李永剛

(上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院，上海 201620)

中國(guó)作為僅次于美國(guó)的第二大二氧化碳排放國(guó)，碳排放問題相當(dāng)嚴(yán)峻，尤其需要運(yùn)用碳稅降低二氧化碳排放總量。碳稅作為一種減少二氧化碳排放的有效政策工具，在減少碳排放量方面，其積極作用不容忽視。中國(guó)開征碳稅不僅是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要，更是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃最終目標(biāo)的需要。開征碳稅具有必要性，但其風(fēng)險(xiǎn)也難以避免。實(shí)施碳稅政策在削減碳排放的同時(shí)可能對(duì)收入分配、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、對(duì)外貿(mào)易和宏觀稅負(fù)等產(chǎn)生一定的影響。

一、文獻(xiàn)綜述

任何一種稅種的征收，都將對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于碳稅的功能及其對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了比較詳細(xì)的研究。

(一)國(guó)內(nèi)研究成果

高鵬飛等建立了一個(gè)MARKAL-MACRO模型，分析了開征碳稅對(duì)中國(guó)減少碳排放的作用，以及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，得出的結(jié)論是，開征碳稅將導(dǎo)致較大國(guó)外生產(chǎn)損失[1]。王淑芳介紹了碳稅的理論基礎(chǔ)及其在一些國(guó)家的征收實(shí)踐，總結(jié)和分析了國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者關(guān)于實(shí)施碳稅對(duì)溫室氣體減排對(duì)經(jīng)濟(jì)和能源系統(tǒng)影響的研究結(jié)果，并在此基礎(chǔ)上討論了我國(guó)對(duì)碳稅制度的政策響應(yīng)和對(duì)策[2]。梁建忠運(yùn)用福利經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)理論，分析了碳稅的概念和森林碳匯市場(chǎng)交易雙方的外部性特征，認(rèn)為森林碳匯市場(chǎng)的作用是糾正排污企業(yè)和林農(nóng)造林的正外部性。目前森林碳匯市場(chǎng)屬于買方寡占市場(chǎng)，政府需要設(shè)計(jì)合適的碳稅政策，對(duì)排污企業(yè)征收碳稅，使企業(yè)在繳納碳稅和購(gòu)買森林碳匯之間選擇[3]。李偉等探討了二氧化碳排放稅作為國(guó)際社會(huì)應(yīng)對(duì)這一問題的重要手段，具有怎樣的特性和優(yōu)點(diǎn)及理論屬性和分類狀況，并對(duì)目前世界先進(jìn)國(guó)家的碳稅實(shí)施情況作了介紹[4]。張明文收集了1995～2005 年我國(guó)GDP、能源消費(fèi)和資源稅相關(guān)數(shù)據(jù)，研究了碳稅對(duì)中國(guó)28個(gè)省級(jí)區(qū)域的收入分配、能源消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，得出的結(jié)論是，開征碳稅可以促進(jìn)大部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但會(huì)擴(kuò)大大部分地區(qū)收入差距[5]。張克中和楊福來認(rèn)為，碳稅和碳市場(chǎng)都是調(diào)節(jié)二氧化碳排放的有效手段，在比較兩者基礎(chǔ)上，結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家碳稅實(shí)踐，提出了中國(guó)碳稅制度建議[6]。胡振宇提出中國(guó)需要通過加強(qiáng)國(guó)際合作、制定法律法規(guī)、強(qiáng)化統(tǒng)計(jì)體系、建立示范體系推動(dòng)碳減排工作，獲取國(guó)際支持和認(rèn)可并爭(zhēng)取碳排放空間[7]。蘇明等考察了部分發(fā)達(dá)國(guó)家開征碳稅的背景、措施及效果，分析了對(duì)我國(guó)有益的經(jīng)驗(yàn)借鑒和啟示作用[8]。張景華分析了征收碳稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，探討了碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、收入分配和節(jié)能減排的影響，主張?jiān)谥贫ㄌ级愓邥r(shí)，探討碳稅對(duì)收入分配產(chǎn)生的負(fù)面影響，權(quán)衡公平目標(biāo)與二氧化碳減排效果[9]。楊楊等認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)把握時(shí)機(jī)逐步推出碳稅，靈活選擇征稅對(duì)象，稅率設(shè)置要體現(xiàn)差異，合理選擇征收環(huán)節(jié)，逐步減少稅收優(yōu)惠并統(tǒng)籌考慮相關(guān)配套方案[10]。蘇明等在借鑒國(guó)外開征或準(zhǔn)備開征碳稅過程中克服各類障礙因素經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，從國(guó)情出發(fā)，運(yùn)用課題組問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果和行業(yè)調(diào)查材料，系統(tǒng)分析了中國(guó)開征碳稅實(shí)際遇到的各類障礙。并從科學(xué)設(shè)計(jì)碳稅制度、合理選擇開征時(shí)機(jī)以及加強(qiáng)法律制度保障和能力建設(shè)三個(gè)層面，提出了有效克服已經(jīng)遇到或即將遇到的各類障礙的思路和政策建議[11]。馬冀通過剖析碳稅和碳關(guān)稅兩個(gè)溫室氣體稅的特征及作用，研究了兩者與戰(zhàn)略性貿(mào)易政策在運(yùn)用上的相似性以及與WTO等國(guó)際貿(mào)易規(guī)則的聯(lián)系和沖突，得出兩種溫室氣體稅在性質(zhì)和作用上與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略性貿(mào)易政策工具(主要指補(bǔ)貼和關(guān)稅)具有相似和相同的功能，它們將和戰(zhàn)略性貿(mào)易政策一樣在今后的使用中受到WTO規(guī)則的制約[12]。劉軒昊認(rèn)為，碳稅的開征要有理論作支撐，碳稅開征的理論基礎(chǔ)包括污染者付費(fèi)理論、雙重紅利原則、環(huán)境的負(fù)外部性等。雖然目前對(duì)于是否開征碳稅還有較大的爭(zhēng)議，但當(dāng)我們從理論上剖析碳稅開征的經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)碳稅對(duì)二氧化碳減排有重要意義[13]。彭紅楓等從基本的投入—產(chǎn)出模型出發(fā)，運(yùn)用2007年地區(qū)投入產(chǎn)出表以及各省統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，按照消費(fèi)者責(zé)任原則，在考慮地區(qū)間貿(mào)易因素的情況下，對(duì)我國(guó)東、中、西部樣本地區(qū)的碳排放量進(jìn)行了估算，得出不同碳稅水平下樣本地區(qū)的稅負(fù)水平。結(jié)果表明：與中、西部地區(qū)相比，東部發(fā)達(dá)地區(qū)大部分產(chǎn)業(yè)部門的碳排放強(qiáng)度較低，生產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)較高；不同碳稅水平下各地區(qū)稅負(fù)有較大差別；隨著碳稅水平的提高，地區(qū)(如西部) 越不發(fā)達(dá)，稅負(fù)增幅越大，所承受的稅負(fù)越重，進(jìn)而導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡[14]。

國(guó)內(nèi)研究成果要么側(cè)重于實(shí)證分析，如開征碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和居民收入分配的影響，要么側(cè)重于政策分析，如借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建中國(guó)環(huán)境稅稅制。未見開征碳稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易影響的文獻(xiàn)。

(二)國(guó)外研究成果

Vlachos 和Floros利用希臘有關(guān)數(shù)據(jù)，研究了碳稅對(duì)該國(guó)制造業(yè)和煤炭、石油等能源行業(yè)二氧化碳排放量的影響，研究發(fā)現(xiàn)，開征碳稅可以減緩氣候變暖速度[15]。Goto利用一個(gè)經(jīng)過簡(jiǎn)化的一般均衡模型，分析了碳稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和工業(yè)生產(chǎn)的影響，認(rèn)為需要采取一些優(yōu)惠措施來減少這種不利影響[16]。Lee分析了碳稅和排污權(quán)交易對(duì)不同工業(yè)部門影響的差異。研究發(fā)現(xiàn)，僅征收碳稅會(huì)阻礙GDP 增長(zhǎng)。若在征收碳稅時(shí)，實(shí)施排污權(quán)交易，那么就會(huì)促進(jìn)GDP 增長(zhǎng)[17]。Kenichi Matsumoto 和Toshihiko Masui分析了碳稅估算價(jià)格(ICT)對(duì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等的長(zhǎng)期(至2100)影響，發(fā)現(xiàn)二氧化碳減排總量幾乎相同，但對(duì)每個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)影響卻不同[18]。

國(guó)外研究成果多集中于研究碳稅對(duì)碳排放量的影響，研究重點(diǎn)是碳稅作用，未研究開征碳稅的風(fēng)險(xiǎn)性。

二、碳稅對(duì)收入分配、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、對(duì)外貿(mào)易和宏觀稅負(fù)影響的理論分析

碳稅是對(duì)煤炭、天然氣、成品油等燃料征收的一種環(huán)境稅，主要目的是減少二氧化碳排放量，保護(hù)環(huán)境。征收碳稅可以在總稅收收入不變的情況下，達(dá)到優(yōu)化稅收制度的效果，產(chǎn)生“雙重紅利”(Double Dividend)。稅收作為政府憑借其自身所擁有的政治權(quán)利對(duì)社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行的一種強(qiáng)制性、無償性課征，任何一個(gè)新稅種的開征，都將產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。理論上，碳稅的開征可能會(huì)對(duì)收入分配、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、對(duì)外貿(mào)易和宏觀稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。

(一)碳稅對(duì)收入分配的影響

碳稅主要是針對(duì)化石燃料的消耗而產(chǎn)生的二氧化碳量的多寡而征收的。征收對(duì)象最終將落到成品油、天然氣、煤炭等化石燃料上。因此，碳稅的征收將產(chǎn)生一定的非均衡分配效應(yīng)。低收入家庭用于燃料的支出比重較大，高收入家庭用于燃料的支出比重較小。因此，相對(duì)于高收入家庭而言，開征碳稅后，低收入家庭付出的損失也較大。開征碳稅還有可能造成能源價(jià)格上漲，碳稅稅負(fù)被企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，在一定程度上會(huì)加重低收入者的負(fù)擔(dān)。最重要的是，征收碳稅會(huì)擴(kuò)大資本和勞動(dòng)要素的收入分配差距，加大社會(huì)收入分配的不公。

碳稅的征收將產(chǎn)生一定分配效應(yīng)并具有累退性。高收入家庭和低收入家庭用于燃料的支出比重差距較大，受碳稅的影響程度也會(huì)有所差別。碳稅作為商品稅的一種，其稅負(fù)的一部分甚至全部可能被轉(zhuǎn)嫁，從而加重低收入者負(fù)擔(dān)。因此，在一定程度上，開征碳稅會(huì)影響到居民收入差距。而衡量居民收入差距的一個(gè)重要指標(biāo)是基尼系數(shù)，也就是說，碳稅的開征可能導(dǎo)致基尼系數(shù)的變動(dòng)。

(二)碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，征稅將使商品供給曲線向左移動(dòng)，提高商品價(jià)格，對(duì)消費(fèi)、投資、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等造成抑制作用。同樣，開征碳稅后，將提高石油、煤炭等能源價(jià)格，使能源成為一種更昂貴的生產(chǎn)要素，提高企業(yè)生產(chǎn)成本，抑制企業(yè)投資生產(chǎn)積極性。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由消費(fèi)、投資、政府購(gòu)買和出口組成，企業(yè)生產(chǎn)和消費(fèi)的減少將影響到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。二氧化碳排放量不能超過一定的限度，這是實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。碳稅的征收可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。應(yīng)該采取措施減少碳稅開征對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響。

征收碳稅，有可能會(huì)提高石油等能源價(jià)格，使其成為一種更昂貴的生產(chǎn)要素，提高企業(yè)生產(chǎn)成本，這在一定程度上可能會(huì)抑制企業(yè)投資生產(chǎn)積極性，并減少對(duì)資源的消費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)和消費(fèi)的減少可能會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。也就是說，碳稅的開征可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的變動(dòng)。

(三)碳稅對(duì)對(duì)外貿(mào)易的影響

碳稅針對(duì)二氧化碳排放征稅，是環(huán)境稅的一種。當(dāng)環(huán)境稅以國(guó)內(nèi)稅的形式出現(xiàn)，一般按產(chǎn)地原則或目的地原則征收。產(chǎn)地原則，指一國(guó)政府有權(quán)對(duì)本國(guó)生產(chǎn)的所有商品課稅，不論這些商品是在本國(guó)還是在國(guó)外消費(fèi)；目的地原則，指一國(guó)政府有權(quán)對(duì)本國(guó)消費(fèi)的所有商品課稅，不論這些商品是在本國(guó)還是在國(guó)外生產(chǎn)的。當(dāng)一國(guó)實(shí)行產(chǎn)地原則而另一國(guó)實(shí)行目的地原則時(shí)，同一批商品既要負(fù)擔(dān)出口國(guó)的環(huán)境稅，又要負(fù)擔(dān)進(jìn)口國(guó)的環(huán)境稅，這就會(huì)出現(xiàn)雙重征稅問題。當(dāng)環(huán)境稅以國(guó)內(nèi)稅的形式出現(xiàn)時(shí)，出口的商品擔(dān)負(fù)兩國(guó)的環(huán)境稅，它在進(jìn)口國(guó)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)就不能與進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)的同類商品進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)際貿(mào)易的公平競(jìng)爭(zhēng)原則將失效。因此，碳稅客觀上有可能淪為發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施貿(mào)易保護(hù)主義的新手段，尤其是西方發(fā)達(dá)國(guó)家在征收國(guó)內(nèi)碳稅的同時(shí)，再開征碳關(guān)稅，那就意味著低效率、高能耗、生產(chǎn)工藝相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力將可能大幅度下降。所以，碳稅對(duì)中國(guó)出口可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

碳稅是環(huán)境稅的一種。當(dāng)環(huán)境稅以國(guó)內(nèi)稅的形式出現(xiàn)時(shí)，出口的商品擔(dān)負(fù)進(jìn)口國(guó)和出口國(guó)的雙重稅收，尤其是西方發(fā)達(dá)國(guó)家在征收國(guó)內(nèi)碳稅的同時(shí)，對(duì)于中國(guó)出口的商品再開征碳關(guān)稅，那就意味著中國(guó)出口商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力將可能下降。也就是說，碳稅的開征可能導(dǎo)致出口貿(mào)易總額的變動(dòng)。

(四)碳稅對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)的影響

碳稅的開征在一定程度上可能會(huì)增加企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)。碳稅是商品稅的一種，而商品稅是以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)的，課稅普遍，計(jì)征簡(jiǎn)單，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。相對(duì)于企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅等直接稅來說，碳稅的轉(zhuǎn)嫁是非常容易的。假設(shè)對(duì)企業(yè)針對(duì)其燃料生產(chǎn)或二氧化碳排放征收了碳稅，無論碳稅負(fù)擔(dān)是通過層層渠道，完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，還是部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，或者由于某些特殊的原因根本不能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，都會(huì)增加全社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)。2008年全國(guó)稅收總收入比2007年增加了8250多億元，增長(zhǎng)18.8%；2009年全國(guó)稅收總收入比2008年增加5200多億元，增長(zhǎng)9.1%；2010年全國(guó)稅收總收入比2009年增加13681億元，增長(zhǎng)23%。2009年，《福布斯》推出全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，中國(guó)稅務(wù)痛苦指數(shù)為159，排名全球第二，認(rèn)為中國(guó)宏觀稅負(fù)水平很高。合理的稅負(fù)水平，將保證政府履行職能，又不會(huì)過分加重居民的稅收負(fù)擔(dān)，而不合理的稅負(fù)水平將影響政府職能的發(fā)揮，使得居民稅收負(fù)擔(dān)過重。在稅收超過經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、居民普遍感覺稅收負(fù)擔(dān)重的情況下，碳稅的開征從理論上講，將提高社會(huì)整體的稅收負(fù)擔(dān)水平。

碳稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，而流轉(zhuǎn)稅是以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)的，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，屬于間接稅。相對(duì)于企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅等直接稅來說，碳稅的轉(zhuǎn)嫁是非常容易的。如果對(duì)企業(yè)征收碳稅，企業(yè)可以通過層層轉(zhuǎn)嫁，將碳稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)加重，稅收總收入就會(huì)增加，如果超過了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，社會(huì)宏觀稅負(fù)水平就會(huì)提高。也就是說，碳稅的開征可能導(dǎo)致宏觀稅負(fù)水平的提高。

三、碳稅對(duì)收入分配、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、對(duì)外貿(mào)易和宏觀稅負(fù)影響的實(shí)證分析

宏觀經(jīng)濟(jì)是一個(gè)各經(jīng)濟(jì)變量相互聯(lián)系相互影響的系統(tǒng)。多種經(jīng)濟(jì)變量在這個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部發(fā)生相互影響。居民收入差距、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、出口貿(mào)易和宏觀稅負(fù)這些變量之間也是相互影響相互作用的。比如，居民收入差距縮小，可能會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也可能會(huì)縮小居民收入差距，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)使得政府將有能力拿出更多的資金用于轉(zhuǎn)移支付、提供公共產(chǎn)品等，從而縮小收入差距。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也可能會(huì)促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將意味著有更多的產(chǎn)出，有更多的商品滿足國(guó)內(nèi)和國(guó)外的消費(fèi)；反過來，對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大也可能會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因?yàn)槌隹谝彩抢瓌?dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素之一。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能會(huì)促使宏觀稅負(fù)水平的提高，因?yàn)镚DP是最大的稅源。反過來，宏觀稅負(fù)水平提高可能會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因?yàn)槎愂帐杖氲脑黾?，將使得政府用于公共投資和建設(shè)的資金總量加大，而政府支出是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要的因素。正是有了居民收入差距與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和出口貿(mào)易之間的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和宏觀稅負(fù)之間的關(guān)系，居民收入差距與出口貿(mào)易和宏觀稅負(fù)之間就產(chǎn)生了相互關(guān)系。另外，居民收入差距、經(jīng)濟(jì)年增長(zhǎng)率、出口貿(mào)易和宏觀稅負(fù)等變量的滯后期數(shù)值也會(huì)影響到當(dāng)期數(shù)值?；诤暧^經(jīng)濟(jì)這個(gè)系統(tǒng)中，居民收入差距、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、出口貿(mào)易和宏觀稅負(fù)水平這些變量之間的相互影響和相互作用，構(gòu)建計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型：

GINIt=C+β1CTAXt+β2PGDPt+β3Xt+β4HGSFt+β5GINIt(-1)+εt

(1)

PGDPt=C+β1CTAXt+β2GINIt+β3Xt+β4HGSFt+β5PGDPt(-1)+εt

(2)

Xt=C+β1CTAXt+β2PGDPt+β3GINIt+β4HGSFt+β5Xt(-1)+εt

(3)

HGSFt=C+β1CTAXt+β2GINIt+β3Xt+β4PGDPt+β5HGSFt(-1)+εt

(4)

其中，C表示常數(shù)項(xiàng)；居民收入差距用基尼系數(shù)代表，用“GINI”表示；碳稅收入占稅收總收入比重用“CTAX”表示，碳稅占稅收總收入的比重利用資源稅、車船使用稅和歷年排污費(fèi)幾種稅費(fèi)數(shù)據(jù)之和占稅收總收入數(shù)據(jù)來代替。由于中國(guó)目前還未開征碳稅，用上述稅種數(shù)據(jù)代替碳稅，可能會(huì)降低模型的說服力和估計(jì)結(jié)果的科學(xué)性，但由于這些稅種在一定程度上可以看作碳稅的一個(gè)替代品，因此，這樣替換可以說明模型想要闡述的問題。經(jīng)濟(jì)年增長(zhǎng)率用“PGDP”表示；出口增長(zhǎng)率用“X”表示；宏觀稅負(fù)水平用“HGSF”表示；εt表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)；GINI(-1)、PGDP(-1)、X(-1)、HGSF(-1)分別表示基尼系數(shù)、GDP年增長(zhǎng)率、出口增長(zhǎng)率以及宏觀稅負(fù)水平各自前一期:β1、β2、β3、β4和β5分別代表待估計(jì)參數(shù)。利用中國(guó)1998～2009年的數(shù)據(jù)，對(duì)上面四個(gè)方程分別進(jìn)行估計(jì)，估計(jì)結(jié)果見表1：

表1 碳稅風(fēng)險(xiǎn)模型回歸結(jié)果匯總表

注： “*”表示估計(jì)結(jié)果在10%以內(nèi)顯著；“**”表示估計(jì)結(jié)果在20%以內(nèi)顯著；“***”表示估計(jì)結(jié)果在30%以內(nèi)顯著；“****”表示估計(jì)結(jié)果在40%以內(nèi)顯著；“*****”表示估計(jì)結(jié)果在50%以內(nèi)顯著。(2)表中結(jié)果是經(jīng)過一階自回歸處理后的結(jié)果。(3)原始數(shù)據(jù)根據(jù)歷年《中國(guó)財(cái)政年鑒》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》整理計(jì)算所得。

將回歸結(jié)果分別代入公式(1)～(4)，分別得：

GINIt=0.24+0.02CTAXt+0.01PGDPt-0.01Xt+0.21HGSFt+0.18GINIt(-1)+εt

(1.44)(1.58) (2.04) (-0.86) (1.35) (0.38)

R2=0.73DW值=2.20

PGDPt=-7.81+0.81CTAXt+6.51GINIt+0.21Xt-0.31HGSFt+0.45PGDPt(-1)+εt

(-1.69)(1.42) (1.55) (2.20)(-0.90) (2.89)

R2=0.78DW值=2.02

Xt=6.70-3.69CTAXt+1.99PGDPt-6.13GINIt+0.76HGSFt-0.49Xt(-1)+εt

(1.19)(-1.72) (2.19) (0.92) (0.61) (-1.31)

R2=0.65DW值=2.11

HGSFt=-2.87-0.04CTAXt+8.90GINIt-0.02Xt-0.15PGDPt+0.85HGSFt(-1)+εt

(-0.97)(-0.11) (1.26) (-0.36)(-0.98) (3.79)

R2=0.86DW值=1.93

從表1和上述幾個(gè)公式，可以看出以下幾個(gè)結(jié)論：

第一，在各自變量對(duì)收入差距影響的回歸模型中，開征碳稅后，會(huì)使基尼系數(shù)擴(kuò)大，也就是說，碳稅的開征在一定程度上將加大收入差距。這可能是因?yàn)樘级惥哂欣弁诵?。高收入家庭和低收入家庭用于燃料的支出比重差距較大，而碳稅作為商品稅的一種，其稅負(fù)的一部分甚至全部可能被轉(zhuǎn)嫁給低收入者，窮人受碳稅的影響程度較大。最終，收入差距擴(kuò)大。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的加快也會(huì)加大收入差距，但影響程度不及碳稅。這主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中，貢獻(xiàn)度越來越大的是資本和非勞動(dòng)力要素的貢獻(xiàn)，個(gè)體之間的差異仍在繼續(xù)的加大收入分配不均。出口貿(mào)易的增加速度對(duì)收入差距幾乎沒有影響。這可能是因?yàn)?，出口貿(mào)易擴(kuò)大在一定程度上所增加的關(guān)稅收入，占稅收總收入中比重較小，所增加的關(guān)稅收入對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金總量的影響不大。宏觀稅負(fù)水平的提高對(duì)收入差距的影響也不顯著，這主要是因?yàn)槿藗兪杖氩罹鄶U(kuò)大的速度比較快，宏觀稅負(fù)水平提高的速度比較慢。

第二，在各自變量對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的回歸模型中，碳稅的開征在一定程度上將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，影響比較顯著。這主要是因?yàn)樘级悓?duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正向作用，碳稅的開征促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而碳稅的阻礙作用影響程度較小。因此，開征碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有一定的促進(jìn)作用。收入差距的擴(kuò)大也會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這可能是因?yàn)槲覈?guó)允許一部分人先富起來，這部分人富起來后，并未在短期內(nèi)達(dá)到大家所期望的先富帶動(dòng)后富的結(jié)果，加上實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后，打破了“大鍋飯”，實(shí)行多勞多得、少勞少得、不勞不得的財(cái)富分配政策，提高了人們創(chuàng)造財(cái)富的積極性，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，同時(shí)，收入差距也擴(kuò)大。進(jìn)出口貿(mào)易的增加對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的積極影響非常顯著。這說明我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在相當(dāng)大程度上依賴于進(jìn)出口貿(mào)易，這也是我國(guó)實(shí)行改革開放和加入世界貿(mào)易組織的一個(gè)重要原因。隨著我國(guó)對(duì)外開放程度的提高，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)將繼續(xù)保持在較高水平。宏觀稅負(fù)水平的提高將會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，這是因?yàn)槎愗?fù)的提高，抑制了企業(yè)和居民創(chuàng)造財(cái)富的積極性，減緩了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力。

第三，在各自變量對(duì)對(duì)外貿(mào)易影響的回歸模型中，碳稅的開征將阻礙對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。征收碳稅，會(huì)提高石油等能源價(jià)格，使其成為一種更昂貴的生產(chǎn)要素，進(jìn)而提高企業(yè)生產(chǎn)成本，再加上西方發(fā)達(dá)國(guó)家在征收國(guó)內(nèi)碳稅的同時(shí)，對(duì)于中國(guó)出口的商品再開征碳關(guān)稅，那就意味著中國(guó)出口商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力將可能下降，出口貿(mào)易總額必然減少。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易總量的提高?？赡艿脑蚴?，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)意味著社會(huì)產(chǎn)出水平的提高，意味著有更多的社會(huì)產(chǎn)品可以被國(guó)外消費(fèi)，出口增加，對(duì)外貿(mào)易擴(kuò)大。另外，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)一般情況下意味著居民收入水平的提高，這樣，國(guó)外產(chǎn)品被國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)的數(shù)量也可能會(huì)增加。兩方面的作用，使得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促使進(jìn)出口貿(mào)易總量擴(kuò)大。收入差距擴(kuò)大，對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響很顯著。宏觀稅負(fù)水平的提高對(duì)出口貿(mào)易具有促進(jìn)作用，但影響不顯著。主要原因可能是宏觀稅負(fù)水平的提高會(huì)影響國(guó)內(nèi)消費(fèi)者，而對(duì)國(guó)外消費(fèi)者的影響較弱。

第四，在各自變量對(duì)宏觀稅負(fù)水平的回歸模型中，碳稅的開征將降低社會(huì)的宏觀稅負(fù)水平，但影響不顯著，不能排除系數(shù)為零的可能性。這主要是因?yàn)樾〉亩惙N收入總量比較少，對(duì)宏觀稅負(fù)水平的影響程度弱。這可能是因?yàn)橹袊?guó)宏觀稅負(fù)水平的提高主要源于稅收征管能力的提高，當(dāng)稅收征管能量被釋放出來以后，稅收收入的增加速度就會(huì)放緩，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能會(huì)持續(xù)，甚至加速，從而造成宏觀稅負(fù)水平下降。出口的增加會(huì)降低宏觀稅負(fù)水平，影響不顯著。這主要是因?yàn)?，中?guó)政府為了鼓勵(lì)企業(yè)出口，增加其產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，往往實(shí)行出口退稅政策，導(dǎo)致宏觀稅負(fù)水平降低。而相對(duì)于稅收總收入來講，出口退稅所占比重較小，進(jìn)而使得出口的增加對(duì)宏觀稅負(fù)水平的降低作用不明顯。收入差距的擴(kuò)大會(huì)提高宏觀稅負(fù)水平，這可能是因?yàn)椋杖氩罹鄶U(kuò)大后，一部分先富起來的人對(duì)消費(fèi)品的消費(fèi)數(shù)量增加，進(jìn)而國(guó)家消費(fèi)稅稅收收入增加，提高了宏觀稅負(fù)水平。

四、政策建議

開征碳稅，可能在削減碳排放的同時(shí)對(duì)我國(guó)的收入分配、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、出口貿(mào)易和宏觀稅收負(fù)擔(dān)等產(chǎn)生一定的影響，應(yīng)在制定碳稅制度的時(shí)候，采取相關(guān)措施，抵消碳稅的這種不利影響。

首先，為了縮小收入差距，應(yīng)建立完善的碳稅減免與返還機(jī)制，照顧到低收入群體和地區(qū)的生活需要，減緩碳稅的負(fù)面影響。開征碳稅初期，稅率宜低而不宜過高，使居民在低稅率情況下調(diào)整能源消費(fèi)行為，具備足夠時(shí)間調(diào)整各自行為選擇，隨后再逐步提高碳稅稅率。同時(shí)，可考慮選擇能源產(chǎn)品的“下游”消費(fèi)者，緩解和補(bǔ)償措施可以采取設(shè)定免征額或稅收返還的方式，照顧到低收入群體和地區(qū)的生活需要。對(duì)低收入群體，為維持其基本生活水平和社會(huì)穩(wěn)定，應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠。如，對(duì)其生活消費(fèi)所用煤氣、煤炭、電力等應(yīng)予以豁免或減免碳稅，降低居民稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)征收碳稅導(dǎo)致影響較大的一些居民個(gè)人，為了不影響其生活，要給予相應(yīng)的減免優(yōu)惠。從促進(jìn)民生的角度出發(fā)，對(duì)于個(gè)人生活使用的煤炭和天然氣排放的二氧化碳，或考慮暫不征稅。另外，要提高居民收入水平和居民收入占GDP比重(這樣，可以為擴(kuò)大碳稅征收范圍創(chuàng)造條件)；對(duì)低收入者和弱勢(shì)群體進(jìn)行補(bǔ)貼。

其次，為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，碳稅課稅對(duì)象應(yīng)較寬，在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收稅。理論上，中國(guó)碳稅應(yīng)以二氧化碳排放量為課稅對(duì)象。但由于測(cè)量技術(shù)不發(fā)達(dá)，難以對(duì)二氧化碳排放量進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)量，應(yīng)以燃料含碳量為課稅對(duì)象。二氧化碳約占溫室氣體排放的60%以上，是最重要的溫室氣體，但影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的氣體還包括氧化亞氮、六氟化硫和氫氟碳化物等。因此，從中長(zhǎng)期來看，碳稅課稅對(duì)象應(yīng)包括這些氣體。在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，意味著就煤炭、天然氣、成品油等燃料的消耗量向消費(fèi)者征收碳稅。這不僅有利于強(qiáng)化消費(fèi)者減少能源消耗和溫室氣體排放意識(shí)，還有利于強(qiáng)化消費(fèi)者減少能源消耗和溫室氣體排放意識(shí)。此外，要取消對(duì)石油等能源價(jià)格的補(bǔ)貼，改變石油等能源的負(fù)碳稅率趨勢(shì)，為未來實(shí)行碳稅機(jī)制做好鋪墊工作。最重要的是，碳稅是一種靈活多變的政策工具，不僅可以配合已有的能源稅收政策，而且還可以配合其他的二氧化碳減排措施。立足國(guó)情發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，把積極應(yīng)對(duì)氣候變化作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期任務(wù)，重新調(diào)整現(xiàn)有利益分配格局，支持節(jié)能、新能源和可再生能源利用、新能源技術(shù)開發(fā)以及其他節(jié)能事業(yè)的發(fā)展，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

再次，為了擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，要對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行稅收返還和稅收優(yōu)惠。中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)近年來十分依賴于出口貿(mào)易，而且所出口的商品多以低端商品和高能耗商品為主。這些產(chǎn)品資源能耗高，環(huán)境破壞嚴(yán)重，附加值卻低。已經(jīng)有不少國(guó)家在考慮對(duì)中國(guó)出口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，中國(guó)政府應(yīng)當(dāng)考慮在國(guó)內(nèi)通過碳稅調(diào)節(jié)手段，刺激出口產(chǎn)業(yè)盡早升級(jí)換代，為應(yīng)對(duì)不利的國(guó)際貿(mào)易環(huán)境做好準(zhǔn)備。國(guó)際上，開征碳稅的國(guó)家為避免加重微觀經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)，制定了相應(yīng)的減免返還等措施。對(duì)能源密集型行業(yè)實(shí)行低稅率或稅收返還制度，是國(guó)際上為消除碳稅征收對(duì)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力影響而采取的通行辦法。這樣做，客觀上會(huì)降低碳稅的實(shí)施效果，但有助于碳稅的推行和保障產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)能源密集型的出口企業(yè)，在開征碳稅后的一段時(shí)期，規(guī)定一個(gè)過渡期，在過渡期內(nèi)，實(shí)行合理的稅收減免與返還機(jī)制，保護(hù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)企業(yè)出口，抵消開征碳稅對(duì)出口企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。無論近期以燃料含碳量，還是遠(yuǎn)期以二氧化碳排放量作為課稅對(duì)象，碳稅稅率應(yīng)依據(jù)不同性質(zhì)的企業(yè)，確定差別稅率，對(duì)于出口企業(yè)要實(shí)行低稅率和出口退稅政策，鼓勵(lì)出口，抵補(bǔ)碳稅的不利影響。為了促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，使企業(yè)在低稅率情況下調(diào)整能源消費(fèi)行為。

最后，為了降低宏觀稅負(fù)水平，碳稅的開征要與其他稅種的改革相協(xié)調(diào)。開征碳稅后，還必須建立一系列的配套措施，降低企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)。一是降低居民稅收負(fù)擔(dān)。如果分配效應(yīng)對(duì)低收入者和弱勢(shì)群體造成了較大的負(fù)面影響，那么對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)就是社會(huì)公平目標(biāo)的要求。因此，要完善與財(cái)產(chǎn)稅和所得稅相關(guān)的稅收制度，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)社會(huì)公平的作用，縮小因征收碳稅而帶來的稅收負(fù)擔(dān)的加重。二是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。要減免增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅收制度，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。比如，對(duì)企業(yè)安裝減排設(shè)備給予免稅措施，對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，對(duì)可再生能源的開發(fā)、普及以及技術(shù)研究給與稅收減免等優(yōu)惠政策鼓勵(lì)。

五、結(jié)束語

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)在很大程度上依賴于對(duì)煤炭、石油、天然氣等資源的消耗。中國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，同時(shí)也是僅次于美國(guó)的第二大二氧化碳排放國(guó)，在全球變暖和“減排”壓力下，中國(guó)政府必須采取積極措施，減少對(duì)資源的消耗和二氧化碳的排放，以彰顯大國(guó)風(fēng)范、承擔(dān)大國(guó)義務(wù)。開征碳稅、減少碳排放不僅是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要，更是我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、完善環(huán)境稅體系、實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。開征碳稅，雖然具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，但是從整體上看，開征碳稅將有利于我國(guó)節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，樹立我國(guó)負(fù)責(zé)任的大國(guó)形象，提高中國(guó)國(guó)際地位。

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