兗州煤業(yè)股份有限公司東灘礦 劉淑芬

最近幾年，醫(yī)療行業(yè)暴露出各種問題，改革已勢在必行。產(chǎn)生問題的主要原因之一是公立醫(yī)院特別是中小型醫(yī)院內(nèi)部控制存在制度不健全、職責分工不明確等重大缺陷。國辦發(fā)布的《2011年公立醫(yī)院改革試點工作安排》中明確提出：建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。所以建立健全內(nèi)部控制制度是醫(yī)院改革和發(fā)展的迫切需要。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的涵義

醫(yī)院的內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了維護醫(yī)院資產(chǎn)安全、完整,保證會計信息真實、可靠,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及醫(yī)院經(jīng)營管理制度的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種醫(yī)療風險,提高經(jīng)營管理效率,實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

二、目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)管理者對內(nèi)部控制的重要性及其作用認識不到位

醫(yī)院的高級管理者主要來源于醫(yī)療技術(shù)骨干或者學科帶頭人，他們精通業(yè)務(wù)，具有系統(tǒng)的醫(yī)學知識和豐富的臨床經(jīng)驗，這些條件有利于醫(yī)院科學建設(shè)，但由于他們大多數(shù)沒有接受過醫(yī)院管理理論的系統(tǒng)培訓，缺乏系統(tǒng)的財務(wù)核算及經(jīng)營管理知識,往往對內(nèi)部控制重要性認識不到位。

(二)基層醫(yī)院會計人員配備不足，財務(wù)管理監(jiān)督力度較弱

內(nèi)部控制主要是運用財務(wù)管理職能，對醫(yī)院不同工作崗位、執(zhí)行部門進行監(jiān)督。良好的內(nèi)部控制能如實地反映醫(yī)院的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，防止內(nèi)控關(guān)鍵控制點出現(xiàn)漏洞，確保會計信息真實可靠?；鶎俞t(yī)院財務(wù)管理力度不夠，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是醫(yī)院部分財務(wù)人員對醫(yī)院業(yè)務(wù)流程了解不夠；另一方面醫(yī)院缺少必要的會計人員。從而導致內(nèi)部控制中的財務(wù)監(jiān)督管理職能得不到有效的發(fā)揮。

(三)醫(yī)院會計核算與醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)的運行相脫節(jié)

目前，由于電子信息化的快速發(fā)展，結(jié)合國家對醫(yī)療參保人員報銷的相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院的各項收費、藥品出入庫、患者住院費用結(jié)算等日常管理依靠醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)的運行。但個別醫(yī)院各藥房從藥品庫領(lǐng)取藥品、器械時，會計憑證后附件仍是人工填寫領(lǐng)料單，而沒有采用醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)自動生成的出庫單進行會計核算。另外，內(nèi)部控制沒有建立對賬機制，長期不盤點、不對賬，導致與資產(chǎn)有關(guān)的風險增加。

(四)內(nèi)部控制制度中的崗位分工制度不完善

醫(yī)院內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置不科學，內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點不明確。主要表現(xiàn)兩個方面：一是各部門職能交叉，責任不明確，導致部門之間推諉扯皮，工作效率低下；二是相關(guān)職能相互制制衡機制不完善，甚至缺失，嚴重影響了內(nèi)部控制的效果。個別醫(yī)院存在的權(quán)責不清的現(xiàn)象表現(xiàn)在：藥品管理流程、各崗位分工不明確，藥品的采購、保管、發(fā)放不相容崗位存在相互兼職現(xiàn)象。

(五)普遍缺少對電子醫(yī)療管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制

由于電子化信息時代的到來，醫(yī)院陸續(xù)開發(fā)使用醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)。由于醫(yī)院的規(guī)模和資金所限，各醫(yī)院使用信息化系統(tǒng)的軟件開發(fā)研制單位不統(tǒng)一，使用過程中醫(yī)療信息化系統(tǒng)的缺陷逐步顯現(xiàn)。利用醫(yī)療信息化系統(tǒng)的缺陷貪污醫(yī)療費用的案例近幾年屢見不鮮。如：丹陽籍男子毛某，系丹陽市人民醫(yī)院財務(wù)科住院處會計。毛某多次利用醫(yī)院電腦結(jié)賬系統(tǒng)存在的漏洞，套取醫(yī)院現(xiàn)金，毛某共作案161次，累計貪污公款金額370余萬元。

三、健全和完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制的相應(yīng)對策

(一)醫(yī)院領(lǐng)導要加強對內(nèi)部控制的管理力度,確保內(nèi)控制度有效實施

醫(yī)院領(lǐng)導的管理理念和綜合素質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部會計控制設(shè)置和實施的關(guān)鍵要素。首先,醫(yī)院領(lǐng)導應(yīng)加強對會計法律和法規(guī)的學習,強化領(lǐng)導層對醫(yī)院內(nèi)部控制制度重要性的認識。其次，醫(yī)院領(lǐng)導要定期或不定期地組織內(nèi)部控制大檢查活動,以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,針對內(nèi)部控制檢查結(jié)果，制定相應(yīng)的獎懲制度,確保內(nèi)部控制制度落實到位。

(二)建立健全崗位責任制，細化職責分工，明確責任人

醫(yī)院要根據(jù)本單位崗位設(shè)置情況，結(jié)合業(yè)務(wù)流程的特點，按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位,明確職責及權(quán)限,落實責任人，對重要崗位要實行定期輪換制,切實形成相互制衡的機制。

(三)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，強化內(nèi)部審計的監(jiān)督管理職能

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。醫(yī)院應(yīng)重點做好以下工作，以強化內(nèi)審的監(jiān)督職能：

(1)保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計應(yīng)在最高層領(lǐng)導下開展工作，確保不受其他部門的干擾和控制；

(2)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。為切實保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，要注重對內(nèi)部審計人員的培訓；

(3)強化內(nèi)部審計的管理服務(wù)職能。審計結(jié)束時，對內(nèi)部控制的功能和效果進行評價，從制度設(shè)計和執(zhí)行上分析產(chǎn)生問題的原因、尋找解決的方法。

(四)建立健全功能完善、控制嚴密的醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)

醫(yī)院要進一步加強醫(yī)療信息化系統(tǒng)的有效性、安全性方面的管理工作。對于發(fā)現(xiàn)的缺陷，逐步完善應(yīng)用系統(tǒng)。對于個別尚未解決的系統(tǒng)問題，建立手工帳登記制度，采用定期對賬的方式。及時檢查系統(tǒng)存在的問題，進一步加強醫(yī)療信息化系統(tǒng)的升級、維護及數(shù)據(jù)備份工作，預防違法亂紀案件的發(fā)生。

[1]羅娜波.淺析醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].硅谷,2008;06

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