi)部審計(jì)制度不健全，在內(nèi)部審計(jì)中存在人情因素，并不能獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，形成潛在的內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，也缺乏相應(yīng)的懲罰與激勵(lì)機(jī)制。
　　
　　三、完善我國(guó)高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
　　
　?。ㄒ唬﹥?yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境
　　建立高效的內(nèi)部監(jiān)督，增強(qiáng)不同部門(mén)、不同人員的參與力度，提高資源的有效使用，防范資產(chǎn)流失；創(chuàng)新人力資源管理模式，針對(duì)具體情況采取不同的措施，充分調(diào)動(dòng)教師的積極性；通過(guò)政治思想教育、理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、案例警示教育等形式，加強(qiáng)教師職業(yè)道德教育、提高教師修養(yǎng)和素質(zhì)、開(kāi)展向先進(jìn)人物學(xué)習(xí)等方式，增強(qiáng)教師的社會(huì)責(zé)任感；建設(shè)和諧的校園文化，營(yíng)造良好的學(xué)術(shù)文化、科技文化、藝術(shù)文化、網(wǎng)絡(luò)文化等。
　　（二）建立健全高校內(nèi)部控制規(guī)范
　　目前，我國(guó)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，大多還停留在會(huì)計(jì)的內(nèi)部牽制以及內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校內(nèi)外部環(huán)境的變化，單純地依靠會(huì)計(jì)控制已經(jīng)難以應(yīng)對(duì)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，急需引入先進(jìn)的內(nèi)部控制理念。陳竹在《我國(guó)高校內(nèi)部控制調(diào)查情況調(diào)查研究》中指出：“60％的人認(rèn)為‘內(nèi)在動(dòng)力不足’是影響內(nèi)部控制體系建立與完善的主要因素。55.80％的人認(rèn)為單位領(lǐng)導(dǎo)是建立內(nèi)部控制體系的主導(dǎo)者。被調(diào)查者中認(rèn)為高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有控制手段的占29.4％；有基本控制手段的占57.5％；沒(méi)有控制手段的占8.3％；未回答的占4.8％?！苯⒂行У膬?nèi)部控制應(yīng)把握好控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)重要方面。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，借鑒企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的形式，可以由財(cái)政部或教育部組織內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)方面的專家研究建立高校內(nèi)部控制規(guī)范。
　?。ㄈ┎粩鄰?qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給、法律法規(guī)、監(jiān)管要求、安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為、技術(shù)進(jìn)步、自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素包括：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守，員工專業(yè)勝任能力，組織機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)方式，資產(chǎn)管理，業(yè)務(wù)流程，研究開(kāi)發(fā)，技術(shù)投入，信息技術(shù)運(yùn)用，財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量，員工健康，環(huán)境保護(hù)等。
　　
　　面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系到每一位教師，大家要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，針對(duì)不同領(lǐng)域可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有事先的充分認(rèn)識(shí)和防范。高?？梢越ㄘ?cái)務(wù)、管理、信息情報(bào)、安全、衛(wèi)生、法律等方面的專家技術(shù)人員組成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。
　　（四）建立健全高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
　　風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，風(fēng)險(xiǎn)和收益并存，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。2009年9月1日頒布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》對(duì)教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、房產(chǎn)設(shè)備管理和物資采購(gòu)管理等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和評(píng)價(jià)，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意味著風(fēng)險(xiǎn)控制不再是被動(dòng)地通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置好的控制活動(dòng)來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)或發(fā)生，而是通過(guò)主動(dòng)地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別和分析，進(jìn)行預(yù)防。高校進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不能只停留在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，要擴(kuò)大到科研、教學(xué)、基建、后勤、資產(chǎn)管理、學(xué)生管理等多個(gè)領(lǐng)域，對(duì)影響高校運(yùn)行發(fā)展的重大方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)并制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。
　　（五）完善高校監(jiān)督制度
　　不斷完善高校監(jiān)督體系的建設(shè)，充分發(fā)揮國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的作用。政府通過(guò)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)工作的巡視和審計(jì)，以及定期的資產(chǎn)評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校的辦學(xué)定位、辦學(xué)行為等的監(jiān)督，從而改善由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的政府對(duì)高校監(jiān)管不到位的現(xiàn)狀。政府可以通過(guò)立法等方式，對(duì)社會(huì)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)可，并有效利用社會(huì)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)高校的評(píng)估結(jié)果，以加強(qiáng)社會(huì)力量對(duì)高校的監(jiān)督。在內(nèi)部監(jiān)督上積極鼓勵(lì)教師通過(guò)不同途徑實(shí)現(xiàn)參與管理和監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的作用，要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)中的定位，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，并保持其獨(dú)立性。同時(shí)，要建立和不斷完善激勵(lì)約束機(jī)制，尤其是要加大對(duì)事故責(zé)任人的懲罰力度，提高違法違規(guī)成本，從制度上約束人，以達(dá)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。
　　總之，高校發(fā)展應(yīng)建立健全高校內(nèi)部控制，并將內(nèi)部控制的五要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合。
　　
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