【摘要】 低碳經濟是達到經濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經濟發(fā)展形態(tài)，稅收政策的制定和完善應充分體現低碳經濟與可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求。文章在分析我國發(fā)展低碳經濟現行稅制存在問題的基礎上，借鑒發(fā)達國家發(fā)展低碳經濟的成功經驗，根據我國的實際情況，提出了促進低碳經濟發(fā)展的稅收政策建議。
　　【關鍵詞】 低碳經濟； 稅收政策； 研究
　　
　　一、我國現階段發(fā)展低碳經濟現行稅收制度存在的問題
　　
　　(一)發(fā)展低碳經濟專門稅種的缺位
　　目前，我國的資源稅、消費稅、車船稅等稅種中有一些有利于環(huán)境保護、有助于節(jié)能減排的稅收條款，但它們各自獨立、互不銜接。2010年，國家為了發(fā)展低碳經濟，積極構筑綠色稅收體系，在資源稅、環(huán)境費改稅、成品油稅費改革、車輛購置稅等方面頒布了一系列稅費新政策，但與國外相對完善的生態(tài)稅收和低碳經濟稅收制度相比，我國還缺少針對發(fā)展低碳經濟的專門稅種。
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　　1.征收范圍過窄
　　以資源稅為例，我國現行資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、有色金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等稅目大類。現有的資源稅征收范圍過于狹窄，力度不夠，遠遠沒有達到促進結構調整、節(jié)約資源、保護環(huán)境的目的。
　　2.計稅依據不科學
　　以資源稅為例，目前我國資源稅采用從量計征，在近年來資源價格不斷攀升的情況下，從量計征的方式已經脫離實際，資源稅收入不能隨資源產品價格和資源企業(yè)收益的變化而變化，稅負水平過低，難以反映資源的稀缺程度，不僅扭曲了市場價格，還不利于資源的開采和利用效率的提高，從而有礙經濟的可持續(xù)發(fā)展。
　　3.稅收優(yōu)惠方式單一
　　稅收優(yōu)惠的政策手段主要包括直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩大類。但我國現行稅制中為貫徹iXdGufPd5Vch8bbANdb6yEs+q95YhTINA6QiI0gpWkw=低碳經濟思想而采取的稅收優(yōu)惠措施比較單一，基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接稅收優(yōu)惠措施，缺乏靈活性和針對性。對于加速折舊、再投資退稅、投資抵免、延期納稅、稅收信貸等間接優(yōu)惠形式運用不多。
　　4.計稅方式不科學
　　以消費稅為例，消費稅是為調節(jié)消費行為而設計的，在生產環(huán)節(jié)征收難以發(fā)揮應有的作用。另外，現行消費稅實行價內稅，既擠占了企業(yè)產品的價格空間，增加了企業(yè)負擔，也不利于培養(yǎng)公民的納稅意識，還在一定程度上削弱了消費稅正確引導消費、調節(jié)消費結構和限制某些消費品消費的作用。
　　
　　二、國際上稅收政策促進低碳經濟發(fā)展的成功經驗
　　
　?。ㄒ唬┨级?br/>　　碳稅是政府針對二氧化碳排放征收的一個稅種。碳稅是以環(huán)境保護為目的，通過對燃煤和石油下游的汽油、天然氣、航空燃油等化石燃料產品，按其碳含量的比例征稅以實現減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，希望通過削減二氧化碳排放減緩全球變暖。開征碳稅，最初出現在20世紀90年代一些北歐國家，目前，引入碳稅的國家已經達到10多個，如芬蘭（1990年）、挪威（1991年）、瑞典（1991年）、丹麥（1992年）、荷蘭（1992年）、德國（1999年）、英國（2001年）、美國（2006年）、加拿大（2008年）等。此外，日本和新西蘭等其他一些國家也紛紛開始征收碳稅。
　　（二）環(huán)境稅
　　據了解，通過征收環(huán)境稅來提高企業(yè)的節(jié)能環(huán)保效率，起源于二戰(zhàn)后歐洲經濟高速發(fā)展時期，此后為世界一些發(fā)達國家所效仿。目前西方一些主要國家已經形成了比較完整的環(huán)境稅稅系，征收環(huán)境稅包括大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等十余種，征稅范圍涵蓋二氧化碳稅、二氧化硫稅、噪聲稅、固體廢物稅、水污染稅、垃圾稅等數十種。
　?。ㄈ夂蜃兓?br/>　　在全球，英國率先推出了氣候變化稅的稅種，并從2001年4月1日開始征收。氣候變化稅實際上是一種能源使用稅，根據使用的天然氣、煤炭和電能的數量來計稅，如使用清潔能源、生物能源和可再生能源均可減免一定額度的稅收。
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　　以稅收優(yōu)惠的方式，鼓勵納稅人從事有利于環(huán)境保護的經營行為稅收優(yōu)惠政策，主要包括所得稅、消費稅和增值稅的減免以及加速折舊等。歐盟及丹麥、英國等成員國規(guī)定對可再生能源不征收任何能源稅，對個人投資的風電項目則免征所得稅等。美國規(guī)定可再生能源相關設備費用的20％~30％可以用以抵稅，可再生能源相關企業(yè)和個人還可享受10％~40％的減稅額度。荷蘭對建筑物的保溫隔熱高能效生產設備、余熱利用設備等均可享受10％的稅收優(yōu)惠。日本政府規(guī)定企業(yè)購置制定的節(jié)能設備，可按設備購置費的7％從應繳所得稅中扣除，但以應繳所得稅的20％為限，并還可在普通折舊的基礎上，按購置費的30％提取特別折舊。
　　
　　三、探索我國發(fā)展低碳經濟的稅收政策取向
　　
　　（一）建立和完善低碳經濟立法，為制定促進低碳經濟發(fā)展的稅收政策提供法律依據
　　我國現在已經有了發(fā)展低碳經濟的理念，并體現在“十二五”規(guī)劃之中。我國在有關低碳經濟的開發(fā)利用領域已經制定了《可再生能源法》、《清潔生產促進法》、《循環(huán)經濟促進法》等相關法律法規(guī)，這對通過節(jié)能減排、提高能源利用率、大力發(fā)展新能源和可再生能源等方面來支持低碳經濟的發(fā)展具有突出的作用，但是這些立法離創(chuàng)建低碳社會的要求還相差甚遠。要真正發(fā)展低碳經濟，必須建立健全低碳經濟法律法規(guī)體系，包括發(fā)展低碳經濟的基本法和若干專項法律法規(guī)，從而為我國低碳經濟的發(fā)展提供法律保障。
　?。ǘ┲鸩秸{整和完善我國發(fā)展低碳經濟的稅收政策
　　1.擴大征收范圍
　　以資源稅為例，擴大資源稅的征收范圍并改進其稅率設計。全面開征資源稅，對于日益緊缺的森林、草原、淡水、海洋、土地等自然資源都應考慮列入資源稅的征收范圍。資源稅應由從量計征到從價計征，提高稅負，間接提高產品價格，有利于完善資源產品價格形成機制，有助于增加政府對破壞資源的補償投入，更好地保護環(huán)境。
　　將目前尚未納入消費稅征收范圍，不符合節(jié)能標準的高能耗產品、資源消耗品納入消費稅征收范圍，適當調高現行一些應稅消費品的稅率水平。
　　2.改革計稅方式
　　以消費稅為例，在計稅方式上，將我國現行的價內稅改為國際通用、透明公開的價外稅，與增值稅相同，在專用發(fā)票上分別注明價款和稅款，這樣消費者在購買消費品時就可以知道所承擔的消費稅款。
　　3.優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式
　　無論從理論還是實踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點均大于直接稅收優(yōu)惠。因此，我國要進一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式，將直接減免為主轉為間接優(yōu)惠為主。在直接減免上，主要體現在符合新辦企業(yè)條件，并符合國家鼓勵性投資的產業(yè)，應不再分區(qū)域，也不分內外資，均可享受新辦企業(yè)減免的優(yōu)惠；在間接優(yōu)惠上，也應不分新老企業(yè)、內外資企業(yè)，只要符合產業(yè)政策條件均可采用加速折舊、再投資退稅、投資抵免、技術開發(fā)費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，為發(fā)展低碳經濟所需的技術提供創(chuàng)新激勵，為企業(yè)發(fā)展低碳經濟提供利益刺激。
　?。ㄈ╅_征有利于低碳經濟發(fā)展的新稅種
　　1.碳稅
　　節(jié)能減排是解決我國現階段面臨的能源和環(huán)境的雙重壓力，實現可持續(xù)發(fā)展的必然要求。適時征收碳稅，有助于推動消耗化石燃料產生的外部負效應內部化，通過增加能源的使用成本以達到減少能源消耗的目的，所以開征碳稅是促進我國節(jié)能減排的有效手段之一。碳稅的開征不僅會影響二氧化碳的排放，而且會對企業(yè)的競爭力和居民的負擔產生重要的影響，因此，要使碳稅的開征達到理想的效果，就必須在借鑒國外碳稅先進經驗的基礎上結合我國的具體情況，設計合理的碳稅制度，要綜合考慮碳稅的課稅對象、征稅環(huán)節(jié)與納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠等要素。我國碳稅比較合適的推出時間是2013年前后，采用二氧化碳排放量作為計稅依據，采用從量計征的方式，適合采用定額稅率形式；在稅收的轉移支付上，應利用碳稅重點對節(jié)能企業(yè)和環(huán)保行業(yè)進行補貼。
　　
　　2.環(huán)境保護稅
　　中國政府首次明確開征環(huán)境稅，是在2007年６月國務院頒布的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中，該方案提出“研究開征環(huán)境稅”，但三年來，環(huán)境稅一直是中央政府報告中的研究內容。2010年12月27日，在全國財政工作會議上，財政部長謝旭人提出，“十二五”財政的發(fā)展改革要“開征環(huán)境保護稅”，第一次將環(huán)境稅確定為2011年“開征”。征收環(huán)境保護稅，不但可以為環(huán)境保護事業(yè)籌集專項資金，用于支持環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展，而且可以通過對個人和納稅企業(yè)經濟利益的調節(jié)，矯正其經濟行為，迫使其減輕甚至消除對環(huán)境的污染和破壞，或者從事有利于保護環(huán)境的生產經營活動，在制止環(huán)境污染、鼓勵保護環(huán)境方面發(fā)揮重要作用。
　　3.生態(tài)稅
　　生態(tài)稅是為了保護生態(tài)環(huán)境而征收的稅收，其在國外已有30余年的歷史，生態(tài)稅的核心在于讓企業(yè)去更多地承擔環(huán)境成本，從而實現生態(tài)和資源價值的合理補償。全球變暖已成為事實，目前僅通過使用新能源和簡單地減少工業(yè)排放等系列方式來保護環(huán)境的力度明顯不足，而且在短時間內執(zhí)行也不現實，節(jié)能減排已非常迫切，目前唯一能夠立竿見P1esaj49hwCLf+haXe0hyQ==影的辦法就是盡快開征生態(tài)稅。生態(tài)稅既能促使企業(yè)主動減少二氧化碳排放，也能產生動力進行技術改造升級。在現代企業(yè)升級改造過程中，它是一種推力，能加快企業(yè)的產業(yè)升級，生態(tài)稅不得不征而且很迫切，但是征收生態(tài)稅也有不可估量的負面影響，技術落后、節(jié)能減排效能較差的企業(yè)將會被淘汰掉，而企業(yè)的倒閉也將使經濟增長放慢，失業(yè)增加。我國生態(tài)稅比較合適的推出時間是2015年前后，考慮到“生態(tài)環(huán)境和自然資源”涵蓋的廣泛性，一個完整的生態(tài)稅目當然是非常繁復廣泛的，其課稅的對象一般包括汽油稅、煤炭稅、電力稅、水污染稅、土壤保護稅、噪音稅以及垃圾稅等等，同時原則性與靈活性相結合，合理確定征稅范圍及計稅依據，實行差別稅率。
　　
　　四、結論
　　
　　稅收既是國家財政收入的主要來源，又是國家宏觀經濟管理的重要手段，應在促進低碳經濟與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中發(fā)揮應有的作用。稅收政策的制定和完善應充分體現低碳經濟與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，我國要逐步完善稅收政策以促進低碳經濟的發(fā)展，加快建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，實現可持續(xù)發(fā)展。
　　
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