【摘要】 增值稅中有關運費何時作為價外費用繳納增值稅、何時要計算抵扣進項稅的問題，很多人在學習及實務操作中很容易混淆，文章將分情況對這個問題進行分析。
　　【關鍵詞】 運費； 價外費用； 進項稅； 混合銷售
　　
　　一、引言
　　
　　2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》中涉及運費的有：
　　1.價外費用中的運費，但不包括同時符合以下條件的代墊運輸費用：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。凡是價外費用，不論企業(yè)會計制度、會計準則規(guī)定如何進行核算，均作為含稅收入并入銷售額計征增值稅。銷項稅額計算公式：
　　銷項稅額＝運輸費用金額÷（1+17%）×17%
　　2.購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付的運輸費用，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率
　　3.混合銷售或者兼營中的運費。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅（此情況運費視同價外費用處理）；納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額（此情況運費按照交通運輸業(yè)處理）；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額（此情況運費視同價外費用處理）。
　　4.屬于下列情況的運費：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）非正常損失的貨物及相關的應稅勞務；（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（5）銷售免稅貨物。
　　5.委托加工等業(yè)務發(fā)生的運費。本文主要針對上述1、2兩種情況進行說明。在一項涉及運費經濟業(yè)務中，運費的最終負擔方要么是銷售方要么是購買方，下面分這兩種情況以實例進行分析說明，下文中涉及的企業(yè)均為增值稅一般納稅人。
　　
　　二、銷售方承擔運費
　　
　　在此情況下，無論是銷售方企業(yè)自身的運輸車隊負責運輸，還是委托承運方負責運輸，運費實質都是銷售方為銷售貨物服務的，應當按7%的扣除率計算進項稅額。
　　例1，甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，雙方約定由甲企業(yè)負責將貨物運輸?shù)街付ǖ攸c，甲企業(yè)自身車隊負責運輸發(fā)生運輸費用1 000元。
　　甲企業(yè)會計處理：進項稅額＝1 000×7％＝70（元）
　　借：銷售費用930
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 70
　　貸：銀行存款 1 000
　　例2，承例1，甲企業(yè)委托承運方丙企業(yè)負責運輸，其他條件不變。
　　甲企業(yè)會計處理如上；丙企業(yè)會計處理，收到運費時：
　　借：銀行存款1 000
　　貸：主營業(yè)務收入 1 000
　　計算繳納營業(yè)稅時：
　　借：營業(yè)稅金及附加 30
　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅30
　　
　　三、購貨方承擔運費
　　
　　相對銷售方承擔運費來說，此情況的會計處理要復雜些，下面按照運費經濟業(yè)務中涉及到的會計主體不同再細分進行說明。
　　（一）業(yè)務涉及購銷雙方
　　此情況下，運費是銷售方向購貨方收取的價外費用，銷售方要按照含稅收入計算銷項稅，購貨方則應當按7%的扣除率計算進項稅額。
　　例3，甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，雙方約定運費1 000元由乙企業(yè)負擔，甲企業(yè)負責將貨物運輸?shù)街付ǖ攸c。
　　借：銀行存款 1 000
　　貸：主營業(yè)務收入854.7
　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 145.3
　　乙企業(yè)會計處理：進項稅額＝1 000×7％＝70（元）
　　借：材料采購 930
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 70
　　貸：銀行存款 1 000
　?。ǘI(yè)務只涉及購貨方一方或購貨方和承運方雙方
　　此情況下，運費是因貨物由購貨方自行提貨而發(fā)生的，購貨方按7%的扣除率計算進項稅額，會計處理前面已有類似說明，不再贅述。
　?。ㄈI(yè)務涉及銷售方、購貨方和承運方三方
　　此情況下，貨物由銷售方委托承運方負責運輸，運費由銷售方先墊付。
　　1.如果承運方開具的運輸發(fā)票的抬頭為購貨方，并且銷售方將此發(fā)票交給購貨方，則此時的運費滿足《增值稅暫行條例實施細則》中代墊運輸費用的兩個條件，要按照代墊運費處理。
　　例4，甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，雙方約定運費1 000元由乙企業(yè)負擔，貨物由甲企業(yè)委托承運方丙企業(yè)負責，并墊付運費，丙企業(yè)開具的運輸發(fā)票的抬頭為購貨方乙企業(yè)，并且銷售方甲企業(yè)將此發(fā)票交給購貨方。
　　甲企業(yè)會計處理：
　　借：其他應收款——乙企業(yè)1 000
　　貸：銀行存款1 000
　　收到款項時：
　　借：銀行存款1000
　　貸：其他應收款——乙企業(yè)1 000
　　乙企業(yè)收到運費發(fā)票支付運費時會計處理：
　　進項稅額＝1 000×7％＝70（元）
　　借：材料采購930
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）70
　　貸：銀行存款 1 000
　　丙企業(yè)會計處理：收到運費時：
　　借：銀行存款1 000
　　貸：主營業(yè)務收入 1 000
　　計算繳納營業(yè)稅時：
　　借：營業(yè)稅金及附加 30
　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅30
　　2.如果承運方開具的運輸發(fā)票的抬頭為銷售方，銷售方另開發(fā)票向購貨方收取運費，運費是銷售方向購貨方收取的價外費用，銷售方要按照含稅收入計算銷項稅，購貨方則應當按7%的扣除率計算進項稅額。此時的購銷雙方的會計處理同例3，不再贅述。
　　
　　四、小結
　　
　　增值稅中有關運費何時作為價外費用繳納增值稅、何時要計算抵扣進項稅，首先要分清運費是由誰最終負擔，如果由銷售方負擔，則運費實質是銷售方為銷售貨物服務的，銷售方應當按7%的扣除率計算進項稅額；如果是由購貨方負擔，則還要看業(yè)務中涉及到哪幾方，然后再分情況進行處理即可。
　　
　　【參考文獻】
　?。?］ 中華人民共和國增值稅暫行條例［S］.國務院，2008-11-10.
　　［2］ 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則［S］.財政部、國家稅務總局，2008-12-15.
　　注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文