【摘要】 循環(huán)經(jīng)濟是破解資源環(huán)境約束的必然選擇。文章結(jié)合循環(huán)經(jīng)濟的要求，分析現(xiàn)有績效評價體系的局限性，并提出改進思路，以期完善績效評價體系。
　　【關(guān)鍵詞】 循環(huán)經(jīng)濟； 績效評價； 循環(huán)戰(zhàn)略
　　
　　近年來，能源、資源對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的制約作用越來越明顯，循環(huán)經(jīng)濟成為破解資源環(huán)境約束的必然選擇?？冃гu價對于企業(yè)經(jīng)營模式的改進具有導向作用，是實現(xiàn)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的重要驅(qū)動因素。然而，目前我國的績效評價尚不能充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的要求，有必要從循環(huán)經(jīng)濟視角對績效評價進行分析，以推動循環(huán)經(jīng)濟真正成為企業(yè)采納的生產(chǎn)經(jīng)營實踐模式。
　　
　　一、循環(huán)經(jīng)濟與企業(yè)績效評價
　　
　　循環(huán)經(jīng)濟是指通過對資源的節(jié)約、循環(huán)、高效利用，提高資源的利用效率和效益，力求以盡可能小的資源環(huán)境代價，取得最大的經(jīng)濟、社會效益，以實現(xiàn)經(jīng)濟增長和資源環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的一種新的經(jīng)濟增長模式。目前，循環(huán)經(jīng)濟成為世界公認的解決資源環(huán)境困境的理想發(fā)展模式。然而，如何將循環(huán)經(jīng)濟從理想發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)自覺實施的生產(chǎn)經(jīng)營模式，是循環(huán)經(jīng)濟實踐中十分關(guān)鍵的現(xiàn)實問題。
　　按照經(jīng)濟學的觀點，企業(yè)可以被視為有限理性的經(jīng)濟人，總會在決策過程中衡量相應的成本和收益，尋求自身效用的最大化。作為衡量、激勵一定經(jīng)濟行為的重要尺度，合理的企業(yè)績效評價通過利益導向機制，引導企業(yè)的政策制定，考核企業(yè)中各級人員的行為和工作成果，從而提升全體員工的環(huán)保理念，在客觀評價經(jīng)濟效益的同時，能夠公正地評價企業(yè)實施循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的經(jīng)營成果，有利于實現(xiàn)企業(yè)社會效益、經(jīng)濟效益和生態(tài)效益的共贏。
　　因此，為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須構(gòu)建有助于推動企業(yè)實施循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略經(jīng)營模式的企業(yè)績效評價指標體系。
　　
　　二、當前企業(yè)績效評價體系的局限性分析
　　
　　目前我國企業(yè)績效評價采用的是2002年財政部等五部委頒布的《企業(yè)績效評價操作細則（修訂）》。然而，對照循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式，現(xiàn)有的企業(yè)績效評價體系還存在不足之處，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：
　　 （一）績效評價目標難以有效反映可持續(xù)發(fā)展理念
　　現(xiàn)代企業(yè)一個非常重要的核心價值觀就是通過實施循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略經(jīng)營模式，實現(xiàn)本企業(yè)乃至全社會的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)績效評價目標也應該與之對應。這就要求企業(yè)績效評價不能局限于自身經(jīng)濟效益的衡量，還要體現(xiàn)生態(tài)效益和社會效益的同步優(yōu)化，強調(diào)自然和社會的長遠利益。然而，現(xiàn)有指標體系是以凈資產(chǎn)收益率為核心，重點評價企業(yè)的資本效益、資產(chǎn)經(jīng)營、償債能力和發(fā)展能力狀況?？梢娍冃гu價目標是企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，較少兼顧社會效益和生態(tài)效益，還難以有效反映可持續(xù)發(fā)展理念。
　　由于企業(yè)的趨利性動機，為了以盡可能小的成本取得滿意的績效評價結(jié)果，有的企業(yè)往往會不惜以資源的過度消耗和環(huán)境的破壞為代價來謀取短期的經(jīng)濟利益，如有的管理者為了提高短期經(jīng)營業(yè)績，將環(huán)境保護支出和資源循環(huán)利用過程中技術(shù)投入等一再壓縮，從而增大了社會成本，影響了企業(yè)的長遠發(fā)展。這樣的績效評價目標，不可避免地會造成企業(yè)偏重于追求短期利益，不利于防止管理者的短期次優(yōu)化決策行為，不利于引導企業(yè)將循環(huán)經(jīng)濟要求融入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，進而影響可持續(xù)發(fā)展理念的貫徹和實現(xiàn)。
　　 （二）缺少反映資源環(huán)境影響的指標
　　現(xiàn)有的績效評價體系由基本指標、修正指標和評議指標組成，在評價方面更為科學和規(guī)范。但是不可否認，該績效評價體系仍然側(cè)重于對經(jīng)濟績效的評價，反映資源的消耗、再利用及污染源的治理等資源環(huán)境影響方面的指標幾乎沒有體現(xiàn)，無法明確企業(yè)應承擔的資源環(huán)境保護責任。
　　由于缺乏反映資源環(huán)境影響的評價指標，無法針對企業(yè)的環(huán)境、生態(tài)風險進行識別、分析，在一定程度上造成企業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護意識淡薄，缺少應有的環(huán)境資源管理措施。比如大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本控制主要集中在對自身所產(chǎn)生的污染物的處理方面，計量上只考慮綠化費、環(huán)境污染罰款等列入會計核算的項目，忽略了對潛在環(huán)境成本的考慮，更談不上預先采取措施來防范并降低企業(yè)給外部環(huán)境帶來的負面影響了。這種事后處理的環(huán)境成本控制方法，往往使企業(yè)只有在受到環(huán)境處罰時才會被動地控制環(huán)境成本，缺乏對環(huán)境污染的預防意識，從而容易導致企業(yè)環(huán)境生態(tài)風險增大，末端治理成本巨大，限制企業(yè)的未來發(fā)展。
　　 （三）偏重財務指標，未能全面體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟要求
　　在當前績效評價體系中，財務指標占到了絕對高的比重，傳統(tǒng)會計信息的影響不容置疑。在循環(huán)經(jīng)濟視角下，理想的會計核算體系應該能夠核算資源循環(huán)使用和生態(tài)環(huán)境保護引發(fā)的財務會計事項，合理反映和控制相應支出，并向外部利益相關(guān)者提供及時、有效的財務信息。
　　對照循環(huán)經(jīng)濟模式，傳統(tǒng)會計體系有諸多需要改進的地方。如會計核算方面，沒有將涉及資源、環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務作為會計事項加以正式確認，忽視了企業(yè)對外界環(huán)境的補償責任。具體而言，未將自然資源確認為資產(chǎn)，未將企業(yè)應承擔的環(huán)保責任確認為負債，未將資源環(huán)境相關(guān)的成本、收益、利潤分別列入費用、收入和利潤要素加以確認，僅在管理費用中包含了排污費和綠化費項目，內(nèi)容并不完整。如產(chǎn)品的生產(chǎn)決策方面，只考慮項目的直接獲利情況和相關(guān)內(nèi)部生產(chǎn)成本的控制，卻忽視了環(huán)境成本的管理，不能將環(huán)境成本貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。由于缺乏規(guī)范的成本確認和計量方法，直接影響項目的科學決策和最終財務成果的真實披露，使得企業(yè)對環(huán)境支出的控制難以滿足實際需要，無形中增大了環(huán)境風險和環(huán)境治理成本?？傊?，傳統(tǒng)會計體系側(cè)重核算與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的會計事項，對產(chǎn)品的再使用、生產(chǎn)廢料的資源化、污染源頭的治理以及資源的節(jié)約等生態(tài)問題進行反映和監(jiān)督不夠，未能全面體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的要求。
　　 （四）未能全面評價企業(yè)循環(huán)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績
　　隨著循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的導入，企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標、戰(zhàn)略管理特征發(fā)生了改變，進而要求企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價的理念與方法進行相應變革。除財務指標因素外，如技術(shù)創(chuàng)新生態(tài)化程度、員工的素質(zhì)提高程度等許多因素都會對企業(yè)未來的財務業(yè)績產(chǎn)生影響（張蕊，2007）。忽視這些因素，業(yè)績評價將難以做到全面、合理。根據(jù)戰(zhàn)略管理理論和循環(huán)經(jīng)濟的要求，一種科學的績效評價體系應充分體現(xiàn)循環(huán)戰(zhàn)略導向，通過財務指標和非財務指標的有機結(jié)合，在注重財務業(yè)績的同時，還應注重內(nèi)部經(jīng)營管理活動的優(yōu)化和創(chuàng)新，關(guān)注客戶的支持程度和員工的學習成長能力，全面反映循環(huán)戰(zhàn)略經(jīng)營活動的過程和成果，從而利用評價機制促成企業(yè)循環(huán)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
　　很顯然，目前的績效評價體系中，財務指標比例過高。財務指標是建立在已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務基礎上的，側(cè)重于短期財務成果的衡量，缺乏對企業(yè)長期戰(zhàn)略實施狀況的反映。而其中的非財務指標雖然注重未來預期的評價，卻又存在涉及面過窄、過于籠統(tǒng)的問題。因此整個績效評價體系尚無法較為綜合、全面地對循環(huán)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績進行考核和評價。
　　
　　 三、企業(yè)績效評價體系的改進思路
　　
　　 （一）確立可持續(xù)發(fā)展的績效評價目標
　　經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展作為一種理念正在被整個社會所認可。合理和循環(huán)利用資源、降低物質(zhì)消耗、提高資源利用率、增加資源價值是企業(yè)實施循環(huán)經(jīng)濟經(jīng)營模式和生態(tài)化經(jīng)營、保障經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的根本途徑（陳志斌，2006）。應確立可持續(xù)發(fā)展的績效評價目標，通過對指標體系的設計，將資源的循環(huán)使用、污染源治理等有效納入業(yè)績評價體系，充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟理念，并在環(huán)境保護措施實施效率的評價基礎上，客觀衡量經(jīng)營績效、生態(tài)績效及社會績效的實現(xiàn)情況，合理反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理生態(tài)化的和諧狀況。
　　
　　這樣的績效評價目標，既有助于對企業(yè)的戰(zhàn)略實施情況、未來發(fā)展進行監(jiān)測和分析，又有利于梳理影響企業(yè)循環(huán)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的各方面因素，界定各級人員的責任，引導全體員工的生態(tài)化經(jīng)濟行為。如項目決策中，重視長遠的生態(tài)效益而非僅僅以短期經(jīng)濟利益為依據(jù)進行項目的選擇，促進企業(yè)生態(tài)化的生產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新，有利于可持續(xù)發(fā)展理念的貫徹實施。
　　 （二）增加反映資源環(huán)境影響的指標
　　為了揭示企業(yè)環(huán)境生態(tài)管理的重點，應在績效評價體系中增加反映資源環(huán)境影響的指標。通過資料整理和文獻借鑒，反映資源環(huán)境影響的指標應包括以下四方面內(nèi)容：1.原材料消耗指標，如資源、能源消耗率、資源、能源利用率、原材料有效利用率等； 2.環(huán)保生產(chǎn)指標，如綠色產(chǎn)品投資回報率、廢棄物再使用成本收益率、綠色產(chǎn)品開發(fā)率等；3.回收利用指標，如廢棄物再利用率、包裝物回收利用率、廢棄物處理達標率等；4.外部環(huán)境改善指標，如居民滿意度、環(huán)境事故發(fā)生率、污染物排放率等。
　　為了體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的基本思想，以上從產(chǎn)品的設計、清潔生產(chǎn)、銷售及報廢階段都設計了相應的反映資源環(huán)境影響的指標，立足于產(chǎn)品或服務生命周期的全過程，通過產(chǎn)品的生態(tài)化設計、環(huán)保生產(chǎn)創(chuàng)新、綠色營銷回收服務以及環(huán)境管理結(jié)果的改善，促使企業(yè)加強資源的綜合利用，將污染最大限度地控制在可能產(chǎn)生污染的各個環(huán)節(jié)，最終減少環(huán)境成本，實現(xiàn)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟效益的最大化。
　　 （三）健全循環(huán)經(jīng)濟會計核算體系
　　從現(xiàn)實看，財務業(yè)績評價始終是業(yè)績評價的核心部分。因此，應健全循環(huán)經(jīng)濟會計核算體系，將企業(yè)對于資源環(huán)境問題的確認和計量與傳統(tǒng)會計核算有機結(jié)合，以達到對循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的合理評價。應增設環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益、環(huán)境成本和環(huán)境利潤等要素，以反映企業(yè)的生態(tài)績效。同時，拓寬環(huán)境成本控制范圍，規(guī)范環(huán)境成本確認和計量方法，將環(huán)境成本控制貫穿于涉及生態(tài)環(huán)境的各種業(yè)務，并進行全過程的核算和監(jiān)督，以充分反映企業(yè)生態(tài)環(huán)境活動的財務影響，促進企業(yè)項目的科學決策。
　　應在財務會計報告中充分體現(xiàn)環(huán)境成本控制及資源的循環(huán)利用情況，披露本企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟會計政策，包括相關(guān)的治理標準、治理政策和采取的環(huán)保措施，尤其是污染源治理等方面的內(nèi)容，以使會計信息在7413b3409a2d9acbc0de2bbca2f849da生成、核算及對外披露各個環(huán)節(jié)都能夠融入循環(huán)經(jīng)濟理念，為績效評價提供切實的環(huán)境會計信息，有助于利益相關(guān)者充分了解循環(huán)經(jīng)濟影響下企業(yè)績效的真實情況，作出符合可持續(xù)發(fā)展的決策，促使企業(yè)真正將循環(huán)經(jīng)濟的要求融入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去。
　　 （四）力求全面評價企業(yè)循環(huán)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績
　　根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟理念與戰(zhàn)略管理理論，循環(huán)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績的評價應突出反映企業(yè)生態(tài)化的長期獲利能力及競爭優(yōu)勢的形成和保持狀態(tài)（張蕊，2007）。為全面衡量企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營績效，借鑒平衡計分卡模式的邏輯框架，績效評價體系應從財務、客戶、內(nèi)部經(jīng)營流程、學習和成長四個層面進行擴展，將體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟特點和影響核心競爭力的因素納入評價指標中，如財務層面增加的綠色生產(chǎn)貢獻率、綠色生產(chǎn)貢獻增長率等指標；客戶層面的客戶滿意度、綠色產(chǎn)品市場占有率等指標；內(nèi)部經(jīng)營流程層面的綠色生產(chǎn)研發(fā)費用率、廢物處置降低率等指標；學習和成長層面的員工環(huán)保建議采納效益、綠色產(chǎn)品生產(chǎn)率等指標，從而使得財務指標和非財務指標有機結(jié)合，均衡互補地反映循環(huán)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績的形成，全面體現(xiàn)綜合效益。因此，應將循環(huán)戰(zhàn)略納入業(yè)績評價體系，通過指標的測算和比較，對可持續(xù)發(fā)展能力和綜合競爭力進行判斷，客觀評價戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績，不斷提高員工的整體素質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
　　綜上所述，現(xiàn)有的績效評價體系必須按照循環(huán)經(jīng)濟的要求加以改進。只有建立一套合理的業(yè)績評價體系，并輔以有效的實施機制，才能真正激勵企業(yè)進行戰(zhàn)略的生態(tài)化調(diào)整，實現(xiàn)長遠價值的最大化。
　　
　　【參考文獻】
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