武漢大學(xué) 崔 松 大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 劉仁勇

集團(tuán)公司內(nèi)部控制日常管理機(jī)構(gòu)選擇研究

武漢大學(xué) 崔 松 大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 劉仁勇

加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)是規(guī)范化企業(yè)運(yùn)作，避開各種風(fēng)險(xiǎn)暗礁的有效途徑。特別是集團(tuán)公司面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，如何加強(qiáng)集團(tuán)公司特別是與下屬企業(yè)相關(guān)的內(nèi)控建設(shè)就顯得更加重要。企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)涉及到的工作很多，其中一個(gè)重要的問題就是如何構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制組織體系。而這首先要解決的問題就是要確定公司的內(nèi)部控制日常負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)。為了加強(qiáng)對(duì)下屬公司內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)組織工作，將此項(xiàng)職能設(shè)置在哪個(gè)部門，在實(shí)務(wù)中往往存在一定的混亂情況，有些企業(yè)經(jīng)常將此項(xiàng)職能在多個(gè)部門之間頻繁變換，給內(nèi)部控制的建設(shè)帶來了諸多變數(shù)和不穩(wěn)定因素。本文以某集團(tuán)公司為例來具體說明集團(tuán)公司的內(nèi)部控制日常負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題。

一、相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“基本規(guī)范”）的規(guī)定，內(nèi)部控制相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)涉及到如下幾個(gè)部門，其具體職責(zé)如表1所示：

表1

從上表可以看出，基本規(guī)范對(duì)于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等五個(gè)機(jī)構(gòu)都有明確的界定和對(duì)應(yīng)職責(zé)劃分，但是對(duì)于“組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作”的日常管理部門則沒有說明界定具體的機(jī)構(gòu)，這也造成了在實(shí)踐中企業(yè)對(duì)于此部門的設(shè)置或指定較為混亂。

二、ABC集團(tuán)公司情況概述

ABC集團(tuán)公司是地方性國有企業(yè)，其下屬企業(yè)近百家，涉及十余個(gè)行業(yè)、遍布全國十多個(gè)省市。ABC集團(tuán)近年來其利用多方優(yōu)勢，通過大規(guī)模的自行投資、資本運(yùn)作和并購重組，形成了以電力、房地產(chǎn)、公路、資源、汽車為核心，其他產(chǎn)業(yè)為輔的多元化經(jīng)營格局。由于目前ABC集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)跨度和地區(qū)跨度以及成員數(shù)量等所發(fā)生了的變化，原有的管理制度，特別是集團(tuán)對(duì)下屬單位的內(nèi)部控制方面難以適應(yīng)集團(tuán)繼續(xù)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展、提高集團(tuán)整合優(yōu)勢以及控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的需要。為了提高整個(gè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)集團(tuán)總部對(duì)于下屬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制力度，ABC集團(tuán)成立了內(nèi)部控制組織實(shí)施小組，擬首先在總部層面建立完善的內(nèi)部控制體系。在此過程中就面臨著確定公司的內(nèi)部控制日常負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)這一問題。

在集團(tuán)總部的組織結(jié)構(gòu)方面，主要涉及到董事局、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營層三個(gè)層面，包括董事局秘書處、審計(jì)部、總裁辦公室、戰(zhàn)略與投資部、項(xiàng)目管理部、綜合管理部、財(cái)務(wù)部、法律事務(wù)部、行政管理部、人力資源部共計(jì)十個(gè)職能部門，其中審計(jì)部直接向董事局負(fù)責(zé)；戰(zhàn)略與投資部負(fù)責(zé)戰(zhàn)略與行業(yè)的研究和評(píng)審；項(xiàng)目管理部負(fù)責(zé)投資信息的搜集和指導(dǎo)、監(jiān)督；綜合管理部則負(fù)責(zé)對(duì)所投資單位/項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)、評(píng)價(jià)等綜合管理工作；財(cái)務(wù)部除了總部本身的財(cái)務(wù)工作外，還負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算、資金調(diào)度、預(yù)算管理等集團(tuán)財(cái)務(wù)管控職能。為了取得較好的控制效果，本文針對(duì)公司的運(yùn)營和組織結(jié)構(gòu)實(shí)際，對(duì)ABC集團(tuán)內(nèi)部控制日常負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)選擇進(jìn)行了詳細(xì)的分析和對(duì)比。

三、基于ABC集團(tuán)公司的案例分析

第一，內(nèi)部控制日常管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置需要考慮的因素。關(guān)于目前內(nèi)部控制日常管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題，目前普遍存在有三種做法：把財(cái)務(wù)部作為內(nèi)部控制的日常管理部門；把內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的日常管理部門；成立或指定專門的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建立實(shí)施及日常工作。本文認(rèn)為，ABC集團(tuán)公司在上述三種模式的選擇時(shí)應(yīng)考慮以下四個(gè)因素，即勝任能力、獨(dú)立性、日常性和公司地位?，F(xiàn)結(jié)合該集團(tuán)公司目前的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和相關(guān)情況，對(duì)上述三種模式進(jìn)行分析。

第二，將“財(cái)務(wù)部”作為內(nèi)部控制的日常管理部門的分析。目前的內(nèi)部控制已經(jīng)超越了財(cái)務(wù)控制的范疇，單純從財(cái)務(wù)的角度來組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施已經(jīng)不能滿足目前對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施實(shí)行全員化管理的需要。另外，內(nèi)部控制的主要職能之一就是防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，把財(cái)務(wù)部作為內(nèi)部控制的日常管理部門，就會(huì)造成不獨(dú)立問題。

但是，建立內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，有些企業(yè)先從建立規(guī)范的財(cái)務(wù)控制開始，以此為起點(diǎn)來逐步規(guī)范和改善其他方面的內(nèi)控工作。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常管理有助于對(duì)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)控制的規(guī)范性進(jìn)行集中管理，促使下屬企業(yè)先行把財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控規(guī)范好。另外，由于ABC集團(tuán)在財(cái)務(wù)控制方面具有較好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，從ABC集團(tuán)目前財(cái)務(wù)的勝任能力來看，公司財(cái)務(wù)也能夠負(fù)責(zé)好內(nèi)部控制的相關(guān)工作。這也是諸多企業(yè)把內(nèi)部控制日常管理工作的職能放在財(cái)務(wù)部的原因。

第三，將“審計(jì)部”作為內(nèi)部控制的日常管理部門的分析。對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查是審計(jì)部的一貫職責(zé)。將內(nèi)部控制日常管理工作的職能放在“審計(jì)部”有助于發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)內(nèi)部控制建立和實(shí)施中所存在的問題。另外，從勝任能力以及公司地位（歸董事局直接領(lǐng)導(dǎo)）來看，審計(jì)部也具有明顯的優(yōu)勢。但這也會(huì)產(chǎn)生獨(dú)立性問題，即監(jiān)督檢查與財(cái)務(wù)控制一樣也是內(nèi)部控制的一個(gè)要素或構(gòu)成部分，對(duì)其進(jìn)行日常管理也會(huì)產(chǎn)生不獨(dú)立。另外，審計(jì)部通常作為事后監(jiān)督的部門。對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行過程、持續(xù)和日常的內(nèi)部控制管理也與目前的工作方式有著較大的差距。而如何介入企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，組織協(xié)調(diào)和實(shí)施好內(nèi)部控制則需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行重新規(guī)劃和考慮。

第四，將“綜合管理部“作為內(nèi)部控制的日常管理部門的分析。作為一個(gè)經(jīng)常與下屬企業(yè)業(yè)務(wù)往來的管理部門，相對(duì)于財(cái)務(wù)部、審計(jì)部等具體業(yè)務(wù)執(zhí)行部門，綜合管理部較為獨(dú)立。另外，這也與目前綜合管理部的“負(fù)責(zé)下屬企業(yè)的綜合管理”的職能定位也較為相近。同時(shí)，其所“負(fù)責(zé)公司所屬產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)管理制度的完善和推廣工作；負(fù)責(zé)公司所屬產(chǎn)業(yè)安全生產(chǎn)、消防工作的管理、督促、檢查和整改。負(fù)責(zé)公司所屬產(chǎn)業(yè)全面質(zhì)量管理和環(huán)保工作”等職責(zé)范圍也屬于內(nèi)部控制的范疇。本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)部、人力資源部、審計(jì)部、法律事務(wù)部等部門分別實(shí)施對(duì)下屬的單位各自領(lǐng)域的內(nèi)部控制日常監(jiān)督職能，將內(nèi)部控制日常管理職責(zé)劃入“綜合管理部”避免了局限于財(cái)務(wù)、審計(jì)等具體業(yè)務(wù)執(zhí)行部門所帶來的不獨(dú)立問題，也有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)于下屬企業(yè)諸多管理的集中。

綜上所述，本文認(rèn)為，為了對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行綜合管理，并考慮獨(dú)立性問題，有必要將“內(nèi)部控制的日常管理”職責(zé)納入綜合管理部，但這樣，需要解決的就是其勝任能力問題。因此，建議公司應(yīng)當(dāng)再抽調(diào)集團(tuán)內(nèi)部其他部門的人員，并考慮外聘，以充實(shí)該部門。

［1］冀冬鴿、周秀明：《風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制研究》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第2期

（編輯 向玉章）