【摘要】 隨著中國高速公路網(wǎng)的全面快速鋪開，高速公路公司的資金需求與資金管理壓力與日俱增。為此，文章在揭示我國高速公路公司內(nèi)部控制中資金管理與控制存在諸多問題的基礎(chǔ)上，對我國高速公路公司加強(qiáng)資金控制、提升資金管理效益提出若干對策與建議，包括推行全面預(yù)算管理、建立資金集中管理模式、應(yīng)用信息化財務(wù)管理系統(tǒng)以及提高財務(wù)人員素質(zhì)等，以求對加強(qiáng)我國高速公路公司的資金管理與控制提供有應(yīng)用價值的參考。
　　【關(guān)鍵詞】 高速公路； 內(nèi)部控制； 資金管理； 資金控制
　　
　　一、命題提出的背景
　　
　　近年來，我國高速公路建設(shè)迅速升溫?！笆晃濉逼陂g，我國新增高速公路3.3萬公里，投入資金超過2萬億元，其新增公里之長、投入資金之多令世人矚目。然而，在這投入巨資加快建設(shè)的過程中，高速公路公司內(nèi)部控制薄弱問題日益顯現(xiàn)。2007年審計署2號公告指出我國34條高等級公路違規(guī)資金共計160億元，2008年陜西省十一屆人大常委會第4次會議上陜西省審計廳指出陜西查出黃延、西漢等高速公路建設(shè)中存在的違紀(jì)違規(guī)問題涉及金額80.58億元。這些觸目驚心的數(shù)字引起了筆者對高速公路資金內(nèi)部控制的深層次思考。對于還處于公司制改革階段的高速公路企業(yè)來說，如何完善資金與風(fēng)險防范是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，同時也是一個復(fù)雜而又不可回避的問題。根據(jù)2010年財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》，本文擬在對當(dāng)前我國高速公路公司資金管理與控制現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，提出若干加強(qiáng)高速公路公司的資金管理與控制的意見。
　　
　　二、我國高速公路公司資金管理與控制的問題分析
　　
　　面對急速發(fā)展的我國高速公路建設(shè)，我國高速公路公司的資金管理與控制主要存在以下四個方面問題。
　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)與運(yùn)營的成本控制乏力
　　雖說我國高速公路在資金籌措方面取得的成績斐然，但在資金運(yùn)用、對建設(shè)與運(yùn)營成本的控制上卻較為不力。部分項目單位的成本節(jié)約意識不強(qiáng)，在保證工程質(zhì)量前提下如何節(jié)約建設(shè)成本缺乏有力的監(jiān)督與控制手段，以至于有些建設(shè)項目將如何在概算范圍內(nèi)最大化地使用資金當(dāng)作一種理念，鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。與此相類似，隨著高速公路完工里程的快速增加，目前許多公司的經(jīng)營管理部門十分重視通行費(fèi)的征收管理環(huán)節(jié)，但卻忽視了對運(yùn)營支出的控制。據(jù)統(tǒng)計，高速公路運(yùn)營支出占同期運(yùn)營收入的39%，顯示出偏高的態(tài)勢①。究其原因，主要是有些公司雖制定了一系列成本控制計劃，設(shè)置了降低成本的種種措施，也運(yùn)用一定的預(yù)算工具加以控制，但因預(yù)算制訂的依據(jù)不夠科學(xué)，準(zhǔn)確度較低，并缺少輔助的監(jiān)控工具對業(yè)務(wù)流程的各個資金節(jié)點(diǎn)加以跟蹤分析，因而導(dǎo)致超預(yù)算的現(xiàn)象時有發(fā)生。
　　（二）資金的風(fēng)險控制力度不足
　　高速公路項目具有建設(shè)周期長、規(guī)模大、涉及范圍廣、風(fēng)險因素多且種類繁雜的特點(diǎn)，同時，包括制度風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和項目風(fēng)險的諸多風(fēng)險因素之間與外界交叉影響又使風(fēng)險顯示出多層次性和復(fù)雜性。高速公路建設(shè)巨大的投資需求，使許多高速公路公司不得不采取各種手段籌措建設(shè)資金，由此普遍面臨銀行貸款比例過高、融資結(jié)構(gòu)不合理、還款壓力大等困境，致使資金風(fēng)險控制力度嚴(yán)重缺失。值得一提的是，在部分省市，因為地方缺乏高速公路建設(shè)資金，資本金到位率嚴(yán)重不足，以致有些高速公路公司為完成建設(shè)任務(wù)盲目籌集資金，缺乏成本與效益的有效分析，違背了市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)管理的基本規(guī)律，最終導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險一直處于高位狀態(tài)，為高速公路的后期運(yùn)營留下巨大隱患。
　　（三）資金使用的規(guī)范化亟待提高
　　高速公路資金使用的涉及面廣，流向十分復(fù)雜，資金使用的不規(guī)范問題近年來日益凸顯。如有的建設(shè)單位以工程任務(wù)緊為由，不按招標(biāo)規(guī)程行事，采取“明標(biāo)暗定”等不當(dāng)手段，審批環(huán)節(jié)的控制缺失，致使?？畈粚Ｓ?，浪費(fèi)、挪用建設(shè)資金等情況時有發(fā)生，進(jìn)而出現(xiàn)建設(shè)資金管理失控的現(xiàn)象，給高速公路資金安全運(yùn)作埋下禍根。同樣，在建設(shè)轉(zhuǎn)運(yùn)營后，也存在因資金管理不集中、預(yù)算編制不夠科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化制度缺失、信息化系統(tǒng)建設(shè)滯后等一系列資金使用不規(guī)范問題。比如資金的調(diào)撥不及時、高存高貸、虛列支出、擠占挪用等不規(guī)范行為時有發(fā)生，進(jìn)而影響我國高速公路可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。
　?。ㄋ模┴攧?wù)人員素質(zhì)難以滿足資金管理控制的要求
　　在會計信息化快速發(fā)展的今天，高速公路正逐漸將工程建設(shè)、項目運(yùn)營、維修養(yǎng)護(hù)、經(jīng)營開發(fā)與銀行的資金管理接口相連接，這無疑對資金的統(tǒng)籌調(diào)度與資金效益管理能力提出了更高的要求。然而，目前高速公路系統(tǒng)的財務(wù)人員素質(zhì)尚難完全符合公司這種快速發(fā)展的需求，難以勝任資金管理與控制的任務(wù)。高速公路公司財會從業(yè)人員總體上存在專業(yè)水平有待提高、財務(wù)管理知識欠缺、資金分析能力不足、對宏觀環(huán)境導(dǎo)致的資金鏈變化反應(yīng)遲鈍等問題。同時，有些財務(wù)人員資金管理意識不強(qiáng)，對相關(guān)法律法規(guī)、金融環(huán)境缺乏足夠的了解，有些人唯領(lǐng)導(dǎo)是從，因而使違規(guī)使用資金的現(xiàn)象時有發(fā)生，進(jìn)而使高速公路全方位實施資金管理與控制的計劃受阻。
　　
　　三、加強(qiáng)高速公路資金管理與控制的若干對策
　　
　　通過對以上的問題分析可以發(fā)現(xiàn)，高速公路公司在資金管理與控制上的問題主要集中在如何有效地規(guī)范資金的籌措與運(yùn)用，如何控制資金的財務(wù)風(fēng)險，以及如何更有效地提高財務(wù)人員素質(zhì)等幾個核心問題上，為此筆者提出以下對策建議。
　?。ㄒ唬┰谫Y金籌資環(huán)節(jié)中，推行全面預(yù)算管理
　　推行全面預(yù)算管理首先要把握高速公路資金籌資的成本和潛在風(fēng)險；其次是對資金使用的各環(huán)節(jié)（包括工程建設(shè)支出、項目開辦費(fèi)、管理費(fèi)用、征收成本、養(yǎng)護(hù)成本及各種不可預(yù)見性支出等）進(jìn)行科學(xué)分析，確定合理的預(yù)算管理目標(biāo)，進(jìn)而達(dá)到規(guī)范資金使用與測量資金需求的目的。具體地說，高速公路公司推行全面預(yù)算管理可從以下幾個方面加以考慮：一是確立全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)。在高速公路全面預(yù)算的實踐過程中，較為理想的組織體系是：以股東會作為預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)，董事會和預(yù)算管理委員會作為預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，下設(shè)公司預(yù)算管理工作小組作為常設(shè)專門機(jī)構(gòu)，并組織工程部、財務(wù)部、人事部等各個業(yè)務(wù)部門全面參與。二是逐步完善預(yù)算編制方法，逐步推行零基預(yù)算。對重要的資金收支項目的預(yù)算編制方法必須高度重視，如對通行費(fèi)收入的預(yù)算編制需要綜合考慮經(jīng)濟(jì)形勢走向，合理估計物流業(yè)、制造業(yè)、旅游業(yè)、汽車生產(chǎn)與銷售行業(yè)以及高速公路路網(wǎng)建設(shè)等因素對通行費(fèi)征收的影響，以完善預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。同時實行各部門對預(yù)算數(shù)據(jù)編制的負(fù)責(zé)制及數(shù)據(jù)審核機(jī)制，從而不斷提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。三是強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理覆蓋的全面性。預(yù)算控制必須滲透到資金收支的每個環(huán)節(jié)，在實踐過程中逐步清除盲區(qū)，避免預(yù)算執(zhí)行的操縱性。在高速公路集團(tuán)進(jìn)行總控的前提下，要將通行費(fèi)收入、人員與經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)成本、專項成本、利息支出等都納入預(yù)算范圍，在發(fā)生大額的不可預(yù)見性支出時要及時上報調(diào)整，以杜絕不規(guī)范使用資金現(xiàn)象的滋生。四是完善全面預(yù)算管理的評估與績效考核機(jī)制。為提高預(yù)算管理的有效性，集團(tuán)公司每年至少應(yīng)開展一次關(guān)于預(yù)算執(zhí)行情況的檢查工作，并對下屬各路段公司的預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析比較，一方面要總結(jié)經(jīng)驗，修正不合理的預(yù)算定額；另一方面要根據(jù)具體情況對超預(yù)算的單位進(jìn)行績效評價，并將其與編報單位績效獎勵相掛鉤。五是建立全面預(yù)算的預(yù)警機(jī)制，對具體預(yù)算金額與總預(yù)算金額，預(yù)算內(nèi)事項與預(yù)算外事項制訂一個整體的控制機(jī)制，確保預(yù)算目標(biāo)的順利完成。
　　
　　以下是資金預(yù)算管理與控制的示意圖（圖1）：
　　
　?。ǘ┰谫Y金投資建設(shè)環(huán)節(jié)中，建立資金集中管理模式
　　高速公路的資金投資建設(shè)環(huán)節(jié)，具有資金需求多、使用成本高、高存高貸的特點(diǎn)，必須建立符合其自身特點(diǎn)的資金集中管理模式，以確保投資環(huán)節(jié)的有序和受控。具體地說，一是在省級高速公路集團(tuán)公司具有各路段公司實質(zhì)控制權(quán)的前提下，建立起資金結(jié)算管理中心，統(tǒng)一部署集團(tuán)內(nèi)高速公路系統(tǒng)單位的資金籌措（符合相關(guān)規(guī)定的，還可以進(jìn)行資金調(diào)度）計劃，控制資金使用風(fēng)險，提高資金使用效率。目前部分省份的高速公路公司已建立了資金結(jié)算中心，并且在沉淀資金的利用和財務(wù)成本的節(jié)約方面積累了許多寶貴的經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，可以此為基礎(chǔ)進(jìn)行全面總結(jié)，并推廣應(yīng)用。二是建立資金集中管理的規(guī)范體系，如實行“收支兩條線”，通行費(fèi)收入的統(tǒng)一繳交及統(tǒng)一分配辦法，資金集中管理機(jī)構(gòu)的管理職能規(guī)定，資金結(jié)算中心業(yè)務(wù)考核辦法、資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗等相關(guān)程序，使其為集中管理模式運(yùn)行的權(quán)威性與規(guī)范化提供支持保障。三是加強(qiáng)對現(xiàn)金流量的分析預(yù)測。嚴(yán)格控制各項目的現(xiàn)金流入與流出，強(qiáng)化大額資金的跟蹤監(jiān)控，對高速公路公司的資金數(shù)據(jù)運(yùn)用與管理進(jìn)行定期統(tǒng)計分析，在確保公司支付能力和償債能力的前提下不斷提高資金使用效益。尤其在建設(shè)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的高速公路時，要充分考慮其對整個集團(tuán)資金承受力的負(fù)面影響，科學(xué)地做好資金安排。
　?。ㄈ┰谫Y金營運(yùn)環(huán)節(jié)中，使用信息化財務(wù)管理系統(tǒng)
　　高速公路的資金流向十分復(fù)雜，要實現(xiàn)對運(yùn)營過程中的資金流動進(jìn)行監(jiān)督和控制，除了采取推行全面預(yù)算管理、建立資金集中管理模式等措施外，還必須借助先進(jìn)的信息技術(shù)手段，實現(xiàn)公司的財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化，從而確保資金管理與控制的高效。具體地說，高速公路公司資金管理的信息化可以分三步走，一是將資金管理系統(tǒng)嵌入高速公路的集中財務(wù)管理信息系統(tǒng)之中，通過實現(xiàn)會計核算、預(yù)算管理與資金管理等子系統(tǒng)的無縫連接和數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)高速公路的運(yùn)營、建設(shè)、養(yǎng)護(hù)等各個環(huán)節(jié)資金的全面控制；二是將資金管理與控制制度，尤其是將資金支出的審批制度固化在信息化財務(wù)管理系統(tǒng)之中，對其中資金管理與控制節(jié)點(diǎn)實施人機(jī)交互控制，減少人為的非法操控因素，從技術(shù)上避免資金的違規(guī)使用及監(jiān)督乏力問題；三是建立資金管理與控制的自動分析與預(yù)警體系，實現(xiàn)對資金存量、資金使用成本、銀行貸款、預(yù)算執(zhí)行情況等方面的自動分析和報告，從而促使資金服務(wù)于戰(zhàn)略需求，并為資金績效考核提供決策支持。信息化財務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)是一個逐步推進(jìn)的過程，應(yīng)在總體建設(shè)框架范圍內(nèi)，考慮先將資金管理系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)連接，實現(xiàn)資金業(yè)務(wù)的實時處理，同時預(yù)置各合作銀行的網(wǎng)銀接口方案，實現(xiàn)銀行與公司間的協(xié)同作業(yè)。福建高速公路公司經(jīng)過幾年的努力，目前已初步建立起財務(wù)管理系統(tǒng)與網(wǎng)銀相連接的資金管理與控制模式，可隨時獲取全省高速公路動態(tài)及存量資金的信息數(shù)據(jù)及各路段公司的資金需求數(shù)據(jù)，做到資金籌措與資金調(diào)度的未雨綢繆。近年來，該公司在其信息化應(yīng)用的基礎(chǔ)上繼續(xù)建設(shè)與資金管理與控制的相關(guān)功能模塊，如資金內(nèi)部控制模塊及資金報告模塊等，以此強(qiáng)化資金管理與控制。
　?。ㄋ模┰谌轿毁Y金管理與控制中，注重提升財務(wù)人員素質(zhì)
　　要實現(xiàn)全方位資金管理與控制，離不開財務(wù)人員的積極參與，因此財務(wù)人員素質(zhì)的提高迫在眉睫。有鑒于此，首先要對新進(jìn)財務(wù)人員和關(guān)鍵崗位實行準(zhǔn)入制度，優(yōu)化高速公路系統(tǒng)的學(xué)歷結(jié)構(gòu)；其次是要加大對在崗財務(wù)人員的國家法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理、工程款預(yù)決算、信息技術(shù)、綜合協(xié)調(diào)能力以及職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)力度，不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和理財能力，提高他們對財務(wù)活動的分析、預(yù)測和決策的能力。筆者認(rèn)為，提升財務(wù)人員素質(zhì)的渠道是多方面的，一是應(yīng)培養(yǎng)財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)的自覺性，強(qiáng)調(diào)職業(yè)素質(zhì)的自我提高；二是要建立起相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)指導(dǎo)與交流，如通過培養(yǎng)一支相對穩(wěn)定的師資力量，對不同的培訓(xùn)對象進(jìn)行針對性培訓(xùn)，逐步建立起各層次財會人員素質(zhì)持續(xù)提高培訓(xùn)機(jī)制；三是提供發(fā)揮個人能力的業(yè)務(wù)平臺，通過資金管理實踐培養(yǎng)一批優(yōu)秀的財務(wù)人員，并以此作為榜樣和表率，帶動全公司財務(wù)人員資金管理與控制能力的提升。筆者認(rèn)為，只有注重人才建設(shè)，加強(qiáng)人力資源的管理，完成資金管理與控制執(zhí)行人員的選拔、配備與知識更新，才能保證各項資金管理措施得以實施，保證公司資金管理控制的長效與高效。
　　總之，高速公路企業(yè)的資金管理與控制體系建設(shè)是一項龐大的系統(tǒng)工程，也是一項長期的歷史性任務(wù)，它既需要充分調(diào)動各方力量并進(jìn)行堅持不懈的努力，又必須不斷探索資金管理與控制更有效的方法和手段，為完善中國高速公路公司的內(nèi)部控制作出貢獻(xiàn)。
　　
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