內(nèi)蒙古京海煤矸石發(fā)電有限責(zé)任公司 宋娟

當(dāng)前，我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度管理的問題主要體現(xiàn)在財務(wù)風(fēng)險危機(jī)、財務(wù)內(nèi)控沒有管理決策兩個方面，為了轉(zhuǎn)變這種現(xiàn)狀企業(yè)管理者必須立足于企業(yè)發(fā)展的實際情況，保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度管理獲得全方位地完善。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度管理的現(xiàn)狀分析

(一)財務(wù)風(fēng)險的危機(jī)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所面臨的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變，致使企業(yè)無法及時、準(zhǔn)確地獲得其開展經(jīng)營活動所需要的各種信息。加上企業(yè)財務(wù)活動面臨著很大的不確定性，財務(wù)活動的結(jié)果也具有風(fēng)險性，從而導(dǎo)致企業(yè)可能蒙受損失，甚至破產(chǎn)倒閉。但是目前我國的企業(yè)多數(shù)都沒能建立起全面的財務(wù)風(fēng)險管理體制，企業(yè)的財務(wù)工作還停留在傳統(tǒng)的記賬等工作環(huán)節(jié)上，對財務(wù)風(fēng)險的控制沒有實現(xiàn)的預(yù)警功能。金融危機(jī)的發(fā)生使得全球的企業(yè)發(fā)展都認(rèn)識到了財務(wù)危機(jī)的嚴(yán)重性，但是由于財務(wù)管理制度的建立、財務(wù)內(nèi)控意識的不完善使得到目前為止，許多企業(yè)集團(tuán)還沒有把財務(wù)風(fēng)險管理納入到企業(yè)的日常管理工作當(dāng)中去，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險雖然普遍存在，卻沒有得到有效的管理。這樣發(fā)展下去，我國企業(yè)將會面臨更多的風(fēng)險，使得企業(yè)發(fā)展受到影響。

(二)財務(wù)內(nèi)控沒有納入實質(zhì)性地管理決策

從目前企業(yè)財會工作的現(xiàn)狀來看，目前以“核算型”為主的財會工作體制嚴(yán)重滯后于企業(yè)改革，也與市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，是造成當(dāng)前財會工作被動的根本原因。財務(wù)內(nèi)控制度雖然在企業(yè)內(nèi)部不斷地完善和發(fā)展，具體的執(zhí)行監(jiān)督環(huán)節(jié)也日益完善，但是對于財務(wù)內(nèi)控制度而言，不是簡單的管理范圍的控制，而是長期的實質(zhì)性地管理決策控制。當(dāng)前我國企業(yè)財會工作的重點還基本停留在記賬、算賬、報賬等方面，為政府行政管理部門服務(wù)的多，為企業(yè)內(nèi)部管理需要考慮的少，財會工作的中心地位作用發(fā)揮不夠。這種現(xiàn)象就使得企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制工作以核算為主，重核算、輕管理，形成了市場經(jīng)濟(jì)條件下財會工作的作用和地位有所削弱的反?，F(xiàn)象。出現(xiàn)這種情況的原因一方面是由于財會人員管理意識較差，管理能力有限，不能提出更為具體有效的管理決策；另一方面也是由于企業(yè)管理者沒有認(rèn)識到企業(yè)的發(fā)展需要借助企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的管理決策能力。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建立的內(nèi)容

(一)原則性的財務(wù)內(nèi)控制度

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建立的基礎(chǔ)就是要依靠國家的財務(wù)會計制度，目前國家以《會計法》作為全國會計工作的最高法規(guī)，企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控制度（體系）方面也應(yīng)當(dāng)有自身的“母法”。而這種企業(yè)內(nèi)部財務(wù)總體制度的建立需要有一定的總控原則，例如：企業(yè)可以制度類似于《財務(wù)管理制度》、《財務(wù)成本控制制度》、《財務(wù)風(fēng)險管理制度》和 《會計核算制度》等具體的財務(wù)控制制度。這些制度的建立要堅持民主的原則，從制度的建立到制度的公布、執(zhí)行都應(yīng)該有民主的意見參與，同時要在實際的會計控制工作中不斷地對制度內(nèi)容進(jìn)行完善。

(二)會計機(jī)構(gòu)與人員管理制度

會計機(jī)構(gòu)與人員管理制度的建立首先應(yīng)該考慮到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)利益主體責(zé)、權(quán)、利相互制衡的一種制度,主要解決財務(wù)管理權(quán)限的合理配置問題。在會計機(jī)構(gòu)的制度來講，應(yīng)該明確規(guī)定會計賬目的記錄內(nèi)容，保證分工明確，將資金管理與賬目管理做出明確地區(qū)分，保證會計機(jī)構(gòu)的部門全面，盡可能做到互相之間有必要的牽制作用，其根本目的在于試圖通過這種制度安排,以達(dá)到內(nèi)部相關(guān)利益主體之間的權(quán)、責(zé)和利的互相制衡,實現(xiàn)效率和利益的合理統(tǒng)一。對人員的管理制度來講則必須要做到獎罰明確，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會計培訓(xùn)，保證會計人員的總體素質(zhì)。

(三)成本費用管理制度

成本費用管理制度的建立必須與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分組的小預(yù)算組成的。每個小預(yù)算代表一個分部、車間、科室或其他單位的財務(wù)計劃。與此有關(guān)的成本控制，如記錄實際數(shù)據(jù)、提出控制報告等，也都是分小單位進(jìn)行的。這些小單位作為責(zé)任中心，必須有十分明確的、由其控制的行動范圍。對這些成本控制行動的管理應(yīng)該借助多種財務(wù)管理手段。例如：引入財務(wù)軟件代替手工記賬；二是能盡早獲得準(zhǔn)確詳實的信息，及時做出準(zhǔn)確預(yù)測、正確決策，從而最大限度地規(guī)避市場風(fēng)險，防范由于信息原因造成的預(yù)測不準(zhǔn)而導(dǎo)致的決策失誤。又如：建立往來賬目檔案和準(zhǔn)入制度。對進(jìn)入企業(yè)的供應(yīng)商要建立檔案進(jìn)行管理，及時掌握各供應(yīng)商的聲譽、資信等情況。同時要建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度。材料物資的供應(yīng)商必須經(jīng)質(zhì)檢、審計、財務(wù)等部門聯(lián)合考核后才準(zhǔn)進(jìn)入，如有可能要實地到供應(yīng)商生產(chǎn)地考察。

(四)財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度

財務(wù)風(fēng)險是指公司財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)不能避免的經(jīng)驗危機(jī)，為了更好地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控制度的管理框架包括三個方面:（1）企業(yè)的目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；（2）全面風(fēng)險管理要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控；（3）企業(yè)的各個層級，包括整個企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。全面的風(fēng)險控制應(yīng)該注重建立明確地發(fā)展目標(biāo)，目標(biāo)的建立必須要有財務(wù)核算和財務(wù)決策進(jìn)行管理輔助?？刂颇繕?biāo)是通過控制活動所要實現(xiàn)的目的或收到的效果。明確控制目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)制定風(fēng)險控制目標(biāo)，并細(xì)分至相關(guān)部門，確定各部門的子計劃，各部門再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)。其次，要對各類風(fēng)險控制要素進(jìn)行全面地分析，制定者要根據(jù)以往經(jīng)驗及預(yù)測因素考慮一些彈性，使制定的計劃在執(zhí)行過程中更符合實際，更切實可行。最后，將風(fēng)險控制管理制度下達(dá)到企業(yè)的各個階層，保證全面的管理控制，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，加強風(fēng)險識別防范能力，根據(jù)自身實際情況與所處環(huán)境，在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上創(chuàng)立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

(五)內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部審計制度就是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。雖然內(nèi)部審計獨立于財務(wù)機(jī)構(gòu)，但從廣義上講應(yīng)在財務(wù)內(nèi)控制制度體系的范疇之內(nèi)。企業(yè)的內(nèi)部審計制度雖然屬于內(nèi)部管理制度，但是應(yīng)該盡可能地結(jié)合多方面的力量，例如：政府審計、注冊會計師審計等審計管理部門都可以進(jìn)行必要的輔助審計，保證內(nèi)部審計的公平公正。而具體的審計流程應(yīng)該包括：（1）確定審計目標(biāo)，建立審計小組。（2）進(jìn)行審計內(nèi)容的初步資料收集。（3）進(jìn)行審計工作。（4）整理審計結(jié)果，公布結(jié)果。

(六)資金控制

企業(yè)的內(nèi)部控制管理應(yīng)該突出對資金的管理，尤其是如今金融危機(jī)的背景下，現(xiàn)金為王的優(yōu)勢作用正逐步體系，對企業(yè)內(nèi)部資金的管理是企業(yè)經(jīng)營能力，控制能力的關(guān)鍵所在。資金控制首先應(yīng)該在財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中，充分考慮企業(yè)籌資成本和償債能力，分析影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的因素，決定籌資渠道，編制出現(xiàn)金預(yù)算，實現(xiàn)資金籌集和運用的平衡?？朔捅苊饬藗鹘y(tǒng)的財務(wù)計劃執(zhí)行難、考核難的弊端，具有內(nèi)容全面、方法科學(xué)、操作性強的特點。其次，要主要現(xiàn)金收支的審批問題，要保證審批權(quán)高度集中在管理者手中，這樣有助于企業(yè)實現(xiàn)全面收支平衡，提高現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)效率，減少資金的沉淀，控制現(xiàn)金的流出。但是，這種管理形式也不利于調(diào)動各層次開源節(jié)流的積極性，影響各層次經(jīng)營的靈活性，以致降低企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)活動的效率。為了進(jìn)行雙方面的權(quán)衡應(yīng)該建立相關(guān)的統(tǒng)籌管理制度，通過制度來規(guī)范資金審批原則，保證審批的規(guī)范性和快捷性。另外，企業(yè)可以設(shè)立結(jié)算中心，對需要審批的項目資金進(jìn)行獨立結(jié)算，保證了經(jīng)營的靈活性和安全性。

總之，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善應(yīng)該首先建立原則性的財務(wù)內(nèi)控制度、基礎(chǔ)性管理制度和會計機(jī)構(gòu)與人員管理制度，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本費用管理、財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理，完善內(nèi)部審計制度和資金控制管理制度，全面實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的決策能力的提升。

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