中國海洋大學(xué) 孫建強(qiáng) 崔雯靜

高校財務(wù)管理目標(biāo)研究

中國海洋大學(xué) 孫建強(qiáng) 崔雯靜

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國高校建設(shè)面臨一個更加開放的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，教育產(chǎn)業(yè)化作為高校體制改革的產(chǎn)物逐漸興起。為了適應(yīng)新環(huán)境，在教育領(lǐng)域開展廣泛的交流合作，我國高校財務(wù)管理工作必須立足國際與國內(nèi)，確定合適的財務(wù)管理目標(biāo)，不斷提高管理水平，以增強(qiáng)自身競爭力。

一、高校財務(wù)管理目標(biāo)代表性觀點(diǎn)

（一）投資效益最大化 朱煒（2001）、曲嶺（2003）認(rèn)為高校財務(wù)管理的首選目標(biāo)是“投資效益最大化”。市場經(jīng)濟(jì)條件要求高校財務(wù)管理必須重視投資效益，即投入最少的資金，培養(yǎng)出各層次的合格人才和提供大量科研成果。高校應(yīng)對每項投資的效益進(jìn)行考核評價，實(shí)現(xiàn)投資效益最大化。

（二）成本最小化 李瑛（2004）認(rèn)為高校財務(wù)管理要利用價值管理手段衡量教育成本與教育效益，可以參考以下指標(biāo)進(jìn)行衡量：年教育成本最小化、在校生生均教育成本最小化、培養(yǎng)合格學(xué)生生均教育成本最小化。劉兆云、薛平、修慧明（2006）進(jìn)一步指出，將“培養(yǎng)合格學(xué)生生均教育成本最小化”作為高校財務(wù)管理目標(biāo)是最恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）綜合價值和辦學(xué)實(shí)力最大化 林國泉（2006）認(rèn)為在競爭環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)“高校綜合價值和辦學(xué)實(shí)力最大化”是高校財務(wù)管理目標(biāo)的理性選擇。該目標(biāo)指出高校整體價值包含有形資產(chǎn)價值和無形資產(chǎn)價值，有形資產(chǎn)可以量化，無形資產(chǎn)可以采用一定手段進(jìn)行評估后加以量化。

（四）高校價值最大化 岑梅（2005）、黃蘭霞（2008）認(rèn)為目前新環(huán)境下高校財務(wù)管理應(yīng)以“高校價值最大化”為目標(biāo)。高校價值的具體計量可以考慮采用未上市企業(yè)價值的計量方法，即高校預(yù)期凈現(xiàn)金流量的總和。

筆者認(rèn)為，成本最小化觀點(diǎn)沒有考慮資金的時間價值和財務(wù)風(fēng)險，且該觀點(diǎn)提出的指標(biāo)無法評價高校整體功能，缺乏系統(tǒng)性。投資效益最大化觀點(diǎn)、綜合價值和辦學(xué)實(shí)力最大化觀點(diǎn)及高校價值最大化觀點(diǎn)的共同缺點(diǎn)是衡量方法的現(xiàn)實(shí)可操作性問題。

二、高校財務(wù)管理目標(biāo)確定原則

（一）與高校內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng) 財務(wù)管理目標(biāo)是一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，要研究高校財務(wù)管理目標(biāo)，首先要了解其所處的內(nèi)外部環(huán)境。

（1）高校財務(wù)管理的外部環(huán)境。主要包括：一是國家法律環(huán)境。1995年全國人大通過《教育法》，從法律地位上確立了教育經(jīng)費(fèi)籌措以財政撥款為主、其他渠道為輔的體制。1997年財政部教育委員會發(fā)布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》中第四條明確規(guī)定高校財務(wù)管理的主要任務(wù)包括“依法多渠道籌措資金，以此解決高等學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的來源問題”。1998年頒布和實(shí)施的《中華人民共和國高等教育法》，規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)面向社會，依法自主辦學(xué)，實(shí)行民主管理”?？梢?，我國正在建立多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的體制，學(xué)校在事業(yè)發(fā)展中有了較大的自主權(quán)，實(shí)現(xiàn)教育由政府包辦到國家、社會、群眾共辦的轉(zhuǎn)變。這使得高校財務(wù)管理的地位和作用越來越重要，高校財務(wù)管理目標(biāo)相應(yīng)需要發(fā)生改革。二是社會階段環(huán)境。隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革和有我國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，高校財務(wù)管理也由計劃經(jīng)濟(jì)下的國家直接管理模式轉(zhuǎn)到市場經(jīng)濟(jì)下的政府宏觀調(diào)控管理模式，由此也擴(kuò)大了高校財務(wù)管理的內(nèi)涵和外延，高校財務(wù)管理目標(biāo)也要隨之豐富和完善。

（2）高校財務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境。主要包括：一是高等教育產(chǎn)業(yè)化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，近年來高等教育的發(fā)展逐步擺脫對國家的行政依賴關(guān)系，遵循自身發(fā)展規(guī)律，以自身社會使命為基礎(chǔ)，市場價值為導(dǎo)向，按產(chǎn)業(yè)化方式自主辦學(xué)、自我發(fā)展。但是高校產(chǎn)業(yè)化這一模式帶來諸多問題，如辦學(xué)經(jīng)費(fèi)短缺與高校資源浪費(fèi)并存、教育經(jīng)費(fèi)資金的供需矛盾等。高校財務(wù)管理必須多渠道融資，以增強(qiáng)自身“造血”功能。二是高校擴(kuò)招。1998年我國全日制普通高校招生人數(shù)為108萬，2006年已達(dá)到546萬，為1998年的5.06倍。高校招生數(shù)量的逐年增加和辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大帶來了教學(xué)質(zhì)量提高與校區(qū)硬件建設(shè)的矛盾、招生規(guī)模擴(kuò)大與師資供應(yīng)不足的矛盾等問題，這需要高校財務(wù)管理運(yùn)用價值形式，對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施系統(tǒng)管理。

（二）符合財務(wù)管理目標(biāo)的層次性特點(diǎn) 根據(jù)高校財務(wù)管理的具體內(nèi)容，高校財務(wù)管理目標(biāo)可分為整體目標(biāo)和分部目標(biāo)。

（1）整體目標(biāo)確定的基本要求。主要包括：一是符合高?？傮w目標(biāo)的要求。財務(wù)管理是高校整體管理的一部分，其工作最終目的是實(shí)現(xiàn)高校整體目標(biāo)，因此應(yīng)當(dāng)適應(yīng)高?？傮w管理的需求，與總體目標(biāo)保持一致。高校的總體目標(biāo)為：維持組織生存發(fā)展。高校的業(yè)務(wù)運(yùn)營活動必須依托于某個實(shí)體，生存成為其存在的先決條件，在此基礎(chǔ)上高校需要持續(xù)發(fā)展，提高服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，因此高校要通過有效財務(wù)管理維持自身的長期、穩(wěn)定運(yùn)營能力，增強(qiáng)償債能力，保證所獲得的資源數(shù)量穩(wěn)定增長；實(shí)現(xiàn)組織社會使命。高校作為“科教興國”戰(zhàn)略下國家培養(yǎng)人才的重要工具，肩負(fù)著神圣的社會使命，因此高校財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該有利于促進(jìn)高校社會價值的實(shí)現(xiàn)。二是符合高校具體財務(wù)活動的要求。財務(wù)活動是財務(wù)管理工作環(huán)境的外在表現(xiàn)，為確定財務(wù)管理目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)，因此必須深入分析高校的財務(wù)活動含義及目的。高校財務(wù)活動按資源的來源和資源的使用和控制分為籌資活動、社會貢獻(xiàn)活動、投資活動、成本消耗活動。籌資活動是指高校財務(wù)管理工作要籌集到滿足自身生存發(fā)展和完成社會使命所需要的資金的活動。社會貢獻(xiàn)活動可分為兩方面：對內(nèi)社會貢獻(xiàn)活動，即高校完成內(nèi)部社會責(zé)任的活動，包括直接培養(yǎng)教育活動和間接培養(yǎng)教育活動，前者如課堂授課、組織各種提高學(xué)生素質(zhì)的課外活動等，后者如引進(jìn)和培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)師資隊伍、獎學(xué)金助學(xué)金發(fā)放等；對外社會貢獻(xiàn)活動，即高校為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的活動，包括科研成果的研發(fā)、科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力、促進(jìn)國際交流、樹立民族形象等方面。投資活動可分為兩方面：對外投資活動，即高校為了實(shí)現(xiàn)自身資本的保值增值、增強(qiáng)自身抵御風(fēng)險能力以實(shí)現(xiàn)自身社會責(zé)任而利用自身資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向校辦產(chǎn)業(yè)和其他單位的投資；對內(nèi)投資活動，即高校內(nèi)部以滿足管理和日常教學(xué)活動而購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的活動。成本消耗活動是指維持高校日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)營和實(shí)現(xiàn)社會價值所消耗成本的活動。

（2）分部目標(biāo)的確定要求及類型劃分。分部目標(biāo)是整體目標(biāo)的子目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的方式和途徑，確定時要隨著整體目標(biāo)的變化而變化。根據(jù)高校財務(wù)管理活動類型劃分，高校財務(wù)管理分部目標(biāo)可分為籌資管理目標(biāo)、投資管理目標(biāo)、成本管理目標(biāo)、分配管理目標(biāo)。

（三）有機(jī)協(xié)調(diào)各種矛盾 主要包括：（1）協(xié)調(diào)資本的尋利性與組織的公益性的矛盾。高校滿足作為非營利組織的三大屬性：非營利性、非政府性、志愿公益性。其組織公益性決定了高校培養(yǎng)人才、創(chuàng)新技術(shù)、服務(wù)社會的責(zé)任，但是在市場經(jīng)濟(jì)和教育產(chǎn)業(yè)化的環(huán)境下，高校作為理財主體，其資金來源面臨多種不確定性，必須合理籌集和使用資金，追求經(jīng)濟(jì)效益以維持自身正常運(yùn)轉(zhuǎn)。財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)正確處理資本尋利性與組織公益性的矛盾，將二者關(guān)系有機(jī)協(xié)調(diào)。（2）協(xié)調(diào)短期利益和長期利益的矛盾。短期目標(biāo)側(cè)重于近期和小范圍利益的實(shí)現(xiàn)，而長期目標(biāo)則著重長遠(yuǎn)利益和發(fā)展。因此制定財務(wù)管理目標(biāo)時不應(yīng)局限于近期利益，要用可持續(xù)的、發(fā)展的眼光考慮風(fēng)險和收益的關(guān)系，進(jìn)行科學(xué)決策。

三、高校財務(wù)管理整體目標(biāo)

（一）高校財務(wù)管理整體目標(biāo)的定性表述 綜上所述，筆者認(rèn)為，高校財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)確定為滿足經(jīng)濟(jì)效益基本要求條件下的社會效益最大化。處于不同發(fā)展期的高校其經(jīng)濟(jì)效益的追求目標(biāo)不同，但是所有高校在追求經(jīng)濟(jì)效益方面都應(yīng)有一個最低保證，即滿足經(jīng)濟(jì)效益的基本要求。經(jīng)濟(jì)效益的基本要求是保持良好的財務(wù)收支狀況，其目的是維持高校自身的生存和發(fā)展，以更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，體現(xiàn)為一定的營利性，但并不是為了獲取利潤，而是為了給組織的財務(wù)活動提供安全邊際，是實(shí)現(xiàn)社會效益的手段。社會效益分為效率和效果。效果是指高校提供的服務(wù)是否與其組織的宗旨相一致，即能否實(shí)現(xiàn)其社會使命。效率是指用最少的財務(wù)資源投入來獲取最優(yōu)利用資源的能力，實(shí)現(xiàn)高校的使命。

經(jīng)濟(jì)效益和社會效益二者是相輔相成、不可分割的。高校只有滿足經(jīng)濟(jì)效益的基本要求，才能具備雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)，完善硬件設(shè)施，引進(jìn)優(yōu)質(zhì)師資，拓寬辦學(xué)規(guī)模，轉(zhuǎn)化科研成果，加大學(xué)術(shù)交流，促進(jìn)高校更好地生存發(fā)展，實(shí)現(xiàn)最大的社會效益；同樣，只有注重社會效益，為社會提供更多的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，才能提高高校的社會認(rèn)可度和品牌價值，這也是實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)效益的堅實(shí)基礎(chǔ)。

（二）高校財務(wù)管理整體目標(biāo)的定量表述 高校財務(wù)管理目標(biāo)需要協(xié)調(diào)理論的復(fù)雜性與可操作性的矛盾，因此高校財務(wù)管理目標(biāo)必須具備可操作性、可計量性，以增強(qiáng)對現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。財務(wù)管理的特性決定了其目標(biāo)的衡量主要以貨幣單位表述，但高校的非營利性決定了其他計量單位輔助使用的必要性。

（1）經(jīng)濟(jì)效益基本要求的定量表述。所有高校經(jīng)濟(jì)效益方面的基本要求為保持良好的財務(wù)收支狀況，可表述為“量入為出，收支平衡”。傳統(tǒng)意義上的收支平衡（即收入大于或等于支出）存在諸多弊端：一是在高校籌資來源多樣化的環(huán)境下，高校貸款融資辦學(xué)日益增多，由于貸款的有償性會出現(xiàn)年度支出大于收入、凈資產(chǎn)為負(fù)值，導(dǎo)致收支不平衡現(xiàn)象。但是隨著貸款資金的到位，現(xiàn)金流入量增加，現(xiàn)金流量依然平衡。傳統(tǒng)意義上收支平衡容易忽視對貸款資金的管理，影響財務(wù)管理決策。二是高校事業(yè)收入具有較強(qiáng)的季節(jié)性和集中性，導(dǎo)致大量事業(yè)收入時間滯后。傳統(tǒng)意義上收支平衡思想很容易導(dǎo)致事業(yè)收入到位前的隱性赤字和事業(yè)收入到位后的突擊花錢、被動還債現(xiàn)象。三是《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，高校事業(yè)基金、專用基金、基建基金等不納入財務(wù)收支預(yù)算，因此采用收支平衡思想指導(dǎo)財務(wù)管理工作會導(dǎo)致這些專項資金閑置，無法充分發(fā)揮效益。因此，筆者認(rèn)為此處的收支平衡應(yīng)改進(jìn)為現(xiàn)金流入與流出的動態(tài)平衡。采用現(xiàn)金流量平衡的方法，以現(xiàn)金流量監(jiān)控為重點(diǎn)，真實(shí)、及時地反映高校財務(wù)狀況，體現(xiàn)高校持續(xù)經(jīng)營的能力，更有利于加強(qiáng)財務(wù)控制，增強(qiáng)財務(wù)決策的實(shí)效性。如表1所示：

表1 高?，F(xiàn)金流量每月平衡表

（2）社會效益的定量表述。具體包括：

一是社會效益的效率方面。效率，即用最少的成本來獲取最大數(shù)量和質(zhì)量的使用財務(wù)資源實(shí)現(xiàn)高校使命的能力。高校各種財務(wù)活動均圍繞社會貢獻(xiàn)活動展開，是實(shí)現(xiàn)高校社會使命的必然要求，因此如何衡量社會貢獻(xiàn)將直接影響到財務(wù)管理目標(biāo)的衡量方式。社會貢獻(xiàn)可用高校在履行社會責(zé)任時向社會提供的服務(wù)的價值來衡量，可用接受高校社會服務(wù)的受益人數(shù)來確定，還可用高校投入社會貢獻(xiàn)活動的資金數(shù)量來表示。第一種方法，由于高校提供服務(wù)的行為缺乏完全的活躍市場，沒有市場價格作為參考標(biāo)準(zhǔn)，因此價值的衡量辦法較難確定。第二種方法，一方面受益人數(shù)包括直接和間接兩部分，間接受益人數(shù)的估算有一定難度，另一方面，容易導(dǎo)致高校提供社會服務(wù)時采取短期行為，盲目追求數(shù)量，忽視長遠(yuǎn)效益。第三種方法，在克服以上缺點(diǎn)的同時，還有助于高校積極采取籌資管理、投資管理、成本管理，爭取節(jié)約資金，降低成本，從而增加社會貢獻(xiàn)活動的資金投入力度，最大限度完成社會使命，實(shí)現(xiàn)社會效益最大化。

考慮到資金的時間價值，高校的社會貢獻(xiàn)投入資金數(shù)量可以用未來年度社會貢獻(xiàn)投入的折現(xiàn)值之和表示。簡化公式為：

其中，第t年社會貢獻(xiàn)活動投入＝第t年社會貢獻(xiàn)活動投入的流動資金＋生產(chǎn)性長期資金投資年折舊－無效服務(wù)成本。貼現(xiàn)率表示對高校風(fēng)險的評估水平。此公式充分考慮了資金的時間價值和財務(wù)風(fēng)險，協(xié)調(diào)了長期目標(biāo)和短期目標(biāo)的矛盾，在信息時代電算化會計廣泛使用的背景下，資料取得、數(shù)據(jù)整理等均具有較強(qiáng)的可操作性，可以為財務(wù)管理工作提供實(shí)際導(dǎo)向作用。

二是社會效益的效果方面。高校的非營利性、志愿公益性決定了其社會效益不能僅對社會貢獻(xiàn)活動從價值投入方面來衡量，還必須考慮到投入之后產(chǎn)生的對社會貢獻(xiàn)的實(shí)際效果。高校財務(wù)管理目標(biāo)中社會效益的效果方面應(yīng)定位于追求最大程度地完成組織的宗旨和目標(biāo)。社會效益的效果具體表現(xiàn)為成果、人才、效益等多種形式，可以通過一系列非貨幣指標(biāo)進(jìn)行評價：合格學(xué)生比例、就業(yè)率、招生計劃完成程度、教職工科研成果率、師生比、學(xué)校綜合實(shí)力排名、社會公眾認(rèn)可度等。

綜上所述，高校財務(wù)管理目標(biāo)的社會效益，要綜合考慮效率和效果兩方面因素。如果只注重效率，則容易陷入忽視服務(wù)質(zhì)量和效果，盲目追求數(shù)量優(yōu)勢的誤區(qū)；如果只注重效果，則容易導(dǎo)致資金籌集不足、投資缺乏可行性、資金使用浪費(fèi)嚴(yán)重、過度分配等諸多不合理現(xiàn)象，影響高校財務(wù)管理工作良性循環(huán)系統(tǒng)的形成。只有堅持效率和效果達(dá)到最大化的統(tǒng)一，才能真正體現(xiàn)高校財務(wù)管理的水平和質(zhì)量。故筆者認(rèn)為，高校財務(wù)管理目標(biāo)的具體定位為：基于現(xiàn)金流量動態(tài)平衡條件下的社會效益最大化。

四、高校財務(wù)管理分部目標(biāo)

（一）籌資管理目標(biāo) 新形勢下高校的主要籌資來源有：國家財政撥款、社會捐助、學(xué)費(fèi)和雜費(fèi)、銀行借貸等?；I資管理的主要問題為籌資風(fēng)險管理，主要包括：負(fù)債償還風(fēng)險。高校貸款具有期限長、金額大、貸款保證形式單一、還款資金來源渠道窄等特點(diǎn)，不少高校由于對籌資行為缺乏理性分析，盲目舉債，給財務(wù)成果帶來不確定性，引起高校陷入財務(wù)危機(jī)；資金籌集風(fēng)險?？赡芤鹳Y金籌集風(fēng)險的主要原因有無法爭取足夠的財政資金、籌資渠道不足、生源不足和學(xué)生欠費(fèi)導(dǎo)致以學(xué)費(fèi)為主的事業(yè)收入?yún)T乏等。因此，高?；I資管理目標(biāo)可定位為：在降低籌資成本和考慮財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，合理規(guī)避籌資風(fēng)險，按適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債率，多方籌措滿足高校實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理總體目標(biāo)的資金。

（二）投資管理目標(biāo) 高校在投資管理方面的問題主要有：投資項目論證不足。如立項前對投資的風(fēng)險性、收益性不能進(jìn)行充分量化的可行性分析，忽視高校的長期可持續(xù)性發(fā)展，只重立項不重效益等；某些重大項目投資資金不足，無法有效保證高校財務(wù)管理整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，高校的投資管理目標(biāo)可定位為：在綜合考慮資金時間價值和風(fēng)險收益原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面可行性分析，選擇最佳投資方案，合理配置資源，在保證現(xiàn)金流量動態(tài)平衡條件下，實(shí)現(xiàn)投資的社會效益最大化。

（三）成本管理目標(biāo) 高校成本管理方面的問題主要有：成本預(yù)算和控制不合理，成本管理意識淡??；教育成本難以準(zhǔn)確確認(rèn)。《高等教育法》提出，要根據(jù)生均教育成本確定高等學(xué)校的年經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)費(fèi)籌措原則，高校追求自身社會效益、實(shí)現(xiàn)社會使命也必須建立在教育投入能夠得到補(bǔ)償?shù)谋Ｕ舷?，因此，?zhǔn)確地測算教育成本是高校實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理整體目標(biāo)的前提。因此，高校的成本管理目標(biāo)為：在保證資金良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，合理控制成本支出，運(yùn)用合適方法衡量教育成本，爭取在基于現(xiàn)金流量動態(tài)平衡基礎(chǔ)上，以最小的成本謀取最大的社會效益。

（四）分配管理目標(biāo) 高校分配管理的主要問題在于如何正確設(shè)計分配模式，以充分實(shí)現(xiàn)分配制度在實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)和社會效益方面的激勵推動作用。因此，分配管理目標(biāo)可描述為：科學(xué)設(shè)計收入分配原則，充分調(diào)動人力資源的積極性，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量動態(tài)平衡基礎(chǔ)上的人力資源的最大社會效益。

［1］朱煒：《淺談高校財務(wù)管理目標(biāo)》，《淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報》2001年第3期。

［2］曲嶺：《淺談高校財務(wù)管理目標(biāo)》，《泰山鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工大學(xué)學(xué)報》2003年第4期。

［3］李瑛：《淺談高校財務(wù)管理的任務(wù)和目標(biāo)》，《長沙鐵道學(xué)院學(xué)報》2004年第5期。

［4］劉兆云、薛平、修慧明：《高校財務(wù)實(shí)行目標(biāo)管理及其可行性研究》，《理論界》2006年第3期。

（編輯 杜 昌）