【摘要】 從財政個稅依存度來看，個稅調(diào)整既不會對中央政府財政收入造成顯著影響，也不會對我國財政個稅依存度最高和最低的地區(qū)造成顯著影響。整體而言，國家財政總收入不會受到個稅調(diào)整的顯著影響。
　　【關(guān)鍵詞】 個稅調(diào)整； 財政收入； 財政個稅依存度
　　
　　自2008年3月1日以來，我國個人所得稅起征點一直執(zhí)行2 000元的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國很多地區(qū)居民的月收入已經(jīng)超過2 000元，個稅逐漸變?yōu)橐环N普遍征收的稅種。但是，2010年我國全年CPI同比上漲3.3%；2011年1月，CPI同比上漲4.9%。受物價上漲的影響，可能出現(xiàn)名義工資上漲但購買力卻沒有提高的情況。2011年3月1日國務(wù)院召開常務(wù)會議，討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》。個人所得稅改革關(guān)乎每一位老百姓的切身利益。在2010年以來物價上漲等背景下，提高個稅起征點和減少稅率檔次是藏富于民的重要舉措，將會有更多的中低收入群體被納入免稅范圍。
　　
　　一、個人所得稅的計征與財政個稅依存度的計算
　　
　?。ㄒ唬﹤€人所得稅的計征
　　我國個人所得稅征收范圍廣泛，包括工資薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅其他所得。個人所得稅的征收實行級差制，每個等級適用的稅率根據(jù)收入的增加而遞增，個人所得稅額=全月應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。
　　（二）財政個稅依存度的計算
　　財政個稅依存度即各級政府財政收入對個人所得稅的依賴程度，由個人所得稅占政府財政收入的比例來表示。自20世紀(jì)90年代起，個人所得稅稅額持續(xù)高速增長，平均年增長率為41%，到2001年收入超過了消費稅成為我國第四大稅種，在一些地方已成為地稅部門的第二大稅種，遠遠高于同期稅收收入增長率，更高于同期GDP增長和城鎮(zhèn)人均收入增長。但是，進入21世紀(jì)以來，隨著政府財政收入來源的多樣化，個人所得稅所占的比重有所下降。
　　
　　二、從財政個稅依存度看個稅調(diào)整的影響
　　
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　　根據(jù)以往的上調(diào)幅度以及穩(wěn)中有升的原則，個稅起征點的上調(diào)幅度一般在500元到1 000元之間。以月薪6 000元的工薪階層為例，在免征額為2 000元的情況下，應(yīng)納稅所得額為 4 000元，應(yīng)繳納個人所得稅475元（500×5%+1 500×10% +2 000×15%）。在級差和稅率不變的情況下，起征點調(diào)為 2 500元，則應(yīng)納稅所得額變?yōu)? 500元，應(yīng)繳納個人所得稅400元（500×5%+1 500×10%+1 500×15%），繳稅額減少75元，比之前的納稅額降低15.8%。同樣在月薪6 000元的情況下，若個人所得稅起征點上調(diào)1 000元，則繳稅額減少150元，比之前的納稅額降低31.6%。針對這樣的調(diào)整幅度，各級政府的財政收入是否會受到顯著影響呢？
　　從表1可以看出，中央政府財政收入對個人所得稅的依存度分別為7.5%、6.9%、6.8%、6.6%和6.8%。整體個稅依存度均較低，且呈現(xiàn)緩慢下降趨勢。個人所得稅的總額占財政收入的比例已經(jīng)較低，在此基礎(chǔ)上調(diào)高起征點，只會削減財政收入中個人所得稅最低的部分，不會對中央政府財政產(chǎn)生顯著影響。
　　
　　（二）財政個稅依存度較高的地區(qū)財政收入不會受到顯著影響
　　就地方財政而言，北京、上海、廣東、浙江和福建等地的財政個稅依存度明顯高于其他地區(qū)，其中，北京市2006年到2008年的財政個稅依存度分別為9.2%、9.1%、9.3%（如表2所示）。但是，由于這些地區(qū)的居民平均收入較高，個稅起征點提高500— 1 000元不會大幅削減其財政收入得自個人所得稅的主要部分。所以，高收入地區(qū)也不會受到個稅調(diào)整的顯著影響。
　　
　?。ㄈ┴斦€稅依存度較低的地區(qū)財政收入不會受到顯著影響
　　從2006年到2008年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)（見表3）來看，財政依存度較低的地區(qū)既包括較發(fā)達地區(qū)也包括落后地區(qū)。例如，山東、重慶和安徽雖然屬于經(jīng)濟發(fā)展相對較快的地區(qū)，但是其財政個稅依存度近幾年均保持在3.0%~3.5%的較低水平，這主要緣于上述地區(qū)的財政收入來源的多元化。甘肅、西藏等地人均收入較低，其財政個稅收入依存度也較低。對于原本僅占財政收入較低比例的稅收進行削減，自然不會對地方財政收入產(chǎn)生顯著影響。
　　
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　　從國家財政總收入對個人所得稅總額的整體依存度來看，個稅調(diào)整不會產(chǎn)生顯著的財政影響。自2006年至2010年，國家財政總收入對個人所得稅總額的整體依存度分別為7.0%、6.2%、6.1%、5.8%和5.8%（見表4）。在財政個稅依存度原本較低的基礎(chǔ)上，對個人所得稅的稅基和稅率進行小幅調(diào)整，并不會對國家財政總收入產(chǎn)生顯著影響。
　　
　　表1-表4數(shù)據(jù)均根據(jù)中國國家統(tǒng)計局和國家財政局2007年以來發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)編制。
　　
　　三、結(jié)論及啟示
　　
　?。ㄒ唬﹤€稅調(diào)整不會顯著影響各級政府財政收入
　　綜上所述，對個人所得稅的起征點及稅率等級的調(diào)整并不會對各級政府財政收入造成顯著影響。從起征點上調(diào)的效果來看，此前個稅起征點從800元提高到1 600元以及從1 600元提高到2 000元時，財政部按照靜態(tài)數(shù)據(jù)估算我國年度總稅收分別約減少280億元和300億元。但實際上，個稅起征點的提高并沒有阻滯中國個稅收入的持續(xù)高漲。國稅總局的統(tǒng)計顯示，自2006年個稅起征點從800元提高到1 600元后，2007年前三季度，全國個人所得稅共征收 2 413.8億元，已接近2006年全年的個稅收入2 452.3億元。中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富也曾表示，目前我國稅收收入增長較快，從總體稅收的角度看，幾百億元的減收對稅收收入影響并不大。
　　（二）個稅制度設(shè)計應(yīng)綜合考慮多種因素
　　征收個人所得稅的目的在于減少貧富差距、對收入分配進行調(diào)節(jié)。個稅制度的設(shè)計應(yīng)考慮到個人收入的增長性及通貨膨脹等因素。一直以來，我國制定個稅起征點是以貨幣的名義購買力為基準(zhǔn)的，而不是實際購買力。由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，500至1 000元的上調(diào)幅度在不同地區(qū)具有不同的購買力，而各地并沒有專門對貨幣的實際購買力平價進行測算。當(dāng)《個人所得稅法修正案》規(guī)定個稅起征點為800元時，廣州則將個人所得稅起征點由原來的1 260元調(diào)升為1 600元；當(dāng)《個人所得稅法修正案》將個稅起征點提升到1 600元時，廣州則將個人所得稅起征點由原來的1 600元調(diào)升為2 000元。而此次個稅起征點的上調(diào)，顯然仍會給北京、上海、廣州、深圳等一線城市的個稅征收帶來壓力。在2011年3月召開的十一屆人大三次會議上，即有人大代表建議廣州、深圳個稅起征點在全國基礎(chǔ)上上浮20%。即便按照2011年個稅起征點提高到3 500元計算，在目前房價和物價均迅速上漲的背景下，對消費的實際拉動作用也尚待觀察。
　?。ㄈ﹤€稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)應(yīng)進一步完善
　　本文對個稅調(diào)整的財政影響的分析建立在定量分析與定性分析結(jié)合的基礎(chǔ)上，原因之一在于個稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)并不詳盡。我國應(yīng)進一步完善財稅統(tǒng)計體系，細化統(tǒng)計指標(biāo)，例如，在實行級差稅率的前提下，對年度財政收入來自不同納稅等級的稅收額度及其比例進行統(tǒng)計。這樣，在進行個人所得稅調(diào)整之前既可估算出稅收的減少對各級政府財政收入的具體影響，又有利于政府財政決策。
　　
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